注册会计师审计制度

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　　注册会计师审计制度是指在一定条件下,调节注册会计师独立审计中各种审计关系的规范体系。

　　注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。从注册会计师审计发展的历程看，注册会计师审计最早起源于意大利合伙企业，在英国股份公司出现后得以形成，伴随着美国资本市场的发展而逐步完善起来。美国的注册会计师审计制度经历了一个由民间审计向注册会计师审计制度过渡的历史过程，在1933年和1934年《 证券法》 和《 证券交易法》 出台后，完成了这一转变的历史过程。因此，美国注册会计师审计制度产生的标志是1933年（（证券法》 的出台。美国经济危机的出现是市场机制本身的缺陷所致，需要有校正价格机制的其他制度。审计人员通过审计报告，在肯定了正确、可靠的会计信息的同时，也否定了缺乏公允性和真实性的会计信息，从而有效地帮助了利益集相关者进行投资决策，维护了资本市场的稳定性，保证了资本市场的经济秩序。注册会计师审计制度和其他市场制度一起，已成为现代市场经济体制不可缺少的基础设施。

　　我国注册会计师审计制度最初的恢复类似于西方合伙制条件下职业会计师的荻芽，注册会计师的出现一开始就是为了明晰产权、保护各产权主体的利益，是各种产权、利益冲突的产物。我国在计划经济时期产权结构单一，注册会计师审计就没有不同产权主体的利益冲突，然而，对外开放后，我们马上面临着中国资本和外国资本在产权利益上的冲突，所以，新中国成立后我国的注册会计师一走上历史舞台，便是以解决外商与国有资本矛盾的中介人角色出现的。然而，我国注册会计师审计深深植根于计划经济的土壤，当时的审计还不是现代意义上的注册会计师审计。我国注册会计师事业经历风风雨雨走过了几十年的历史，但真正作为注册会计师审计制度的历史并不长。1998年末执行证券期货业务资格的会计师事务所脱钩改制的完成是我国注册会计师审计制度产生的标志。此时，虽然并没有实现所有的会计师事务所的脱钩改制，但作为注册会计师主体，审计上市公司的会计师事务所已经确立了独立的资格，从服务的对象上来看也具有广泛的社会性，服务的目的是为公共利益而不是为某一部分人服务，这也是与我国的经济体制改革的步伐相适应的。

　　注册会计师审计制度不同于一般意义上的注册会计师审计活动，它是市场经济体制的基础设施之一，对经济活动具有普遍的适用性。它是一种弥补价格机制失灵的、准政府的经济监督制度，是资本市场的参与人在防止财务舞弊中的一种博弈均衡。 

　　1、注册会计师审计制度是弥补价格机制失灵的经济监督制度。

　　注册会计师审计制度就是为了弥补价格机制的失灵，在协调资本市场中广泛的人类合作矛盾中产生和发展起来的。在资本市场中人们直接交易资本商品，资本商品与普通的消费品存在着本质的差异。 

　　2、准政府的经济监督制度。 

　　注册会计师审计制度是资本市场中各有关参与人重复进行博弈的监督机制，是一种由人们共有信念支撑的自我维系系统。注册会计师审计制度是市场经济自系统中内是一种博弈均衡的产物，由参与人、博弈规则和共有生出来的监督机制，是一种社会建构，信念等组成的一个社会监督系统。

　　1、有效协调资本市场利害关系人的矛盾，防止和化解冲突

　　注册会计师审计制度能够有效协调资本市场中各利害关系人的矛盾，使人们在资本市场的合作中更具有可预见性。

　　2、揭露、纠正和预防会计信息的差错和舞弊，降低或分担经济风险

　　注册会计师以独立的专家身份专门从事对会计信息的检查，在很长一段时间里，揭露、纠正和预防会计信息的差错和舞弊一直是注册会计师的审计目标。

　　3、有效传播会计信息公允性的信号，防止强势集团滥用权势   　　注册会计师审计的功能随着经济活动的复杂而发展，随着资本市场的发展，参与资本交易的人数众多，人们更注重交易的公平性，更注重资本市场的诚实交易，这时，注册会计师审计成为信誉机制的组成部分，它的目标由查错揭弊转为公允性，主要功能也由查错防弊转为鉴别会计信息的公允性，并向社会传播鉴别会计信息的信号。注册会计师除了以审计意见形式传递这种信号外，还发出了其他对资本市场有价值的信号，如会计师事务所的声誉和规模。通过这些信息的传播，防止了强势集团滥用权势

• 提高注册会计师的职业道德

1. 重视全方位的诚信教育。
2. 建立注册会计师及会计师事务所信用档案，对失信注册会计师及会计师事务所进行曝光。

• 推进会计师事务所体制改革会计师事务所的组织形式应增建个人独资，有限责任合伙制和特殊的合伙会计师事务所。
• 完善我国注册会计师质量控制机制

1. 建立和完善会计师事务所复核制度。
2. 建立会计师事务所的联合机制。
3. 明确会计师事务所的组织形式。

• 加强会计师事务所的独立性

1. 改变会计师事务所受雇于被审企业的现状。
2. 完善公司治理结构。
3. 以投标方式承接业务。

• 提高注册会计师的独立性

1. 在会计师事务所审计过程中，禁止其向被审计单位提供一些与其审计业务内容相冲突的非审计业务内容，但会计师事务可以向其他企业提供会计咨询服务。#禁止政府参与市场。在市场经济中，政府部门的角色是为市场服务，宏观间接调控市场经济，不应参与行业或直接伸向市场，这样不利于注册会计师事业的健康、规范发展。

• 加强对审计业的监管力度#成立具有独立法人地位的会计师事务所行业监督管理委员会。

1. 组织安排一定的人力财力，加强对上市公司及大公司审计报告和财务报告抽查数量，加大对违规行为会计师及会计师事务所的处罚力度，使其失信付出惨重的代价，从而对试图违规者具有强大的威慑作用。
2. 采用现代高科技信息手段，规范信息披露和企业会计核算，实现客观、独立、公正是监管和审计的最有效的途径。

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