戰略決策審計

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　　戰略決策是企業經營管理的綱領，是企業長遠發展全局性的謀劃，它引導企業走正確的經營路線，企業的一切經營活動都必須服從既定的戰略方針。實現企業價值的最大化,為企業內部管理和增加價值服務，使企業立足於長遠發展，內部審計必須將其內涵延展到戰略決策審計層面。

　　戰略決策審計到目前為止仍沒有一個嚴格的定義，這部分地說明它作為一門學科仍處於初級發展階段。我們從審計學者的角度將戰略決策審計定義為：由獨立人士對各層次的戰略管理活動以及戰略管理的全過程所進行的分析、評價與監督。對於這一定義，我們進一步解釋如下：

　　1.戰略決策審計的主體必須具備獨立性

　　即他們應相對獨立於戰略的制定和實施過程，與戰略決策管理過程沒有直接的利益聯繫，也不承擔相應的責任。我們認為，沒有人能夠正確地評價自己的工作，審計活動喪失了獨立性就不能稱之為審計。儘管有的管理學者將管理者對於戰略的自我評價也稱為戰略審計，但我們認為那不是審計。只要符合獨立性方面的要求，由獨立董事組成的專門委員會、內部審計部門、獨立審計人員、咨詢機構等都可以成為戰略審計的主體。

　　 2.戰略決策審計的對象是各層次的戰略管理活動和戰略管理的全過程

　　戰略一般劃分為三個層次；公司層次戰略、事業部層次戰略和職能部門層次戰略。戰略審計應能覆蓋各層次的戰略管理活動，特別是公司整體層次的戰略管理。戰略管理過程一般劃分為確定公司使命和目標、明確戰略意圖、分析公司內外環境以確定公司面臨的機會與威脅以及公司相對於這些機會和威脅的優勢與劣勢（即所謂的SWOT分析）、制定並選擇戰略計劃、實施戰略計劃與評估戰略效果。戰略決策審計應能深入戰略決策管理過程的每個環節，對於戰略選擇的合理性評價和對於戰略實施的有效性評價是戰略決策審計最能發揮作用的地方，應成為戰略決策審計的重點。

　　3.戰略決策審計的職能是分析、評價與監督

　　評價與監督是審計的基本職能，通過戰略決策審計，應能得出公司戰略選擇合理性和戰略實施有效性的評價結果，並監督有關的責任人認真履行與戰略管理有關的受托責任。我們之所以將分析也列入戰略決策審計的職能是因為戰略分析對於戰略決策審計有著特殊的重要性，它是戰略決策審計的核心環節，準確地進行戰略分析是進行戰略評價和戰略監督的前提。

　　1、對面臨的風險認識不清

　　決策層缺乏風險意識，沒有建立相應的風險管理過程，無法預測風險發生的可能性；戰略發展目標沒有認真分析企業面臨的風險，無法進行風險預警，不能及時識別、規避、轉移和化解風險；不瞭解企業能夠接受的風險水平，不能正確評估風險對實現企業目標產生影響的嚴重程度。

　　2、對外部環境瞭解不夠

　　制定戰略決策時沒有認真分析社會需求量和需求的變化趨勢，沒有建立相應的信息情報機構，無法搜集主要競爭對手的相關信息，不能正確分析行業的資本收益率和行業經濟環境的變化，不能對外部環境做出正確的估計。

　　3、對自身實力認識不清

　　企業的核心競爭力不明確，沒有認真分析企業的優勢與劣勢，不瞭解企業的有效資本量、競爭能力、獲利能力以及發展潛力，制定的戰略決策定位不准確；決策過程缺乏對市場的充分瞭解，不能根據自身實力應對市場變化；戰略發展目標對自身存在的機遇缺乏識別能力，不能及時把握和利用各種機遇。

　　4、重大戰略決策缺乏依據

　　重大投資項目決策缺乏周密的可行性分析和研究，決策所依據的信息不全面、不真實，盲目決策；不經過對客戶的資信調查，不瞭解客戶的信用等級，盲目賒銷，造成應收賬款失控，增加壞賬風險；不依據市場需求，盲目增加存貨量，使存貨資金在流動資產中的比例失調，增加存貨跌價損失和保管不善造成損失的風險。

　　5、缺乏與戰略決策配套的管理系統

　　缺乏實行科學決策和民主決策的監督管理機制，未建立戰略決策績效考核制度，決策層缺乏危機感和責任感；未建立決策失誤追究制度，對擅自決策和盲目決策造成的損失不分析原因，以一句“花錢買教訓”了之；對在決策過程中徇私舞弊、個人專斷、濫用職權等違法行為包庇縱容，使之逃脫法律追究。

　　企業價值是企業經營狀況的“指示器”，增加價值是企業所追求的主要目標，戰略決策是指引企業實現經營目標的“導游圖”。在有些國家，戰略決策審計是內部審計的重要內容之一，並已成為內部審計發展的主流。企業的長遠發展規劃、重大投資決策、產業結果調整、資源優化組合等都需要有正確的戰略決策。科學正確的決策能使企業充滿活力，在風雲變幻的市場競爭中獨居領先地位。

　　例如，在上世紀90年代，上汽與大眾兩個汽車製造商成功的合作，表明雙方都有明確的戰略目標，清楚各自的需要和發展步驟，使之在汽車製造行業騰飛。如果戰略決策失誤，運行過程中就會遇到阻力，可能給企業造成損失，甚至使企業破產。巨人集團依靠其核心產品“巨人漢卡”，本可以在信息產業中發展壯大，但在其鼎盛時期，經營者錯誤地向保健品、醫葯等行業大舉進軍，以至投資失控，缺乏迴旋餘地，最終全軍覆沒。因此，內部審計機構要將監控的觸角延伸至戰略決策層面，分析企業競爭環境，找出影響企業增加價值的各種因素，向戰略決策的設計者提出審計意見，對戰略決策進行全過程監督。　　

　　戰略決策審計的指導思想是促進企業科學決策、民主決策，提高企業戰略決策制定和執行的績效。審計人員利用自己的專長，向管理層提供與制定決策和執行決策有關的分析性信息，縮小戰略決策在執行中的偏差，降低戰略決策失誤的風險。

　　1、促進建立健全風險管理過程和規範的戰略決策程式

　　內部審計機構應促進和協調企業建立健全風險管理過程，加強風險管理，增強決策層的風險意識，完善風險管理體系，提供風險管理的組織保證，規範戰略決策程式，提高企業整體抗風險能力；在決策執行過程中，內部審計人員認真分析企業面臨的風險，瞭解企業能夠接受的風險水平，進行風險預警，及時規避、轉移和化解風險；內部審計機構應促進企業規範經營行為，降低經營風險，為企業的科學發展掃除障礙，增強企業的競爭能力，為企業增加價值。

　　2、促進設置信息情報機構，向決策層提供準確的信息

　　內部審計機構積極向管理層建議設置信息情報機構。信息情報機構深入社會各界搜集包括競爭對手在內的各方面信息。內部審計人員對信息情報機構搜集到的信息加以篩選、分析和研究，對各種不穩定因素進行判斷，根據本行業當前的經濟形式，向戰略決策層提供製定決策所需的準確信息；內部審計機構還要向決策層提供準確的行業資本收益率，使其對外部環境作出正確的估計。

　　3、分析評價企業的核心競爭力，使決策層正確認識自身實力

　　內部審計機構通過必要的審計程式，對企業自身的實力、企業的優勢與劣勢進行認真的分析，評價企業的獲利能力、發展潛力以及企業自身存在的機遇，評價企業資本的有效程度，其核心是評價企業的競爭能力，即企業面對市場變化作出的反應能力，將分析和評價的結果提供給決策層，使其正確認識企業自身的實力，制定出科學、合理的戰略決策。

　　 　　4、調查、瞭解市場信息，為重大戰略決策提供科學依據 　　 內部審計機構利用自身的優勢和掌握的各種信息，對企業的重大投資決策項目進行分析和研究，向決策層提供全面、真實的信息；調查、瞭解客戶的資信情況，向決策層提供準確的客戶信息，為決策層是否決定向客戶賒銷提供決策依據；預測市場的需求情況，掌握存貨的庫存數量，分析影響銷售量的各種因素，向決策層提供最優存貨量的數據信息。

　　5、促進建立戰略決策管理系統

　　內部審計機構應積極向管理層建議，建立決策監督管理機制，對戰略決策的科學性進行評價，對戰略決策的績效進行考核，增強決策層的危機感和責任感；內部審計人員及時對戰略決策的執行情況進行檢查，反映其中存在的問題，向決策層提出修改決策的建議；對因決策失誤造成損失的，根據損失的大小，向管理層提出給予相關責任人經濟或紀律處罰的建議。前不久，北京市出台了《企業重大經營決策失誤責任追究暫行辦法》，該辦法依據出現失誤的具體情況，企業負責人將受到告戒、延期兌付績效年薪、扣除績效年薪、免職和禁入處理，對在決策過程中徇私舞弊、個人專斷、濫用職權觸犯法律的，移送司法機關追究刑事責任。

　　6、著眼未來，研究和探索企業的發展方向

　　內部審計機構可以嘗試開展各種咨詢活動，例如，可以對企業重組、關聯交易、資產置換等活動進行專項審計調查，為管理層提供決策參考；對經濟擔保、未決訴訟等引發的或有負債進行剖析，提出解決的辦法，減少企業由於潛在負債可能造成的損失。內部審計機構要著眼未來，研究和探索企業的發展方向，瞄準企業發展的新問題，國內外市場的新動向，進行有效的預測，以適應企業科學發展、競爭和未來變化的需要，使企業立於不敗之地。