財務預算編製

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　　財務預算編製是企業根據自身經營目標，科學合理地規劃、預計及測算未來經營成果、現金流量增減變動和財務狀況，並以財務會計報告的形式將有關數據系統地加以反映的工作流程。

　　1.以銷定產的原則

　　財務預算編製一般是建立在經濟預測主要是銷售預測基礎上。銷售預算是整個預算編製的起 。銷售預算確立了，就可以按以銷定產的原則確定生產預算和相關的成本費用預算， 並彙總編製綜合預算。

　　2．靈活性原則

　　為保證預算控制有效，財務預算編製適度的靈活性是需要的 財務預算編製期一般與會計期間保持一致，通常為一年。為方便控制，對有些預算如銷售預算、成本費用預算要求按季分列為保持預算的連續性，可以採取按季滾動編製辦法。

　　財務預算編製的行為模式包括自上而下、自下而上和上下結合三種方式。它們分別適用不同的企業環境和管理風格，並各具優缺點。

　　(一)自上而下式

　　在這種方式下，財務預算由企業總部按照戰略管理需要，結合企業所有者意願及企業所處行業的市場環境而提出，財務預算是全面而詳細的，各分部或分公司只是財務預算執行主體，一切權力在總部，總部財務預算管理職責集中於財務預算管理委員會，它要根據業務單一這一特征對企業內部組織成員進行定位。

　　自上而下式的最大好處在於能保證總部利益，同時考慮企業戰略發展需要。但其最大的不足在於將權力高度集中在總部，從而不能發揮各分部自身的管理主動性和創造性，不利於“人本管理”，從而不利於企業的未來長遠發展。

　　(二)自下而上式

　　在這種方式下，總部主要起到管理中心的作用，它視財務預算管理為各分部落實其經營責任的管理手段，並認為財務預算管理的主動性來自於各分部，總部只對財務預算擁有最終審批權。

　　總部的管理責任是確定財務目標(如目標資本報酬率等)，分部的管理責任是如何實現這一目標，為此，分部編製並上報的財務預算在總部看來只是對總部財務目標實現的一種行動承諾。總部審批下級上報的財務預算的目的，只是出於對這一行為承諾可靠性進行的核實。這種方式的優點是有利於提高分部的主動性，充分體現了分權和人本管理，同時將分部置於市場前沿，提高了分部獨立作戰的能力。其最大的不足則在於：1．可能引發管理失控(如果只強調結果控制而忽略過程式控制制尤其如此)；2．寬打窄用，既不利於企業目標最大化的實現，又可能導致資源浪費，比如為爭奪資本資源而多報或少報財務預算；3．不利於分部盈利潛能的最大發揮，如分部的經理人員為保持對分部的長期經營權，會採用“擠牙膏”式的財務預算方式，年度利潤財務預算只在上年度基礎“適當”增長，以保持利潤逐年增長的“業績”。

　　可見，在這種方式下，總部對分部財務預算的審批非常關鍵，而審批財務預算關鍵點又在於分部經理人員可能存在的“偷懶”行為。

　　(三)上下結合式

　　在我國目前的實踐中，上下結合式顯然是一種理性的選擇。

　　顧名思義，上下結合式博採兩式之長，在財務預算編製過程中，經歷了自上而下和自下而上的往複。而採用這一程式的關鍵點，並不在於其中上與下的偏重，而是上與下如何結合、其對接點如何確定的問題。為了充分發揮分部的主觀能動性，又儘可能提高財務預算編製的效率，我們主張財務預算目標應自上而下下達，財務預算編製則應自下而上地體現目標的具體落實，各責任部門通過編製財務預算需要明確“應該完成什麼，應該完成多少”的問題。因此，財務預算的編製過程是各責任單位的資源、狀況與企業財務預算目標相匹配的過程，是企業財務預算目標按部門、按業務、按人員分解的過程。採用如此模式的優點在於：

　　1．能夠有效保證企業總目標的實現。

　　2．按照統一、明確的“游戲規則”分解目標，體現了公平、公正的原則，避免挫傷“先進”，保護“落後”。

　　3．財務預算的編製必須以目標的實現為前提，避免了財務預算編製過程中的“討價還價”、“寬打窄用”，提高了財務預算編製效率。

　　目前中國中小企業財務管理工作總體上比較薄弱，管理方法較粗糙，因缺乏有效的預算管理機制導致企業財務管理失控進而引發企業財務危機的現象比較普遍。在企業整個財務預算管理活動中，企業財務預算的編製是財量直接關係到企業整個財務預算管理活動的成效。由於財務預算編製建立在對市場預測的基礎上，而市場的不確定性和波動性又是中國中小企業面臨的最大挑戰。因此對中小企業財務預算編製理論、方法以及現存問題的深入研究，對中小企業建立現代企業制度、提升科學管理水平、增強未來競爭力有著十分重要的意義。

　　一、中小企業財務預算編製流程

　　中小企業財務預算編製往往以經濟性和可操作性為出發點，相對於大型企業的財務預算更簡單。但其編製原理與步驟是基本相同的：在財務戰略的指導下，以銷售預算為起點，預計企業在銷售期內能實現的銷售水平，根據銷售預算編製生產成本預算、一般間接費用預算；然後根據銷售預算和生產成本預算編製預計損益表，根據損益及資本支出預算狀況編製務預算管理的基礎，也是核心，預算編製的質現金預算。如下圖所示：

　　二、中小企業財務預算編製中存在的問題

　　1.觀念的落後與認識誤區

　　目前，一些中點小企業在財務預算編製認識上存在許多誤區，透視認為財務預算編製是財務一個部門的事情，財務預算就是財務收支計劃的翻版；一些企業編製預算只是為了應付上級主管部門的要求或獲得有關單位對本企業管理水平的認同，因此錶面上制定有預算，而實際上預算無法得到有效實施和落實。還有一些小企業雖然認識到財務預算的有效作用，但實際工作中卻並沒有把預算作為實現企業發展戰略的工具，而是作為調節管理者意向的手段。企業內部不同層次的管理者為了爭取到對部門有利的預算指標，不遺餘力討價還價。還有一些管理者並不關心預算編製內容、編製過程和方法的合理性，而是以預算結果的滿意度作為是否批准該預算的基礎，使預算缺少科學性，對預算實施也缺少有效的分析、控制和考核。觀念的落後和領導的不重視使得中小企業難以進行科學合理的財務預算編製。

　　2.預算目標與公司戰略目標的背離

　　預算目標應以企業戰略目標為出發點，必須貫徹公司的財務戰略。它可分為總的預算目標和各層級責任預算目標，層級責任預算目標則是總預算目標的細化，也是對總預算目標的支持，而預算總目標則是對公司戰略的支持。預算的編製如果只是靜態地看問題，則極易背離公司的整體戰略規劃，特別是公司整體戰略規劃有重大調整時，預算如果仍然沿用以前習慣性思路來編製，則將與總體目標發生偏差。

　　實際工作中，中小企業存在的問題一方面是對企業一定時期的戰略目標缺乏明確的認識；另一方面是註重於總目標的制定，而對目標的分解缺乏細緻的工作，以至於基層單位無具體標準可循；第三方面的問題是預算目標的時間分解問題，偏重於長期預算而不註重短期預算。一般企業都會在一個年度末制定下個年度的預算，即年度預算。但是對年度預算的完成卻沒有一個分階段實施的具體方案，以至於日常工作無章可循，結果導致長期預算不能順利實現，也不能及時糾正實際工作中出現的偏差。

　　3.財務預算“紙上談兵”

　　預算編製的內容包括銷售預算、生產成本預算、一般間接費用預算、資本支出預算、損益預算、現金預算等等。這些內容涉及到企業的業務、資金、財務、信息、人力資源、管理等各個方面和各個部門，它們環環相扣，密不可分，構築了整個預算體系。儘管各種預算最終可以表現為財務預算，但預算的基礎是各部門的管理，這些內容並非財務部門所能確定。財務部門在預算編製中的作用主要是從財務角度為各部門、各業務預算單位提供關於預算編製的原則和方法，並對各種預算進行彙總和分析。

　　而目前大部分中小企業的現實情況卻是：

　　一方面，企業年度財務預算的制定似乎只是高層管理者的事情，與廣大職工無關。財務預算被視為是一種純財務行為，由財務部門關起門來做預算，企業各部門之間缺乏密切的協同配合，尤其是缺乏各經營部門的業務預算支持，導致財務預算指標“紙上談兵”。而且一些企業沒有從本企業實際情況和特點出發採用適當的預算編製方法，預算編製時帶有很大的主觀性和盲從性。這種缺少科學性、可行性的預算編製方法是無法編製出實現企業資源最優配置的預算方案的。

　　另一方面，預算編製部門與執行部門溝通不暢，導致信息出現斷流。編製部門對公司的戰略規劃及政策相對瞭解，但預算編製部門將信息傳達給執行部門時，對協調能力及溝通能力提出了很高的要求。有些中小企業預算編製部門的協調能力與溝通能力不強，直接導致執行部門貫徹預算目標出現偏差，從而制約了預算目標的完成。

　　針對以上財務預算編製過程中產生的問題，中小企業可以從以下幾個方面來改進與提高。

　　1.提升觀念，認識預算工作的重要性

　　中小企業必須加強認識，在工作中明確財務預算的重要地位。

　　首先是企業領導要重視和關註財務預算管理工作，提高對實施財務預算管理的重要性的認識，要把財務預算管理作為企業財務管理的中心環節，與企業戰略管理、薪酬業績管理等，一併作為提升企業整體競爭力的重要手段。其次要加強對企業員工預算知識的培訓，強化每個員工的預算意識，提高他們參與預算管理的積極性和責任感；第三，建議有條件的企業成立專門機構(如預算委員會)、配備專職或兼職人員來具體組織本企業的預算管理工作，包括負責擬訂預算目標和預算政策；制定預算管理的具體措施和辦法；組織編製、審議、平衡預算草案並報送單位最高權力機構審批；組織下達預算；協調、解決預算編製和執行中的問題；考核預算執行情況，監督完成預算目標等等。將企業整個預算管理過程納入制度化、程式化、規範化的軌道，使得整個企業的日常經濟活動在預算目標的指導下有條不紊地進行，從而保證預算管理機制的有效運行。

　　2.明確預算目標，加強預算編製工作的科學性和有效性

　　預算目標必須以公司戰略目標為出發點，始終與公司整體戰略及財務戰略緊密結合。在具體操作層面，編製預算首先要客觀把握現行預算的執行情況，總結以前編製預算的經驗，同時要就市場情況進行調研與預測，把握企業生產經營活動的情況，然後進行正確的決策，採用適當的公式與合理的演算法來確定預算指標數。企業要努力運用市場調查和先進的分析方法、分析工具來進行預測和預算，做到由上而下和由下而上相結合，既能充分調動大家的積極性又能把握企業的整體目標。同時註意預算的細分化，註意各部門的協調配合。

　　3.加強溝通，全員參與預算

　　企業在預算編製過程中應搞好預算的責任落實，把預算目標層層分解，使責任單位目標明確。同時在執行過程中充分利用預算實施過程中反饋的信息，及時發現預算執行的實際效果及存在的問題，然後針對不同環節與不同原因，進行分析研究，並採取適當控制對策。企業應形成思想統一、全員參與的內部環境，掌握預算指標的適當性，使預算具有一定的靈活性和彈性。從責任會計角度看，每個部門都是責任單位，對本部門所需資源都應有規劃，財務預算是一項管理制度，而非會計制度，必須由企業各部門負責本部門的預算，這也是科學的預算管理模式的基本出發點。