政府採購資金

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政府採購資金(The government purchase funds)

目錄

什麼是政府採購資金[1]

  政府採購資金是指採購機關獲取貨物、工程和服務時支付的資金,包括財政性資金(預算資金和預算外資金)和與財政性資金相配套的單位自籌資金。預算資金是指財政預算安排的資金,包括預算執行中追加的資金。預算外資金是指按規定繳入財政專戶和經財政部門批准留用的未納入財政預算收入管理的財政性資金。單位自籌資金是指採購機關按照政府採購拼盤項目要求,按規定用單位自有資金安排的資金。

政府採購資金的特征[2]

  (一)政府採購資金的公共性

  政府採購資金主要來源於財政撥款和預算外資金,表現為納稅人繳納的稅收和政府公共服務收費,這就決定了政府採購資金“取之於民、用之於民”的公共特性。政府採購資金來源的公共性,決定了政府採購是公共採購而非私人採購,不是為了滿足個人或某些居民群體的需要,而是旨在滿足全社會的公共需要。政府採購要圍繞社會公眾的利益與需求,對社會公眾負責;要運用科學的採購方法,為社會公眾創造儘可能多的價值;要尊重社會公眾的正當合法權益,公開、公正、透明地進行採購

  (二)政府採購目標的非營利性

  政府作為社會公共事務的管理者,政府採購的目標不是也不能是取得相應的補償或營利,而只能以追求公共利益為目的,不可能也不應該以贏利為目的,這是政府採購的基本出發點及歸宿。政府採購通過商業買賣行為,向政府公共部門提供消費品或向社會提供公益服務,以滿足社會公共需要,為市場經濟的有序運轉提供必要的制度保證和物質基礎。當然,政府採購的這一特點並不意味著政府採購可以不計成本、不講投入產出效率、不需要進行成本—效率分析;相反,政府採購資金本身有一個使用是否得當和效益大小問題。

  (三)政府採購形式的競爭性

  政府採購通過立法,以法律方式強制地為國家機關和公共事業機構的採購行為引入市場競爭機制。市場競爭政府採購制度的靈魂,是政府採購制度存在與發展的基礎。競爭充分體現了政府採購“公開、公平、公正”的原則,是政府採購制度設計的基本依據。

  (四)政府採購行為的市場性

  政府採購是一種市場交易行為。政府作為採購者,是市場交易的一方,其行為必須遵守市場法則,遵循等價交換規律。在政府採購的實踐活動中,政府是市場商品和勞務的購買者,它體現的是政府的市場性分配活動,與其他經濟活動主體沒有本質的區別。具體表現在:政府與其他經濟活動主體一樣,都是市場交易的當事者;政府與商品和勞務供應商是一種平等的民事關係,在付出資金的同時,必須得到等價的經濟補償;政府採購必須遵循效率原則,講求投入產出效率,以儘可能少的費用獲得儘可能多的商品或勞務。

  (五)政府採購監管的行政性

  政府採購具有確保履行政府基本職能、保證經濟社會生活正常運轉的特點。在具體採購活動中,採購的主體是各級政府職能部門或公共事業機構,採購什麼、採購多少、何時採購、如何採購以及採購的具體操作、監督管理等都由政府有關職能部門有組織、有計劃地進行,不是盲目的、自發的、無計劃的。這表明政府採購管理是一種典型的行政行為,必須依法履行有關職責。政府採購的對象、範圍、集中採購的程度與方式、合同簽訂與採購監督等內容,都要納入法律調整範圍;同時,在採購活動中必須貫徹政府的巨集觀經濟政策意圖,實現保護民族工業、保護生態環境、穩定物價促進就業、促進國際貿易等政策目標。

政府採購資金的來源渠道[3]

  政府採購資金是指採購機關獲取貨物,工程和服務時支付的資金。政府採購資金的來源渠道包括:

  (1)財政性資金:

  具體包括:

  ①預算資金。這是指財政預算安排的資金,包括預算執行中追加的資金。

  ②預算外資金。這是指按規定繳入財政專戶和經財政部門批准留用的未納入財政預算收入管理的財政性資金。

  (2)財政性資金相配套的單位自籌資金:

  這是指採購機關按照政府採購拼盤項目要求,按規定用單位自有資金安排的資金。

政府採購資金的撥付管理[4]

  (一)政府採購資金直接撥付

  政府採購資金直接撥付是指財政部門按照政府採購合同的約定,將採購資金通過代理銀行(國有商業銀行股份制商業銀行)直接撥付給中標供應商的撥款方式。選定的代理銀行必須事先由人民銀行國庫部門對其採購資金劃撥業務的資格進行認證。然後,由財政部門對有資格的銀行通過招標形式確定代理銀行。財政部門的國庫管理機構應在代理銀行按規定開設“政府採購資金專戶”,相應的部門和單位原有專用於採購的資金賬戶要撤銷。政府採購資金直接撥付分為三種具體方式:全額直接撥付方式、差額撥付方式、採購卡支付方式。項目的具體撥款方式由同級財政部門根據實際情況確定。

  1.全額直接撥付方式

  全額直接撥付方式是指在採購活動開始之前,採購機關必須先將單位自籌資金和預算外資金彙集到政府採購資金專戶;根據需要支付款項時,財政部門將預算資金、已彙集的單位自籌資金和預算外資金,通過政府採購資金專戶一起撥付給供應商。

  2.差額撥付方式

  差額撥付方式是指財政部門和採購機關按照政府採購項目中約定的各方負擔金額比例,分別將預算資金、預算外資金以及單位自籌資金支付給供應商。當然,採購資金全部為預算資金的採購項目也實行這種支付方式

  3.採購卡支付方式

  採購卡支付方式是指採購機關使用選定的某家商業銀行發行的單位借記卡,支付採購資金。該方式適用於採購機關經常性的零星採購項目。

  (二)財政直接撥付方式的具體管理程式

  財政直接撥付方式的具體管理程式包括資金彙集、支付申請和支付三個階段。

  1.資金彙集

  實行全額支付方式的採購項目,採購機關應當在採購活動開始之前兩個工作日內,根據政府採購計劃將應分擔的款項劃入政府採購資金專戶;實行差額支付方式的採購項目,採購機關應當在確保支付能力的前提下開展採購活動。

  2.支付申請

  採購機關根據合同約定需要付款時,應當向財政部門的採購主管機構提交撥款申請和有關採購文件。其中,實行差額支付方式的,必須經財政部門的政府採購主管機構確認已先支付單位自籌資金和預算外資金後,方可提出支付預算資金申請。

  3.支付

  財政部門的國庫管理機構對採購機關填報的政府採購資金撥付申請書或預算撥款申請書審核無誤後,按實際發生數並通過政府採購資金專戶支付給供應商。實行差額支付方式的,應當按先支付預算單位自籌資金和預算外資金、後支付預算資金的順序執行。人民銀行國庫應當根據財政部門開具的支付指令撥付預算資金。

  此外,政府採購節約的資金屬於預算資金的,原則上應留在人民銀行國庫,用於平衡預算;預算外資金及單位自籌資金按各自負擔比例和原資金渠道劃還採購機關;政府採購資金專戶發生的利息收入,原則上應繳入同級國庫。

政府採購資金的監督管理[4]

  財政部門應當加強政府採購資金管理,建立、健全政府採購資金專戶管理制度,嚴格資金核算與資金撥付管理,完善內部監督制約機制,確保政府採購資金專款專用和及時、準確撥付。

  開戶銀行應當嚴格按照財政部門的規定及時撥付政府採購資金,不得拖延、滯留或轉移資金。凡違反規定的,財政部門和同級人民銀行國庫將取消該開戶銀行所代理的政府採購資金支付事宜。同時,由人民銀行在當地的分支機構依據有關法律法規,追究開戶銀行和當事人的責任

政府採購資金的具體核算[1]

  應依據《政府採購資金財政直接撥付管理暫行辦法》,對政府採購資金支付的核算行為進行規範,從而客觀真實地記錄、反映政府採購資金的使用情況。

  1.財政總預算會計將預算資金劃入政府採購資金專戶時

  暫付款——政府採購款

  貸:國庫存款

  同時:

  借:其他財政存款

  貸:暫存款——政府採購款

  2.採購機關將預算外資金和單位自籌資金划到政府採購資金專戶時

  (1)財政總預算會計

  借:其他財政存款

  貸:暫存款——政府採購配套資金——×××單位

  (2)行政單位會計

  借:暫付款——政府採購款

  貸:銀行存款

  (3)事業單位會計

  借:其他應收款——政府採購款

  貸:銀行存款

  採購機關有二級單位和基層單位的,其政府採購資金會計核算辦法和賬務的處理,參照以上會計分錄按現行行政單位會計制度和事業單位會計制度執行(下同)。

  3.根據採購合同認為應當提交有關文件和資料付款時

  借:暫存款——政府採購款(按比例記賬,下同)

  暫存款——政府採購配套資金——×××單位

  貸:其他財政存款

  4.全額支付政府採購資金後的賬務處理

  (1)財政總預算會計通知代理銀行將節約資金按原渠道劃回

  1)將財政安排的預算資金列報支出時,財政總預算會計。

  借:一般預算支出——×××類——×××款——×××項

  :暫付款——政府採購款

  2)將節約的資金,劃回采購機關時,財政總預算會計。

  借:暫存款——政府採購配套資金——×××單位

  貸:其他財政存款

  3)採購機關發生退貨時,收到已支付的採購款後作相反的會計分錄

  (2)行政單位會計的賬務處理

  1)收到財政劃回的節約資金時:

  借:銀行存款

  貸:暫付款——政府採購款

  2)收到財政部門開具的撥款通知書等相關票據時:

  借:經費支出——×××類——×××款——×××項

  貸:暫付款——政府採購款

  撥入經費——×××類——×××款——×××項

  屬於固定資產管理範圍的,同時:

  借:固定資產

  貸:固定基金

  3)採購機關發生退貨時,收到支付的採購款後作相反的會計分錄。

  (3)事業單位會計的賬務處理

  1)收到財政劃回的節約資金時,記:

  借:銀行存款

  貸:其他應收款——政府採購款

  2)收到財政部門開具的撥款通知書等相關票據時:

  借:事業支出——×××類——×××款——×××項

  貸:其他應收款——政府採購款

  財政補助收入——×××類——×××款——×××項

  屬於固定資產管理範圍的:

  借:固定資產

  貸:固定基金

  3)採購機關發生退貨時,收到已支付的採購款後作相反的會計分錄。

  5.採用差額支付政府採購資金的賬務處理

  (1)財政總預算會計賬務處理

  1)財政安排的預算資金列報支出時:

  借:預算支出——×××類——×××款——×××項

  貸:暫付款——政府採購款

  2)採購機關發生退貨時,收到已支付的採購款後作相反的會計分錄。

  (2)行政單位會計的賬務處理

  1)收到財政部門開具的撥款通知書等相關票據時:

  借:經費支出——×××類——×××款——×××項

  貸:撥入經費——×××類——×××款——×××項

  屬於固定資產管理範圍的同時:

  借:固定資產

  貸:固定基金

  2)採購機關發生退貨時,收到已支付的採購款後作相反的會計分錄。

  (3)事業單位會計的賬務處理

  1)收到財政部門開具的撥款通知書等相關票據時:

  借:事業支出——×××類——×××款——×××項

  貸:財政補助收入——×××類——×××款——×××項

  屬於固定資產管理範圍的,同時:

  借:固定資產

  貸:固定基金

  2)採購機關發生退貨時,收到己支付的採購款後作相反的會計分錄

  6.政府採購資金專戶發生的利息收入的賬務處理

  1)財政總預算會計收到代理銀行交來政府採購資金專戶發生的利息收入時:

  借:其他財政存款——利息收入

  貸:暫存款——利息收入

  2)財政總預算會計將利息收入全額作收入繳入同級國庫時:

  借:暫存款——利息收入

  貸:其他財政存款——利息收入

  同時:

  借:國庫存款

  貸:預算收入

  7.採購過程中遇到了特殊情況時的賬務處理

  如果採購過程中發現採購資金比預計的採購資金多,超出了財政部門和採購機關已劃入政府採購資金專戶的資金時,應按原定的採購資金比例進行負擔。程式如下:

  1)財政總預算會計將增加的預算資金轉入政府採購資金專戶時

  借:預算支出——×××類——×××款——×××項

  貸:國庫存款

  同時:

  借:其他財政存款

  貸:暫存款——政府採購款

  2)行政、事業單位將應增加的預算外資金和自籌資金划到政府採購資金專戶時

  行政單位會計:

  借:經費支出——×××類——×××款——×××項

  貸:銀行存款

  事業單位會計:

  借:事業支出——×××類——×××款——×××項

  貸:銀行存款

參考文獻

  1. 1.0 1.1 呂廣仁 朱久霞主編.政府與非營利組織會計.科學出版社,2009.08.
  2. 陳秋華著.預算管理創新與財政支出改革.中國財政經濟出版社,2002.08.
  3. 陳國軍 馬德家主編.公路事業單位財務會計.河北科學技術出版社,2005年08月第1版.
  4. 4.0 4.1 郭彥斌 衛時銀主編.政府與事業單位會計.經濟管理出版社,2009.08.
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