財務造假

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　　財務造假是指造假行為人違反國家法律、法規、制度的規定，採用各種欺詐手段在會計賬務中進行弄虛作假，偽造、變造會計事項，掩蓋企業真實的財務狀況、經營成果與現金流量情況的行為。從而為小團體或個人謀取私利的違法犯罪行為。

　　財務造假因造假者的身份不同，而有管理者造假與員工造假之分。

　　1．管理者造假，是指管理階層蓄意地掩飾財務報表或是挪用公司資產，以達到獲取不法利益的目的。管理者造假通常於事前精心設計，事後極力設法隱瞞，管理層次越高，會計師越難加以有效偵查。

　　2．員工造假，是指相關人員業務不精,法律意識不強，缺乏職業道德。在追求物質利益 時,削弱了集體主義的思想。利用會計憑證的造假、會計核算的造假來滿足個人的私欲。除非串通或經管理階層授意，否則員工造假一般可借內部控制制度加以有效預防及規避。

　　（一）虛增交易，調節利潤通過偽造銷售合同、銷售發票及發運憑證的原始單據，編製虛假代銷清單，虛構交易，並形成虛假收入和利潤。企業在日常銷售中，經常會因品種、質量不符以及結算的原因發生銷售折扣、折讓及退回業務，這種情況下會影響本年利潤。因此，有不少企業會利用這種情況，趁機在年終時開具空頭髮票虛構本年銷售收入，次年用紅字發票沖銷，對外謊稱是銷貨退回業務。以此來達到虛增收入、虛增利潤的目的。

　　（二）虛增資產，調節利潤資產是過去的交易或事項形成，由企業擁有或控制，未來會給企業帶來經濟效益的經濟總流入。而虛增資產主要的表現形式就是虛增資產掛賬。虛增資產掛賬主要是指公司對於一些已經沒有利用價值的項目不予註銷，以達到虛增資產的目標。虛增資產，可以幫助上市公司提高股價，從而順利實現融資。對於非上市公司而言，也可以順利實現銀行借款。例如：已經沒有生產能力的固定資產、三年以上的應收賬款，已經超過受益期限的待攤費用、遞延資產、待處理財產損失等項目，常年累月掛賬以達到虛增資產。虛增資產，必然會帶來利潤的增加，也會帶來應交稅金的增加。但是，只要虛增的利潤高於虛增的稅金，虛增資產仍然是有利可圖的。這也是許多公司冒著被罰的風險，也要虛增資產的重要原因。

　　（三）提前確認收入，虛增收入，調節利潤：

　　1．未銷售出去的商品或勞務，提前確認銷售收入主要是指企業為了增加利潤，粉飾報表，違背會計準則的截止要求，將不屬於當期銷售商品或勞務的收入強行放入當期，以此達到調節利潤的作用。

　　2．對發出商品以及委托代銷商品等提前確認銷售收入在委托銷售中，委托方向受托方發出產品，對商品的持有權仍屬於委托方，由受托方去找尋最終的消費者。在這種銷售方式下，委托方發出商品時不確認銷售收入，只有在受托方實際將商品賣出後，委托方纔能確認收入結轉成本。如果委托方在產品發往受托方而受托方沒有實際銷售的情況下確認銷售收入，就是提前確認收入。

　　3．遞延收入提前確認收入比如服務性項目或勞務型項目，一般是提供者先收取全部或部分的款項，未來提供服務或勞務。準則規定，這種項目一般作為遞延受益，等服務或勞務實際發生時再按一定的比例確認收入。有些公司為了達到操控利潤的目的，往往在收到款項時立即確認收入，而不管未來是否提供服務，以此實現利潤的虛增。

　　4．虛增收入，調節利潤假如此公司賬面處於虧損,只要虛增的收入不超過虧損金額,就不用交所得稅,只需要交點流轉稅。與此同時，這部分收入可以多結轉成本,這無形之中又可以降低25%的所得稅。從而實現利潤的操控。

　　（四）利用過渡性科目，調節利潤：

　　1．調整跨期費用將一些已實際發生的費用作為長期待攤費用、待處理財產損失、其他應收款等項目入賬，而不按相關準則要求計入當期損益。而這些項目不是真實的資產，只是一種虛擬的資產。為企業操縱利潤提供了一個便利。公司通過遞延待攤，少攤或不攤已發生的費用來虛增利潤，以此來達到目的。企業常人為調節固定資產、無形資產、研發支出的計提依據與比例。固定資產、無形資產折舊及攤銷期的延長或縮短均可使當期費用減少或增加。用這種方式可以達到操控利潤的功效。

　　2．收益性支出費用化具體做法就是混淆資本與費用的界限。例如：借款費用資本化與費用化的問題中，會計準則明確規定：借款利息支出符合資本化條件才允許資本化，計入在建工程。不符合資本化條件的只能計入財務費用，不允許資本化。而有一部分企業則不論何種情況，一律利息資本化。這樣，就有利於企業虛增資產、虛增利潤，從而美化財務報表。

　　3．利用備抵科目調節利潤利用減值準備、壞賬準備等調整型科目，可以在一定程度上幫助企業，實現利潤操控。—些企業的資產投資回報率不高，又面臨巨大的利息和減值準備的壓力，在巨大的財務壓力下，就可能會採取這種方法，不計提或少計提減值準備。實現利潤的盈餘管理。

　　（五）隱瞞或不及時披露重大事項，調節利潤掩飾交易或事實的常見作假手段：對於重大事項（訴訟、委托理財、大股東占用資金、資產重組、關聯交易、擔保事項等）的隱瞞或不及時披露。

　　1．母子公司之間的關聯方交易母子公司之間往往利用不公允的市場價格，高買低賣，以此來達到操縱利潤的目的。從而可以粉飾財務報表。但是大額的關聯方交易易被審計人員發現。而小額的關聯方交易又起不到粉飾報表的作用。因此公司往往想盡一切辦法，用盡一切手段使關聯方交易成為非關聯方交易，以此達到迷惑審計人員的目的。

　　2．資產、債務重組上市公司常常利用其母子公司進行資產或債務重組。將自己的不良資產轉讓給關聯公司，母子公司將優良資產輸送給上市公司，從而達到輸血的目的。使上司公司的利潤在短期內得到最大限度的提升。讓上市公司的業績有個質的飛躍。以此來幫助上市公司完成融資、配股的目的。

　　1、財務造假的主體一般是管理層財務造假通常是管理層的集體行為,管理層作為舞弊的核心。管理層在公司內部處於核心地位，他們的權力在一定程度上並沒有受到有效的制約，雖然公司里的財務造假是由會計人員進行操作,但是沒有管理層的授意或者允許一般是無法進行的。由於管理層許可權過大，會計人員有時無法保持其正直的職業道德。

　　2、財務造假的客體為財務信息數據不管財務造假的目的是什麼,其造假的客體都是會計憑證或者會計賬簿、報表和資產實物等,造假者通過偽造、變造憑證,用不恰當的方法變更會計政策。最終目的就是偽造對外財務報告的數據。

　　3、會計數據的造假。會計數據具有一定的不確定性，同時，部分會計政策本身存在缺陷，有一些漏洞可鑽。一般的欺詐行為的最終體現便是會計數據的造假。

　　4、財務造假是連續的行為。這類造假行為一般來說具有在幾個年度內連續的造假行為，既然是有系統、有步驟、有計劃的行為，就很難只在一個年度內出現，必然會涉及到幾個會計期間。比如上個會計期間對壞賬損失大量計提，在下個會計期間轉回來提高利潤。這一特征就加大了註冊會計師識別上市公司財務數據真實性的難度。

　　1．財務造假行為擾亂了正常運行的市場經濟。通過賬務造假使得企業的實際經營成果、財務狀況被掩蓋，向廣大財務報表使用者提供了錯誤的市場信息，欺騙了廣大的投資者，使投資者國家巨集觀經濟形勢作出了錯誤的判斷，對有關信息使用者的危害財務造假還損害了有關信息使用者的利益。同時對國家巨集觀調控的損害會計信息是國家巨集觀調控的重要依據,由於會計信息失真,使得有關核算資料不真實,掩蓋了某些矛盾,國家巨集觀調控失去了可靠地基礎,國有資產嚴重流失,造成了大範圍國家利益受損,嚴重影響了正常的社會經濟秩序。

　　2．賬務造假行為危害廣大中小投資者的利益財務報表反映了企業的財務狀況、經營成果。各個財務指標也是判斷企業償債能力、營運能力、盈利能力、獲利能力的重要指標。而盈利、獲利能力也是各個中小投資者極為看重的財務指標，因此財務報表是中小投資者投資的重要依據。財務信息是投資者瞭解企業經營狀況的重要信息來源,也是公司與投資者溝通的橋梁。因此就財務信息而言,“真實、公允”應高於一切,它應該最準確的反映公司的盈利狀況,然而不少上市公司為了達到自身的不良目的,蓄意對會計信息進行操縱,有意掩蓋甚至歪曲其真實的經營業績,這不僅損害了投資者的利益,也阻礙了證券市場的健康發展。

　　3．財務造假阻礙註冊會計師行業的健康發展註冊會計師行業的內部競爭愈演愈烈。為了在行業競爭中能夠生存下來，註冊會計師甚至不惜以財務造假方式幫助客戶修飾財務報表以換取穩定的客源。這樣註冊會計師的執業也與上市公司相互勾結在了一起，從而逐漸喪失了其獨立地位。可想而知，註冊會計師行業也會隨著財務造假日益猖獗的趨勢而扭曲發展。這對註冊會計師行業公平、公正而言是一種極大的挑戰。

　　4．財務造假無法真實反映盈利狀況虛構的財務數據只是為了達到造假人的目的,這些假的財務信息會給公司的正常經營帶來很大的干擾甚至破壞。

• 財務造假手段及防範的探析.武昌工學院.2013年5月10日
• 龔艷薇.剖析財務造假的手段及防範措施.湖南化工職業技術學院.2013年11月26日