固定資產投資方向調節稅

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固定資產投資方向調節稅(fixed asset investment regulation tax)

　　我國對法人和個人用於固定資產投資的各種資金征收的一種稅。固定資產投資，是指全社會的固定資產投資，包括基本建設投資、更新改造投資、商品房投資和其他固定資產投資。各種資金包括國家預算資金、國內外貸款、借款、贈款、各種自有資金、自籌資金和其他資金。

　　1991年4月16日，國務院發佈《中華人民共和國固定資產投資方向調節稅暫行條例》，從1991年度起施行。1991年6月18日國家稅務總局發佈了《中華人民共和國固定資產投資方向調節稅暫行條例實施細則》。1979年以來，中國實行改革開放，取得了舉世矚目的成就，但在國民經濟發展過程中也出現了一些問題，特別是深層次的產業結構性矛盾日益突出，出現基礎設施、基礎產業薄弱，能源、交通、重要原材料供應緊張，投資結構、產業結構、產品結構與經濟發展的要求不相適應，這直接影響著國民經濟持續、穩定、協調發展。另一方面，重覆建設、盲目引進的現象很嚴重，小棉紡、小毛紡、小卷煙廠、小酒廠大量興建，一些加工工業產品項目重覆引進。這種資金分散的情況，對國家重點建設的發展十分不利。在總結幾十年經濟建設正反兩個方面經驗教訓的基礎上，針對社會總需求大於總供給、產業結構、產品結構嚴重不合理的問題，考慮到長遠發展的戰略目標，1989年3月國務院發佈了《關於當前產業政策要點的決定》，從巨集觀調控方面提出了在今後一個時期內國家對國民經濟各行各業支持和限制的重點。

　　中國共產黨十三屆五中全會通過的《中共中央關於進一步治理整頓和深化改革的決定》中明確指出：“控制總量、調整結構、整頓秩序、提高效益”，“開徵投資方向調節稅，實行差別稅率，促進投資結構的改善”。固定資產投資方向調節稅是建築稅的發展，是在總結征收建築稅工作經驗的基礎上，經過幾年醞釀，反覆征求了多方面的意見形成的。國務院1983年決定開徵的建築稅執行七年多來，在配合國家計劃管理，控制投資規模，調整投資結構，集中資金保證重點建設方面，取得了一定成效。但是這個稅種本身和徵管上存有不足，

　　主要表現：

　　（1）調節範圍有限。僅對自籌投資進行約束，不利於在更大範圍內控制固定資產投資規模。

　　（2）差別稅率設置不科學。僅按國家計劃內外和是否屬於樓堂館所劃分適用稅 率，在體現產業政策要求方面尚有欠缺，不能有效地調控投資結構不合理的問題。

　　（3）管理辦法不夠嚴密，措施缺乏剛性。特別是越權減免稅的現象較為普遍，源泉控管辦法很不完善，稅收流失和偷漏欠稅款的現象比較嚴重。這就大大地削弱了建築稅的調控能力。為了適應新的形勢，國務院發佈了開徵固定資產投資方向調節稅的暫行條例。

　　固定資產投資方向調節稅徵稅範圍亦稱固定資產投資方向調節稅“課稅範圍”。凡在我國境內用於固定資產投資的各種資金，均屬固定資產投資方向調節稅的徵稅範圍。各種資金包括：國家預算資金、國內外貸款、借款、贈款、各種自有資金、自籌資金和其他資金。固定資產投資，是指全社會的固定資產投資，包括：基本建設投資座新改造投資，商品房投資和其他固定資產投資。

　　固定資產投資方向調節稅納稅義務的承擔者。包括在我國境內使用各種資金進行固定資產投資的各級政府、機關團體、部隊、國有企事業單位、集體企事業單位、私營企業、個體工商戶及其他單位和個人。外商投資企業和外國企業不納比稅。固定資產投資方向調節稅由中國人民建設銀行、中國工商銀行、中國農業銀行、中國銀行、交通銀行、其他金融機構和有關單位負責代扣代繳。

計算固定資產投資方向調節稅應納稅額的根據。固定資產投資方向調節稅計稅依據為固定資產投資項目實際完成的投資額，其中更新改造投資項目為建築工程實際完成的投資額。

　　征收固定資產投資方向調節稅的具體項目。固定資產投資方向調節稅的稅目分為兩大系列。

　　（1）基本建設項目系列：

　　①對國家急需發展的項目投資。列舉規定的有農林、水利、能源、交通、郵電、原材料、科教、地質勘探、礦山開采等基礎產業和薄弱環節的部分項目投資。對城鄉個人修建和購置住宅的投資、外國政府贈款和其他國外贈款安排的投資，以及單純設備購置投資等。

　　②對國家鼓勵發展但受能源、交通等條件制約的項目投資。列舉規定的有鋼鐵、有色金屬、化工、石油化工、水泥等部分重要原材料，以及一些重要機械、電子、輕紡工業和新型建材、飼料加工等項目投資。

　　③對樓堂館所以及國家嚴格限制發展的項目投資。

　　④對職工住宅（包括商品房）的建設投資。

　　⑤對一般的基地項目投資。

　　（2）更新改造項目系列：

　　①對國家急需發展的項目投資（與基本建設項目投資相同）。

　　②其他的更新改造項目投資。

　　計算固定資產投資方向調節稅應納稅額的法定比例。固定資產投資方向調節稅根據國家產業政策確定的產業發展序列和經濟規模的要求。實行差別稅率，具體適用稅率為0％、5％、10％、15％、30％五個檔次。差別稅率是按兩大類來設計的，一類是基本建設項目投資；一類是更新改造項目投資。

　　（1）對基本建設項目投資適用稅率的具體規定是：

　　①對國家急需發展的項目投資，如農業、林業、水利、能源、交通、通信、原材料、科教。地質、勘探、礦山開采等基礎產業和薄弱環節的部門項目投資，適用零稅率，予以優惠扶持照顧的政策。

　　②對國家鼓勵發展但受能源、交通等制約的項目投資，如鋼鐵、化工、石油化工、水泥等部分重要原材料，以及一些重要機械、電子、輕工工業和新型建材等項目投資，實行5％的輕稅政策。

　　③對城鄉個人修建住宅和職工住宅（包括商品房住宅的建設投資），分別實行從優化低政策。為了改善職工、農民居住條件，配合住房制度改革，對城鄉個人修建、購買住宅的投資實行零稅率；對單位修建、購買一般性住宅投資，實行5％的低稅率；對單位用公款修建、購買高標準獨門獨院、別墅式住宅投資，實行 30％的高稅率。

　　④對樓堂館所以及國家嚴格限制發展的項目投資，課以重稅，稅率為 30％。

　　⑤對不屬於上述四類的其他項目投資，實行中等稅負政策，稅率為 15％。對基本建設投資項目按經濟規模設置差別稅率，主要是對符合經濟合理規模的項目，在適用稅率上子以鼓勵。反之，則予以限制。比如對某些單位為過多追求局部利益和本單位利益而盲目建設規模小、技術水平低、耗能高、污染嚴重、效益差的項目，採取高稅率加以限制。

　　（2）對更新改造項目投資適用稅率的規定：

　　為了鼓勵企事業單位進行設備更新和技術改造，促進技術進步、體現基本建設從嚴，更新改造從寬的政策精神，對國家急需發展的項目投資（與基本建設項目投資相同），給予優惠扶持，適用零稅率；對除此以外的更新改造項目投資，一律按建築工程投資額征收10％的投資方向調節稅，但由於其計稅依據僅限於建築工程投資額，因此，稅負將大大低於基本建設項目，這就有利於鼓勵企業走內涵擴大再生產的道路，提高投資效益。

　　固定資產投資方向調節稅實行預徵制，按固定資產投資項目的單位工程計劃額預繳。年度終了後，按年度實際完成投資額結算，多退少補；項目竣工後，按全部實際完成投資額進行清算，多退少補。因此，稅額計算應包括以下幾方面的內容：

　　（1）預繳稅額的計算。

　　預繳稅額應按批准的固定資產單位工程年度計劃投資額一次繳足，其基本計算公式為：預繳固定資產投資方向調節稅稅額=批准的固定資產年度計劃投資額×適用稅率。納稅人按年度計劃投資額一次繳納全年稅款確有困難的，經稅務機關核准，可於當年9月底以前分項繳清應納稅款。

　　（2）結算稅額的計算。

　　固定資產投資項目的單位工程在年度終了後，應按年度實際完成的投資額結算，多退少補。其基本計算公式為：固定資產投資項目結算稅額一年度實際完成的投資額X適用稅率一本年度內已預繳稅額。

　　（3）清算稅額的計算。

　　固定資產投資項目竣工之後，原按實際完成的投資額計算全部投資的應納稅額，然後減去已預繳的稅額，多退少補。

　　其基本計算公式為：固定資產投資項目竣工清算稅額=全部項目實際完成的投資額×適用稅率一預繳稅額。

　　例如：某公司經計劃部門批准立項，建設一棟辦公營業大樓，年度基本建設投資計劃為450萬元，次年竣工結算，實際完成投資額為430萬元，該公司應預繳固定資產投資方向調節稅稅額和實際應繳納的固定資產投資方向調節稅稅額應為：

　　（1）按年度投資計劃應預繳固定資產投資方向調節稅=450萬元×15％=67．5萬元；

　　（2）按實際投資總額應繳的固定資產投資方向調節稅=430萬元×15％＝64．5萬元；

　　（3）竣工後應退該公司的固定資產投資方向調節稅=67．5萬元一64．5萬元=3萬元

　　固定資產投資方向調節稅按固定資產投資項目的單位工程年度計劃投資額預繳。年度終了後，按年度實際完成投資額計算，多退少補，項目竣工後，按全部實際完成投資額進行清算，多退少補。納稅人按照年度計劃投資額一次繳納全年稅款確有困難的，經稅務機關核准，可以於當年9月底之前分次繳清應納稅款。

　　固定資產投資方向調節納稅人申報繳納應納稅額的指定地方。固定資產投資方向調節稅一般由納稅人向項目所在地的稅務機關繳納。如果個別項目不宜在當地繳稅，納稅地點由上級稅務機關確定。納稅人在使用項目年度投資以前，應當先到項目所在地稅務機關辦理納稅事項。納稅人按照規定預繳稅款或者辦理納稅手續之後，即可以持完稅憑證到計劃部門辦理領取投資許可證手續。銀行和其他金融機構根據投資許可證辦理固定資產投資項目的撥款、貸款手續。

減去或免除固定資產投資方向調節稅稅負的優待規定。根據規定，除了起徵點減免和國務院另有規定外，一律不得減免該稅。關於起徵點減免服據規定，對不納入計劃管理的、投資額不滿5萬元的項目，投資方向調節稅的征收和減免，由各省、自治區、直轄市人民政府自行確定。

　　專門用於繳納固定資產投資方向調節稅的一種繳款書。它比通用繳款書多一聯收據聯，少一聯存根聯，增設的收據聯由納稅人自行送當地計（經）委，作為辦理抽資項目審批手續的證明，其他各聯用途與通用繳款書相同。該繳款書由國家稅總局統一制定式樣，由省級稅務機關集中印製。

　　固定資產投資方向調節稅納稅人發生納稅義務後，經稅務機關核定，其投資項目整體適用稅率為零稅率時，由稅務機關給納稅人開具的證明其投資項目稅率為零的一種憑證。此憑證一式三聯：第一聯交納稅人收執；第二聯由納稅人送當地計（經）委；第三聯稅務機關留存。其憑證格式由國家稅務總局統一制定，省級稅務機關集中印製。

　　對固定資產投資方向調節稅征收所作的規定。固定資產投資方向調節稅由稅務機關管理，採取各專業銀行、其他金融機構及有關單位負責代扣代繳稅款，以及計劃等部門協同配合，實行計劃統一管理和投資許可證制度的源泉控管辦法。所有固定資產投資應納入計劃統一管理，實行投資許可證制度。不論投資項目的所有制和隸屬關係，投資許可證均由省、自治區、直轄市及計劃單列市計委（計經委）審查統一發放。投資許可證一次發給，多年使用，直至工程竣工。在每一年度按規定進行年檢，凡符合規定，並辦理當年納免手續的項目，在許可證上蓋章繼續使用，凡未經年檢蓋章的許可證不得繼續使用，相應的項目不得繼續建設。

　　納稅人在報批固定資產投資項目時，應將該項目應納的稅款落實，併列入項目總投資，進行項目的經濟和財務評價。各主管部門（公司），各地區都要按項目的單位工程編製計劃，並逐一列出年度計劃投資額，分別標明投資方向調節稅稅率和應納稅額，將投資項目計劃抄送投資項目所在地的省、自治區、直轄市及計劃單列市計委（計經委）。各省、自治區、直轄市和計劃單列市計委（計經委）應將審核、彙總的本地區固定資產投資項目計劃經同級稅務機關審定各固定資產投資項目適用的稅目、稅率和應納稅額後，再由各該計劃部門下達投資項目所在地的稅務機關和計委（計經委）。納稅人在使用項目年度投資前，應當先到投資項目所在地稅務機關辦理納稅手續。銀行和其他金融機構憑稅務機關填發的專用繳款書劃撥應納稅款。計劃部門憑納稅憑證發放投資許可證。銀行和其他金融機構根據投資許可證，即可辦理固定資產投資項目的撥款或貸款手續。

　　納稅人未按規定繳納稅款的，計委（計經委）對預備項目應取消其立項，對新開工項目不得安排其開工，對續建項目應當取消其年度投資計劃規模，不發給或註銷投資許可證。沒有投資許可證的項目，銀行和其他金融機構不得撥款或貸款，施工單位不准施工，供電、城建部門不得供電、供水，其他部門不得辦理其他有關施工事項。