註冊會計師審計制度

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　　註冊會計師審計制度是指在一定條件下,調節註冊會計師獨立審計中各種審計關係的規範體系。

　　註冊會計師審計起源於企業所有權和經營權的分離，是市場經濟發展到一定階段的產物。從註冊會計師審計發展的歷程看，註冊會計師審計最早起源於義大利合伙企業，在英國股份公司出現後得以形成，伴隨著美國資本市場的發展而逐步完善起來。美國的註冊會計師審計制度經歷了一個由民間審計向註冊會計師審計制度過渡的歷史過程，在1933年和1934年《 證券法》 和《 證券交易法》 出台後，完成了這一轉變的歷史過程。因此，美國註冊會計師審計制度產生的標誌是1933年（（證券法》 的出台。美國經濟危機的出現是市場機制本身的缺陷所致，需要有校正價格機制的其他制度。審計人員通過審計報告，在肯定了正確、可靠的會計信息的同時，也否定了缺乏公允性和真實性的會計信息，從而有效地幫助了利益集相關者進行投資決策，維護了資本市場的穩定性，保證了資本市場的經濟秩序。註冊會計師審計制度和其他市場制度一起，已成為現代市場經濟體制不可缺少的基礎設施。

　　我國註冊會計師審計制度最初的恢復類似於西方合伙制條件下職業會計師的荻芽，註冊會計師的出現一開始就是為了明晰產權、保護各產權主體的利益，是各種產權、利益衝突的產物。我國在計劃經濟時期產權結構單一，註冊會計師審計就沒有不同產權主體的利益衝突，然而，對外開放後，我們馬上面臨著中國資本和外國資本在產權利益上的衝突，所以，新中國成立後我國的註冊會計師一走上歷史舞臺，便是以解決外商與國有資本矛盾的中介人角色出現的。然而，我國註冊會計師審計深深植根於計劃經濟的土壤，當時的審計還不是現代意義上的註冊會計師審計。我國註冊會計師事業經歷風風雨雨走過了幾十年的歷史，但真正作為註冊會計師審計制度的歷史並不長。1998年末執行證券期貨業務資格的會計師事務所脫鉤改製的完成是我國註冊會計師審計制度產生的標誌。此時，雖然並沒有實現所有的會計師事務所的脫鉤改製，但作為註冊會計師主體，審計上市公司的會計師事務所已經確立了獨立的資格，從服務的對象上來看也具有廣泛的社會性，服務的目的是為公共利益而不是為某一部分人服務，這也是與我國的經濟體制改革的步伐相適應的。

　　註冊會計師審計制度不同於一般意義上的註冊會計師審計活動，它是市場經濟體制的基礎設施之一，對經濟活動具有普遍的適用性。它是一種彌補價格機制失靈的、準政府的經濟監督制度，是資本市場的參與人在防止財務舞弊中的一種博弈均衡。 

　　1、註冊會計師審計制度是彌補價格機制失靈的經濟監督制度。

　　註冊會計師審計制度就是為了彌補價格機制的失靈，在協調資本市場中廣泛的人類合作矛盾中產生和發展起來的。在資本市場中人們直接交易資本商品，資本商品與普通的消費品存在著本質的差異。 

　　2、準政府的經濟監督制度。 

　　註冊會計師審計制度是資本市場中各有關參與人重覆進行博弈的監督機制，是一種由人們共有信念支撐的自我維繫系統。註冊會計師審計制度是市場經濟自系統中內是一種博弈均衡的產物，由參與人、博弈規則和共有生出來的監督機制，是一種社會建構，信念等組成的一個社會監督系統。

　　1、有效協調資本市場利害關係人的矛盾，防止和化解衝突

　　註冊會計師審計制度能夠有效協調資本市場中各利害關係人的矛盾，使人們在資本市場的合作中更具有可預見性。

　　2、揭露、糾正和預防會計信息的差錯和舞弊，降低或分擔經濟風險

　　註冊會計師以獨立的專家身份專門從事對會計信息的檢查，在很長一段時間里，揭露、糾正和預防會計信息的差錯和舞弊一直是註冊會計師的審計目標。

　　3、有效傳播會計信息公允性的信號，防止強勢集團濫用權勢   　　註冊會計師審計的功能隨著經濟活動的複雜而發展，隨著資本市場的發展，參與資本交易的人數眾多，人們更註重交易的公平性，更註重資本市場的誠實交易，這時，註冊會計師審計成為信譽機制的組成部分，它的目標由查錯揭弊轉為公允性，主要功能也由查錯防弊轉為鑒別會計信息的公允性，並向社會傳播鑒別會計信息的信號。註冊會計師除了以審計意見形式傳遞這種信號外，還發出了其他對資本市場有價值的信號，如會計師事務所的聲譽和規模。通過這些信息的傳播，防止了強勢集團濫用權勢

• 提高註冊會計師的職業道德

1. 重視全方位的誠信教育。
2. 建立註冊會計師及會計師事務所信用檔案，對失信註冊會計師及會計師事務所進行曝光。

• 推進會計師事務所體制改革會計師事務所的組織形式應增建個人獨資，有限責任合伙制和特殊的合伙會計師事務所。
• 完善我國註冊會計師質量控制機制

1. 建立和完善會計師事務所覆核制度。
2. 建立會計師事務所的聯合機制。
3. 明確會計師事務所的組織形式。

• 加強會計師事務所的獨立性

1. 改變會計師事務所受雇於被審企業的現狀。
2. 完善公司治理結構。
3. 以投標方式承接業務。

• 提高註冊會計師的獨立性

1. 在會計師事務所審計過程中，禁止其向被審計單位提供一些與其審計業務內容相衝突的非審計業務內容，但會計師事務可以向其他企業提供會計咨詢服務。#禁止政府參與市場。在市場經濟中，政府部門的角色是為市場服務，巨集觀間接調控市場經濟，不應參與行業或直接伸向市場，這樣不利於註冊會計師事業的健康、規範發展。

• 加強對審計業的監管力度#成立具有獨立法人地位的會計師事務所行業監督管理委員會。

1. 組織安排一定的人力財力，加強對上市公司及大公司審計報告和財務報告抽查數量，加大對違規行為會計師及會計師事務所的處罰力度，使其失信付出慘重的代價，從而對試圖違規者具有強大的威懾作用。
2. 採用現代高科技信息手段，規範信息披露和企業會計核算，實現客觀、獨立、公正是監管和審計的最有效的途徑。

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