企業行為成本

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　　企業行為成本，最早由徐國君在其專著《行為會計學》中提出，具體指以員工經濟上的行為為對象把企業的耗費歸結起來。行為成本把員工行為看做成本的歸結對象。是符合企業發展實際的。因為員工的行為在很大程度上決定了企業的費用支出，把企業成本和引發成本的主體聯繫在一起，能有效表明成本產生的原因。

　　(1)經營管理行為成本：是指企業的高層管理人員和各職能部門的管理人員對整個企業的經營進行行政管理的行為所發生的成本。這種經營管理行為的特點是它是對企業整體巨集觀的管理，這種管理行為並不針對企業某個業務環節，它並不只為企業某一個部門單獨服務，所以這類行為的成本管理比其他行為的成本管理相對複雜一些。傳統成本核算中這種管理行為發生的耗費全部計入“管理費用”這一會計科目中。

　　(2)研究開發行為成本：是指企業從事產品研發的人員進行設計、開發新產品、新技術的行為所發生的成本。這種研究開發行為產生的無形產品通常有兩種處理方式，第一種是可以直接對外銷售，這種情況下可以直接創造收入；第二種情況是這種研究開發行為產生的無形產品不直接對外銷售而是隨著後期產品銷售而實現價值創造，間接給企業帶來收益。但隨著創新成為新經濟時代中企業競爭獲勝的必備要素，企業的研究開發行為已成為企業發展的龍頭，產品設計已成為決定產品成本的最重要環節，日本成本企劃的成功充分證明瞭研發行為的重要性。特別是高科技企業在研發階段投入的精力越多，其獲勝的砝碼越重，因此有必要來核算研究開發行為的成本，認真考核每一位研發人員的成本支出與其收入是否配比，從而促使研發人員為企業設計的產品時達到性價比最優。

　　(3)採購行為成本：是指企業的專職採購人員為購買企業各部門所需的原材料、設備和商品等，收取請購單、挑選可能的供應商、談判、訂購、催促送貨及申請付款、監督貨物入庫等行為所發生的成本。也就是說把採購人員進行每～項工作行為的成本都核算出來，這有利於提高採購人員的自我降低成本的意識，從而為企業節約原料成本。

　　(4)採購管理行為成本：是指對採購人員的採購行為全過程和引起的價值運動及其結果進行組織、協調、控制等行政管理行為所發生的成本。也就是採購部門中安排、管理採購人員進行採購行為的管理人員從事的工作所發生的成本耗費。

　　(5)基本生產行為成本：是指企業用採購部門購買的原材料，按照研發部門設計的技術及工藝流程生產產品的各種行為所發生的成本耗費。基本生產行為也是企業的核心業務，產品主要通過這個環節生產出來，傳統成本會計也主要是核算在這個環節所發生的成本耗費計算出產品成本。本文在這個環節通過先計算出每個基本生產行為的成本，然後在將生產產品發生的各種行為成本相加即可得到產品成本。

　　(6)輔助生產行為成本：是指為保證企業商品生產正常進行而向基本生產提供服務的生產行為所發生的成本，如為基本生產車間提供修理業務、運輸勞務、供水、供電、供氣等服務所發生的成本。

　　(7)生產管理行為成本：是指生產車間管理人員對生產的直接的計劃、組織、指揮、控制等的行政管理行為所發生的成本。生產管理行為是企業生產中必不可少的，如果沒有生產管理行為，企業生產就會陷入一片混亂，通過對具體的生產管理行為成本的核算，可以制止生產管理行為中發生不必要的浪費。

　　(8)銷售行為成本：是指企業的銷售人員銷售產品或勞務的行為所發生的成本，例如銷售人員為了銷售首先需要搜索市場供給需求信息這必然要發生獲得信息的費用，通過核算每個銷售人員的每一種行為的費用，一方面使得銷售人員自己對所發生的耗費清楚，從而自己調整行為降低費用，另～方面為企業節約成本。

　　(9)銷售管理行為成本：是指對企業銷售行為進行管理的行為所發生的成本。如安排哪個銷售人員去哪個地區銷售哪種產品，公司總體實施何種營銷策略等行為所發生的電話費、辦公室折舊及水電費等，而不再像傳統成本會計中將這種費用計入管理費用或銷售費用。

　　行為成本分為狹義行為成本和廣義行為成本，這兩者的最根本的區別就在於其核算的範圍不同。廣義行為成本總體來說與製造成本計演算法相同，即行為成本中只包括直接材料、直接工資和製造費用，這是由於本文計算廣義行為成本就是為了計算出與現行財務會計制度規定相統一的產品成本。在這裡對廣義行為成本的範圍就不再贅敘。狹義行為成本的核算範圍有一個原則，凡是由該行為引起的物質耗費支出都計入該行為的成本之內，但不包括行為者的工資在內，這也是狹義行為成本核算範圍與傳統成本核算範圍最大的區別之一。下麵按照行為成本的種類來分別具體說明其成本範圍，但是每個企業的情況各不相同，所以具體範圍都要由企業視管理需要來自行規定。

　　(1)經營管理行為成本的範圍。包括辦公費、企業公用水電費、差旅費、企業管理用固定資產折舊和修理費、業務招待費、管理性運輸費用、會議費、工會經費、上級公司管理費。即公司的經營管理人員在進行管理行為時所用的物質消耗及需要公攤的物質消耗。

　　(2)研究開發行為成本的範圍。包括設計人員辦公室的水電費、差旅費、折舊費、設計用原材料費用、試製樣品費、參加展覽費及其它。

　　(3)採購行為成本的範圍。一般包括買價、運雜費、採購員出差費及其他費用。

　　(4)採購管理行為成本的範圍。主要有：日常辦公費、業務招待費、固定資產折舊、差旅費以及其他費用。

　　(5)生產行為成本的範圍：產品的某種生產行為引起的各種原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、包裝物、低值易耗品及各種燃料和動力的耗費、固定資產折舊、維護費等。輔助生產行為成本的範圍與基本生產行為成本基本一致。

　　(6)生產管理行為成本的範圍。一般包括消耗材料、辦公費、車間公用水電費、不明原因的在產品盤虧以及車間管理用固定資產折舊費和維修費。

　　(7)銷售行為成本的範圍。包括廣告費、包裝費、運輸費、差旅費、業務招待費等。

　　(8)銷售管理行為成本的範圍。包括銷售管理用固定資產折舊費及修理費、辦公費、差旅費、業務接待費、廣告費。

　　在企業行為成本管理體系下，主要有三方面的管理目標。

　　第一，運用行為成本會計核算體系，對企業員工所發生的行為成本以及企業生產經營行為所發生的產品成本進行客觀地核算，準確地為企業管理者、內部員工以及外部各方利益者提供相關財務信息，促使企業經營管理者調整經營管理戰略，做出科學、合理的管理決策，督促企業員工養成節約節儉的良好習慣，及時調整與約束自身的行為，有利於外部利益者根據企業財務信息做出正確的投資決策。

　　第二，行為成本會計管理通過核算可以客觀地度量出每個人對企業利潤的貢獻度，有利於企業管理層與人力資源部門對員工進行科學的評價與管理，績優者升職、績差者淘汰，實現企業內部的優勝劣汰，以實現企業價值的最大化。

　　第三，行為成本會計管理方法的實施可以加強對行為成本的控制，分清責任與貢獻，獎懲分明，實現按勞分配，從根本上調動勞動者的積極性，實現行為者的自我管理。

　　提高效益、降低成本，是成本會計最主要的任務。而企業的行為成本要通過企業的產品的價值的實現來補償，以保證企業的正常運作。企業行為成本的會計核算以核算規則來實現外部市場的內部化．它把企業員工當作市場上獨立的主體，核算其製造的行為成本。在相關企業激勵的機制和上下的行為鏈關係下，員工會對自身行為進行有效管理以降低企業行為成本。作為行為鏈中的一環，每個員工都必須為自己的行為負起責任。如此企業里每個員工都按規則行事，一方面企業會朝著更加專業化的方向發展，另一方面也能有效提高企業運作效率。

　　行為成本核算首先要遵守國家相關規定，真正發揮其在巨集觀調控中的作用。同時，由於服務公司的管理是行為成本會計的主要目的。行為成本的核算必須時時以公司的需求為方向。服從公司的管理要求。提供公司管理上需要的信息。實實在在的產品生產成本和企業的行為成本是企業管理者據以知曉企業運行成本的根據。因此行為成本核算必須準確及時，另外，要用統一的成本報表，保證企業的管理層能一目瞭然地瞭解企業和員工個人的行為成本及動態變化情況。

　　在具體的行為成本核算實踐中，為保證核算質量，企業首先要選用專業知識過硬的會計員。熟練的行為成本核算知識與技能，是核算得以準確有序進行的基礎。其次，要明確核算的時間與對象，明確核算的工作組織與層次。這個還要具體情況具體分析，在小企業可進行二級核算，在大企業則應實習三級核算。再次，要登記好行為成本的費用和其他相關的信息，一遍進一步的計量、監督和審核。最後，把行為成本分配和歸結到具體的行為上．對每個行為進行總體的分類核算與單獨的分類核算。最後把每個行為的行為成本分配到未完工產品和完工的半成品以及產成品上，彙總出產品的成本。