商業銀行會計

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商業銀行會計(Commercial Bank Accounting)

　　商業銀行會計作為會計體系中的一個獨立分支，也是金融企業會計的重要組成部分。它是以貨幣銀行學為理論基礎，運用會計的基本原理和基本方法，以貨幣為主要計量單位，對商業銀行的業務和財務活動進行核算、監督、分析和考核的一門專業會計。它包括會計核算、會計分析和會計檢查三項內容。

　　商業銀行是以盈利為目的，以金融資產和負債為主要經營對象，業務廣泛、綜合性多功能的金融企業。由於商業銀行業務經營活動的特點和自身的性質，決定了商業銀行會計與國民經濟其他部門的行業會計相比，有著不同的特點。

　　1、核算內容的廣泛性、社會性

　　商業銀行會計從核算內容上看，它既核算對內業務，又核算對外業務，並以對外業務為核算主體，使其具有廣泛的社會性、綜合性和客觀性。

　　商業銀行會計一方面核算商業銀行本身的業務活動。核算金融資產和金融負債的變化，對商業銀行自身的財務收支以及經營成果也進行綜合的反映和監督。同時由於商業銀行的大部分業務活動，是由國民經濟部門、各企業各單位的經濟活動所引起的，這就決定了商業銀行會計還要核算、反映和監督各部門各企業各單位的資產活動情況。因此，商業銀行會計的核算對象及其廣泛，具有綜合性、社會性的特征，並且要以巨集觀經濟活動為核算的主體，以發揮商業銀行會計固有的對客觀經濟活動進行綜合反映的特殊功能。

　　2、業務處理和會計核算的統一性

　　商業銀行的經營對象是貨幣，各項業務的結果大部分是伙伴資金的增減活動。商業銀行會計部門出於活動的第一線，在處理各項業務的同時，必須對業務在會計憑證和賬簿上進行核算和反映。這樣，即處理了業務，又進行了會計核算，因此，商業銀行的業務處理和會計核算具有統一性。

　　3、服務的綜合性

　　商業銀行是一個特殊的行業，它的各項業務活動都延伸到生產和流通的各個領域，與社會再生產有密切的聯繫。各企業和單位的資金收付與往來都要通過在銀行開立的賬戶進行結算。每個銀行雖然只反映某個單位或部門的經濟活動情況，但是通過會計報表的逐級彙總，可以反映出一個地區、一個省市乃至全國的經濟情況，因而商業銀行會計亦可以稱之為“社會總會計”。人民銀行可以通過個商業銀行會計報表彙報的資料瞭解全社會的總儲蓄和總貸款的情況，以便制定相應的金融政策。從上述可以看出，商業銀行的服務具有綜合性。

　　4、提供信息的及時性

　　商業銀行與國民經濟其他部門的經濟活動有密切的聯繫，涉及面廣、影響範圍大，其業務政策性強。

　　5、會計核算方法的特殊性

　　由於商業銀行經營範圍和對象的特殊性，與企業相比，在採用一般會計核算方法的基礎上，又形成了自己一套特殊的方法。

　　6、監督職能的社會性

　　各商業銀行作為經營信用和貨幣業務的特殊企業，它在全國範圍組織聚集、分配和運用資金的經營活動，使各銀行和其它企業的經濟利益緊密地聯結在一起，這就決定了銀行會計監督職能具有廣泛的社會性。

　　(一)會計核算對象和內容不同

　　商業銀行會計的核算對象是商業銀行，核算的內容是商業銀行的業務和財務活動。不僅核算對內業務，還核算對外業務，並以對外業務為核算主體。其範圍不僅涉及銀行自身的資金運動，同時也涉及到社會各部門、各單位之間的資金運動，是一定社會範圍內的資金運動。而企業會計的核算對象是企業，核算的內容是企業能夠以貨幣表現的生產經營活動。因此，商業銀行會計與企業會計相比，它的核算內容更具有廣泛性、社會性和綜合性。因為商業銀行會計不僅要對商業銀行自身的財務收支以及經營成果也進行綜合的反映和監督。同時還要核算、反映和監督各部門各企業各單位的資產活動情況。

　　(二)作用和任務不同

　　與商業銀行在整個國民經濟中的地位相適應，商業銀行會計的任務和作用具有特殊性。相對於企業會計，商業銀行會計對國民經濟和國家巨集觀決策的作用更為顯著。企業會計只能從微觀方面反映單個企業的生產經營活動和財務收支情況。由於商業銀行與中央銀行關係密切，這就使商業銀行比一般企業更接近國民經濟的巨集觀層次；商業銀行作為一個國家金融體系的執行主體，其業務範圍廣。對國民經濟各方面都有深刻的影響，對各行各業的巨集觀調控和微觀協調都有很大的作用力，且對國家經濟決策極為敏感。因此，商業銀行會計除了以商業銀行的自身利益出發執行一般的反映與控制職能外，還有在微觀層次上使國家巨集觀貨幣金融政策得以順利貫徹落實的特殊任務，具有支持、促進國家巨集觀經濟發展、穩定通貨、完善金融巨集觀控制和調節社會生活的特殊作用。

　　(一)商業銀行會計和企業會計的相同點

　　1、核算的基本前提和一般原則基本相同

　　商業銀行是一種自負盈虧，以盈利為目的的企業化金融機構，在會計核算中，應遵循財政部頒佈的一般會計核算制度。商業銀行會計和企業會計一樣，要遵循會計的一般假設：即會計主體假設、持續經營假設、會計期問假設和貨幣計量單位假設。並且遵循《企業會計制度》提出的原則：客觀性原則、可比性原則、相關性原則、一貫性原則、及時性原則、配比原則、權責發生制原則、謹慎性原則、歷史成本原則、劃分收益支出和資本支出原則和重要性原則。

　　2、各會計要素的劃分和命名大體相同

　　商業銀行會計和企業會計都將資產進行了流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產等的分類；都將負債分為流動負債和長期負債；都將所有者權益劃分為實收資本、資本公積、盈餘公積和未分配利潤等等，且各會計科目的名稱大體一致。儘管利潤表中的會計科目有別，但直接費用、間接費用、期間費用的劃分界限及會計科目使用大體相同。

　　3、會計報表的名稱、格式、內容及其編製方式基本相同商業銀行會計和企業會計都統一為資產負債表、利潤表、現金流量表，並且採用的格式都是左右對應式的資產負債表，多步驟式的利潤表和以直接法表現的現金流量表。名稱的一致和格式的一致為內容基本一致打下了基礎，而內容的一致又是編製方法一致的前提。

　　4、對相同的會計要素。給出了大體相同的確認、計量標準在商業銀行會計和企業會計中，對資產進行確認的範圍、時點，對資產的計量方式、方法都基本相同，而對損益的確認步驟，對營業利潤、利潤總額、凈利潤的計量方式也大體相同。

　　(二)商業銀行會計和企業會計的不同點

　　1、商業銀行會計核算方法的具有特殊性

　　商業銀行會計核算方法是反映和控制商業銀行會計對象，完成商業銀行會計目標所採取的各種措施和手段。商業銀行會計核算方法分為基本核算方法和業務核算手續兩大部分。基本核算方法是各項業務核算處理的基礎，是對各項業務核算手續的概括；業務核算手續則是基本核算方法在各項業務核算中的具體運用，是對銀行會計對象反映和控制的實現或完成。總體而言，商業銀行會計基本核算方法與國民經濟其他部門的會計核算方法是類似的，主要包括：設置會計科目(賬戶)、複式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查及編製會計報表。然而，這些基本核算方法的具體運用則存在較大的差異。體現了銀行會計核算方法的特殊性。

　　此外，商業銀行會計將業務核算手續納入銀行會計核算方法之列。體現了商業銀行與國民經濟其他部門在會計核算方法上最大的不同。國民經濟其他部門並不是沒有或不需要業務核算手續，而是因為這些部門的業務處理與會計核算通常是相互分離的。商業銀行會計核算則與商業銀行各項業務處理緊密聯繫在一起，二者具有同步性。

　　2、商業銀行會計科目設置的與企業會計不同

　　商業銀行會計科目按其與資產負債表的關係分為表內科目和表外科目。表內科目是指與資產負債表有關項目相關聯。用以反映和控制銀行資金運動的科目；表外科目是指與資產負債表有關項目無關聯，用以記載不涉及資金運動的重要業務事項的科目。例如：“抵押貸款”、“活期存款”、“聯行往來賬”、“實收資本”、“本年利潤”等科目均為表內科目；“重要空白憑證”、“代保管抵押品”、“銀行承兌匯票”等科目均為表外科目。表外科目是商業銀行根據自身的情況和管理的需要自行設置的，一般沒有全國統一的表外科目。

　　3、商業銀行會計記賬方法與企業會計不同

　　商業銀行會計表內科目所反映的資金增減變化採用借貸記賬法記賬。表外科目所反映的不涉及資金運動的重要業務事項採用單式收付記賬法記賬。即以“收入”和“付出”作為記賬符號，當表外科目涉及的重要業務事項發生時。記“收入”；註銷或沖減時記“付出”。餘額表示尚未結清的重要業務事項。各科目僅單方面反映其自身的增減變動，不涉及其他科目。也不存在著科目問的對應關係。可見，商業銀行會計既採用複式記賬法(借貸記賬法即為複式記賬法的一種)。也採用單式記賬法。但是並不是每一筆經濟業務發生後。都同時需要進行複式記賬和單式記賬。只是對於某些業務事項不經過賬內核算但又必須記載反映的。則需要通過表外科目進行核算。

　　4、商業銀行會計的會計憑證設置和填制具有特殊性

　　商業銀行會計既有通用的基本憑證。又有專用的特定憑證；既有單式憑證，也有複式憑證；既有表內科目憑證，也有表外科目憑證。因而，商業銀行會計憑證的設置和填制亦有其自身的特性。主要包括以下幾點：首先。商業銀行會計憑證具有統一性和社會通用性的特征。這是因為商業銀行會計憑證。不僅要供銀行內部管理使用。而且要供對外營運業務使用。是銀行以外的有關企業、單位會計核算的依據。其次。商業銀行會計廣泛採用由客戶填寫的原始憑證來取代記賬憑證。

　　5、商業銀行會計賬簿與企業會計也不同

　　商業銀行會計賬簿按其提供會計核算資料的詳細程度不同分為總賬、日記賬、分戶賬、餘額表和登記簿。分戶賬按其賬頁格式的不同分為甲種賬、乙種賬、丙種賬和丁種賬四種。餘額表是分戶賬據以計算利息的工具，也是核對分戶賬餘額與總賬餘額是否相符的工具。登記簿是適應某些業務需要而設置的，用來登記主要賬簿未能或不必記錄而又需要查考的業務事項，也可以用來統馭卡片賬和控制重要憑證、有價單證和實物等。登記的方式可區分不同對象立戶登記，也可不分賬戶而按業務發生順序逐筆記載。登記的格式視業務需要而定，除特定的專用格式外。一般採用通用的收、付、餘三欄式，併在各欄中增設數量欄。登記簿無論用於何種業務，均應及時登記、及時銷賬。分戶賬、餘額表、登記簿共同構成明細核算。體現了商業銀行會計賬簿設置和登記的特性。

　　6、商業銀行會計核算形式與企業會計也存在不同點

　　商業銀行會計聯繫面廣、影響力大、政策性強，為此商業銀行應以特定的會計核算形式保證核算資料的真實準確及報送的及時有效。這種特定的會計核算形式，就是要求商業銀行按日提供會計報表，做到當日業務當日核算完畢。也就是說，商業銀行會計部門應從填制和審核憑證開始。通過科目分類。採用特定方法。進行賬簿登記與核對，直NSL平賬務。最終編製當日會計報表。以準確及時地反映當日的業務活動及由此產生的財務收支狀況。日計表既是當日的試算平衡表，又是銀行決策者瞭解資金動態、掌握當日經營狀況的日報表。

　　(一)當前我國商業銀行會計工作面臨的主要難點

　　1、商業銀行會計參與決策的職能未得到充分發揮

　　首先，商業銀行會計參與決策管理的職能未得到充分重視，受傳統觀念束縛和慣性思維的影響，銀行會計工作仍定位於反映和監督，會計工作主要限於操作性的賬務處理，很少參與銀行的經營管理。其次，在商業銀行內部重存款、重貸款的觀念較為濃厚。缺乏對會計資料進行動態考查和分析。會計資料的重要性未被充分認識。最後。由於商業銀行經營範圍和分工方式的局限。使會計職能得不到充分發揮。

　　2、商業銀行會計信息質量不高

　　首先。由於會計經營機構的相對分散。點多線長。對會計信息的集中處理相對遲緩，造成時效性不高。其次。由於會計應用系統對會計科目只能在二級科目基礎上進行分類。從而無法對會計信息在監督、控制、預測方面進行深層次的分析加工。難以滿足商業銀行經營管理活動的需要。

　　3、商業銀行會計內控機制不健全

　　首先。內部控制不嚴。國有資產流失。在實際工作中。會計監督起不到應有的作用。造成嚴重的經濟後果。其次。風險防範意識薄弱。在會計內部控制方面突出表現為重業務拓展。輕內部管理；重製度制定。輕制度執行：使會計控制和財務監督的有些環節處於失控狀態。

　　(二)改進商業銀行會計工作的對策

　　1、建立銀行經營預測系統

　　健全商業銀行的會計機構，加強商業銀行會計管理。積極推進商業銀行會計職能的轉變。為商業銀行會計參與銀行管理提供組織保證。轉變商業銀行會計職能，深化會計作用，建立銀行經營預測系統。作為以效益為中心的商業銀行。其經營成果最終要反映在財務狀況上。會計部門要充分利用現行的經營資料，採取科學的方法。對利潤、成本、資產結構、收入等進行預測分析，確定切合實際的利潤、成本、資產、負債收入、費用等經營目標。

　　2、加強商業銀行會計的信息披露

　　首先。對上市商業銀行和非上市商業銀行制定不同的披露標準：上市商業銀行應按照證監會關於商業銀行信息披露的要求和時間進行詳細披露；其他商業銀行應根據經營規模大小、業務特點和不同的監管要求按照“側重披露總量指標，謹慎披露結構指標，暫不披露機密指標”的指導思想進行披露。其次，加強會計報表附註內容的披露。制定有關資產質量、或有事項與衍生金融產品等方面信息披露的標準以及有關風險控制方面信息披露的標準。同時，明確報表附註必須披露的內容。加強附註披露的管理。

　　3、完善商業銀行會計的內控機制

　　首先，充分應用電腦技術為加強會計內控服務。利用電腦技術加強會計內控，具有執行和監督同時發揮作用的功能，並轉變觀念，改變一些原會計制度的基本規定。可以利用電腦技術、先進設施等減少操作程式和相應制度規定。其次，加強外部監督。目前人民銀行對商業銀行結算業務監管較多，但是對各商業銀行會計核算和會計內控檢查和監督的比較少。今後人民銀行作為管理機構應負起監督商業銀行會計業務的職責，監管的重點也應從單純的查錯查違規轉向評價和幫助改進會計內控機制。同時對商業銀行的會計業務監督也可以聘請註冊會計師進行審計，由外部獨立的機構評價內控機制的有效性及缺陷。使其更有效率。

• 《商業銀行會計學》葛敬東 著

   

• 黃志權.商業銀行會計與企業會計的異同