基本建設投資審計

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基本建設投資審計(audit of investment in capital construction)

　　基本建設投資審計是指對基本建設項目的程式、可行性研究報告、概預算、資金來源與使用、竣工決算及其投資效益、投資規模、投資方向、投資結構等的投資活動進行的審計監督。

　　基本建設投資審計內容主要包括以下幾個方面：

　　(1)檢查項目是否具備經批准的基本建設計劃和基本建設投資計劃；編製的基本建設計劃是否與本地區、本部門的財力、物力相適應，是否留有缺口，有無超規模，亂上項目的情況，檢查有無計劃外工程。

　　(2)檢查項目投資是否符合國民經濟發展的需要，投資結構是否符合我國產業政策、產業結構的要求。

　　(3)檢查基本建設項目建議書的提出，是否根據國民經濟和社會發展的長遠規劃，行業規劃，地區規劃的要求；項目建議書的內容是否符合規定。

　　(4)檢查列入國家基本建設計劃的大中型項目和重點工程，是否進行了可行性研究和技術經濟評估，項目的建設方案和設計任務書內容是否達到規定的深度和要求；項目投資決策是否科學合理，是否符合社會的需要和要求。

　　(5)審查總概算和調整總概算。總概算是建設項目的龍頭，其編製是否合理合規，是關係到投資是否能有效使用的關鍵。通過對總概算編製合規、合理性審查後，依據總概算對照建設單位的項目實施情況，逐項檢查有無超規模、超標準，有無概算外項目。

　　(6)檢查實行基本建設投資包乾制的建設項目，其招標投標的程式是否合理合法，有無弄虛作假現象；建設安裝工作承發包合同是否合法有效，並符合國家財經制度的規定，承發包雙方的經濟實力和信譽情況是否保證等。

　　(7)檢查是否繳納投資方向調節稅，有無漏稅行為。

　　(8)檢查資金來源是否正當、落實，是否按計劃及時到位，資金使用是否合理合規。

　　(9)檢查建設成本和交付使用資產的計算是否正確，有無擠占成本、交付使用資產不實的行為，各項基建收入和基建包乾節餘計算是否正確，是否按規定分成。

　　(10)審查竣工決算編製依據是否合規。核實尾項工作是否合理需要。審核竣工決算報表的真實、完整、合規性。

　　(11)評價投資效果。從物資使用、工期、工程質量、新增生產能力、內部收益率、投資利稅率和預測投資回收期等方面評價投資效益。

　　1、審計的一股特征

　　審計作為一種經濟監督，它同社會上計劃、財政，稅務，銀行、工商行政等部門的經濟監督構成我國國家和地區的經濟監督體系。在部門、單位內部，則又同計劃、統計、財務等內部監督密切結合，形成部門、單位的經濟監督體系，審計監督同其它經濟監督相此，具有以下特征：

　　(1)監督關係上的獨立性。審計監督是三方面的關係，即審計授權人或委托人、被審計人(被審計的部門或單位)、審計人(各種審計組織)。審計人並不參加被審計人的經濟活動，同被審計人沒有經濟利害關係，完全處於第三者的獨立身份。審計人監督身份的獨立性，使其監行為能夠不受外界影響而保持獨立，做到客觀、公正。其它經濟監督則是兩方面的關係，監督者參與戎涉及被監督者的經濟活動，同被監督者存在著利害關係，所以這樣的經濟監督沒有獨立性，可能影響到監督的客觀公正性和徹底性。

　　(2)監督範圍上的廣泛性。凡是有經濟活動的地方，都可以依法進行審計，審計監督並不局限於某種業務範圍，而其它經-濟監督，都是專業性監督，限於監督者業務範圍。

　　(3)監督地位上的權威性。由於其它經濟監督不能對監督者本身進行監督，各專業監督之間也不存在相互監督的關係，為了使專業監督能夠正確處理國家、監督者自身、被監督者的關係，國家從巨集觀管理要求出發，就要審計來對各專業監督進行再監督。與其它經濟監督相比較，審計監督處於更高層次。審計監督在經濟監督體系中的高層次的地位，決定了審計監督具有更高時權威性。我國審計監督的權威性，一是源於它自身在監督關係上的獨立性；二是源於國家法律、法規所賦予的審計職權。我國憲法規定，國家審計機關依法進行審計監督，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。國務院頒佈的《中華人民共和國審計條例》和審計署頒發的《關於內部審計工作的若幹規定》等法規都明確規定了國家審計機關、內部審計機構、社會審計組織的職能和許可權，確認了審計結論或決定的強制性效力。

　　2、基本建設投資審計的特征

　　基本建設投資審計除具有以上審計的一般特征外，與共它專業審計(如金融審計、糧食審計、預算審計等)相此，還具有以下特征：

　　(1)審計對象的廣泛性。基本建設投資審計比其它專業審計的對象更加廣泛，基本建設投資審計的對象，既包括計劃主管部門、項目主管部門、建設單位，又包括建設銀行、物資設備供應單位、建築安裝企業，而其它專業審計的對象一般只限於某個行業或從事某種專門業務的機構。

　　(2)審計內容的綜合性。基本建設投資審計的內容，是審查基本建設投資活動中財務收支和管理業務的真實性、合法(規)性、有效性，而基本建設投資活動是一項面大量廣的綜合性很強釣業務範疇，它既涉及微觀經濟領域，又涉及中觀、巨集觀經濟領域。因此，基本建設投資審計的內容也就具有綜合性的特征，而共它專業審計，比較而言業務內容要窄小得多，單純得多，一般只具有單項性的特征。

　　(3)審計方法的多樣性。對不同的審計事項，要採用不同的審計方法。基本建設投資審計內容的廣泛性和複雜性，決定了其審計方法此共它專業審計的方法更加多樣化，它要求充分運用各種現代管理科學的技術方法如電腦技術、系統工程技術、網路技術、量本利分析法等等，以提高審計質量，得出真實客觀的審計結論。

　　(4)審計標準的系統性。由於基本建設投資活動是一項大宗的系統工程，所以審計標準必然具有與多層次相適應的系統性，使基本建設投資活動的各個方面、各個環節都能運用恰當的衡量是非，優劣的標準進行折射，併在此基礎上進行審計綜合評價，得山正確的審計結論。

　　基本建設投資審計的職能，也就是共本身所固有的功能，是其本質的客觀反映。基本建設投資審計作為審計的一種類別，它的職能與審計的職能是相同的，主要有監督、評價、鑒證、裁決四種。

　　(一)監督職能

　　審計賴以產生、存在和發展的基本條件是生產資料的所有權與經營僅的相對分離。所有者為把握其生產經營的客觀狀態，維護其經濟利益，防止經營者作弊瀆職，就需要委托第三者對經營者進行經濟監督。這個第三者所從事的活動即是審計，因此，經濟監督巴就成為審計首要的、最基本的職能。

　　基本建設投資審計執行其經濟監督職能，主要是以國家制定的基本建設方針、政策、法令、法規以及其它有關方面的規章制度為依據，監督基本建設投資計劃的執行，保證固定資產投資規模不突破國家下達的指標，監督建設單位認真遵守基本建設工作程式，防止亂上項目，亂拉資金；監督生產力佈局合理化和部門結構合理化，健全巨集觀控制體系，等等。一句活，就是監督基本建設投資活動的合法(規)性，合理性、有效性。

　　(二)評價職能

　　基本建設投資審計的評價職能，是從監督職能派生出來的一種新的職能。所謂評價，就是根據一定的衡量是非、優劣的標準，末評定披審單位經濟活動的合法(規)性、真實性、有效性，並阼出相應的結論。審計的評價職能，隨著商品經濟的發展和各方面經濟責任關係的擴大，日益受到人們的重視。例如基本建設投資管理手段是否有效、投資包乾責任制是否責、權，利豁得到落實、投資效益是好是壞，等等，都迫切需要獨立地、客觀地、權威性地進行評價，以便進一步提高基本建設投資管理工作。

　　(三)鑒證職能

　　基本建設投資審計的鑒證職能，也是從監督職能派生出來的。鑒證就是鑒定和證明所受托進行審計的事項，以取信於社會和委托者。資本主義國家對審計鑒證非常重視，用法律形式規定必須經過審計鑒證的範圍。我國實行對外開放政策以後，依照國標慣例，對涉外投資進行的建設項目，其基建財務報表或其它會計資料，也逐步由註冊會計師或其他社會審計組織進行鑒證。國內對利用白籌資金進行基本建設的，開工前必須經過審計組織的資金驗證。由於基本建設投資活動內外聯繫的密切性、複雜性和綜合性，審計的鑒證職能將越來越顯得重要。

　　(四)裁決職能

　　基本建設投資審計的裁決職能仍然是監督職能的派生職能。所謂審計裁決，是指審計組織根據我國法律法規的規定，獨立行使審計監督權，對違反財經法紀的行為，按照情況作出經濟處理決定。如追繳或沒收非法所得、罰款、通知銀行扣繳款項戎停止，貸款，通知財政部門停止撥款等。審計依法執行裁決職能，對維護基本建設程式、嚴肅財經紀律、保護國家和人民利益、促進基本建設體制改革和社會主義經濟建設的順利進行，有著十分重要的作用。

　　以上四個基本職能中，監督職能是其他三個職能的基礎，其他三個職能雖然是派生的，但從審計的發展看，它們已成為重要的基本職能，因此，它們與監督職能已不是主次關係，而是相輔相戍的併列關係。

　　這裡還需指出，基本建設投資審計職能的實現，是受一定的條件限制的。從內部條件上講，取決於審計人員的思想素質和業務素質，從外部條件上講，也有兩個至關重要的因素，一是必須得到各級領導的重視與支持；二是必須具備最基本的審計工作條件。只有內外條件得到具備，審計的任務才能完成，審計的職能才能得到體現。

　　(一)基本建設投資審計的地位

　　基本建設投資審計，在巨集觀經濟管理和微觀經濟管理中都占有重要地位，這種地位是由審計的性質和基本建設在國民經濟中的地位決定的。

　　從審計的性質看，它是屬於較高層次的經濟監督。審計的性質，奠它了基本建設投資審計在巨集觀經濟管理與微觀經濟管理中的突出地位。經濟管理的其他職能(決策、計劃、組織、指揮、創新等等)發揮如何，都離不開審計的再監督與再控制。特別是審計結論以大量的真實合法的審計證據為前提，具有權威性，所提審計建議或作出的審計結論與處理決定，都有事實作為發苜權，因此，對加強巨集觀和微觀經濟管理，有非常重要的指導意義。

　　基本建設投資審計在巨集觀和微觀經濟管理中的重要地位，也是基本建設在國民經濟中的地位的體現。基本建設投資是對國民經濟具有決定意義的經濟活動，是提供生產能力、擴大社會再生產的重要手段，是提高整個國民經濟技術水平的重要途徑，它為改善和提高人民的物質文化生活水平創造條件。基本建設投資在國民經濟中的特殊地位，表明瞭對其實行審計的必要性和現實性。基本建設投資審計的地位，也就不舌而喻。

　　(二)基本建設投資審計的作用

　　基本建設投資審計的作用，是執行其職能、完成其任務所產生的客觀效果，主要體現在防護性和建設性兩個方面。

　　1、防護性作用。基本建設投資審計通過揭露和處理基本建設投資活動中的問題和錯誤，可以發揮預防、維護、制約、威懾的作用，具體講大致奮以下幾個方面：

　　(1)可以揭露損失浪費。審計通過將實際與有關定額、標準對比或調查取證，可以發現資源財產占用、耗費和利用等方面，的損失浪費，找出消耗高、工期長，產出低的原因，制止損失浪費現象再發生，以保障社會有限資源的充分利用。

　　(2)可以揭露貪污舞弊。對基本建設投資活動中的貪污舞弊事項，如以欺騙手段虛列項目，搞計劃外工程；挪用基建投資；收受回扣等等，都可以在法律的保障和有關領導的支持下，通過審計進行揭發、追查和處理。

　　(3)可以揭露不正之風。對基本建設投資領域的不正之風，如亂用權力批准小煙廠、小棉紗廠等地方建設項目；個別銀行的以貸謀私；建設設計市場上存在的無證設計、無證施工等等，棉可以利用審計進行糾正和處理。

　　(4)可以揭露失職瀆職。對於從事基本建設投資管理活動的工作人員因行為過失造成的失職瀆職，如按長官意志行事、不遵循基建程式，不認真履行經濟責任等原因帶來的決策失誤，造戍損失浪費和其它嚴重後果，都可以通過審計稽核和鑒證，查明有關人員應承擔的經濟或法律責任。

　　2、建設性作用。基本建設投資審計通過提出審計建議，可以發揮促進、推動、參謀、反饋的作用。具體講大致有以下幾個方面：

　　(1)促進投資決策方案最優化。通過對基本建設投資的事前審計，可以確保投資方案的先進性和經濟性，杜絕盲目布點、主觀決策，使方案效益最優、風險最小。

　　(2)促進基本建設投資的巨集觀調控。通過審計，對基本建沒投資規模過大、戰線過長、投資效益低等問題的客觀公正的分析和評價，可以找出巨集觀管理上的薄弱環節，並逐步地加以充實和加強。特別是對具有方向性、傾向性和普遍性的問題，經過審計後廣可以根據審計建議更好地加強巨集觀控制和管理。

　　(S)督促有關部門和單位履行經濟責任，共同完成建設任務。審計中對沒有及時履行經濟責任的部門和單位，可以運用監督權力進行督促，如銀行要按貸款合同及時提供資金、施工單位要按經濟合同要求的工期保質保量地組織施工；供貨單位要按供銷合同及時提供物質設備等等，促使各部門和單位之間搞好協作配合，高效、經濟地完成建設任務。

　　(4)監督按科學的基本建設程式辦事，加強計劃管理；督促合理節約使用建設資金，提高資金使用效率；促使投資包乾責任制和招標投標承包制的不斷完善等。

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