審計調整分錄

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　　審計調整分錄是審計工作的一個重要組成部分，是審計成果的一種體現。

　　審計分錄：註冊會計師在審計過程中，經常會遇到審計調整的問題 當發現應當調整的事項時，註冊會計師就應當編製報表審計調整分錄，並且建議被審計單位對報表進行進一步的調整。

　　主要是針對以往審計年度會計報表的調整分錄，被審計的單位並未在期後對賬簿進行相應調整而引起的現審計年度的審計調整分錄。審計調整是註冊會計師在對被審計單位會計報表進行審計後，為使審計後的會計報表在所有重大方面達到合法性、公允性，而對審計中發現的審前報表中存在的會計誤差進行的調整。

　　註冊會計師在審計過程中發現的被審計單位的會計處理與相關會計準則、會計制度規定不一致的地方被稱為審計差異。對於審計差異的內容一般應通過審計調整分錄進行調整。筆者就如何編製審計調整分錄作簡單分析。

　　一、編製依據

　　審計調整的目的是為了使已審財務報表經過調整後符合國家頒佈的企業會計準則和相關會計制度的規定，在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。所以審計調整分錄和會計調整分錄的編製一樣，都要依據會計準則和相關會計制度的規定。

　　審計調整分錄由註冊會計師編製，註冊會計師把被審計單位提交的財務報表當作未結賬對待，根據審計中發現的問題，建議被審計單位調整會計報表，調整的科目一般使用報表的項目名稱，而不是賬戶名稱。例如對原材料的調整要通過“存貨”這個項目，壞賬準備的調整通過“應收賬款”。

　　審計調整的對象是存在錯報漏報的會計報表項目，不針對經濟業務的處理過程。如對執行《企業會計制度》的企業，在編製會計調整分錄時必須以“以前年度損益調整”作為損益調整的過渡科目，而在編製審計調整分錄時不用它，而用“未分配利潤”，因為“以前年度損益調整”不是利潤表中的項目。

　　二、編製方法

　　審計調整分錄一般對報表進行整體分析，確定分錄的借貸雙方，多計什麼就通過相反方向相應的沖抵什麼，相反少計就增加。現舉例說明。

　　（一）、“少補”。“少補”就是針對被審計單位的漏報項目進行補充調整的方法。

　　[例1]A註冊會計師在審計過程中發現被審計單位有一筆購原材料欠款200萬元未記入。

　　借：存貨——原材料　2000000

　　　貸：應付賬款　2000000

　　調表的科目使用報表的項目名稱作為審計調整分錄的科目，在實務中，因為一個會計報表項目通常有多筆錯報，為了清晰辨別，在工作底稿中一般都需要列出明細科目。比如“存貨”，在工作底稿中就需要區分原材料、在產品、生產成本等明細項目。

　　（二）、“多抵”。“多抵”與“少補”的情況相反，針對多報或虛構的項目通過借貸相抵進行調整的方法。

　　[例2]CPA實施函證發現被審計單位記錄的向某單位收取的應收銷貨款100萬元並不存在。

　　這是虛構的一筆銷售業務，可以先把被審計單位的會計處理列出來，然後反向借貸沖抵。

　　①被審計單位所列分錄：

　　借：應收賬款　1000000

　　　貸：主營業務收入　1000000

　　②審計調整分錄：

　　借：主營業務收入　1000000

　　　貸：應收賬款　1000000

　　（三）、“多抵少補”。這種情況被審計單位存在的錯報不是簡單的虛增或隱瞞，需要註冊會計師通過正誤的對比，多計的項目和金額沖抵掉，少計的項目和金額“補”上。

　　[例3]CPA審計時發現被審計單位將一筆廣告費50萬元計入了管理費用。

　　①列出被審計單位的分錄：

　　借：管理費用　500000

　　　貸：銀行存款　500000

　　②列出正確的分錄：

　　借：營業費用　500000

　　　貸：銀行存款　500000

　　通過以上調整看出，被審計單位多計管理費用500000元，少計營業費用500000元，通過“多抵少補”得到審計調整分錄為：

　　借：營業費用　500000

　　　貸：管理費用　500000

　　通過簡單舉例，總結一般審計調整分錄的編製步驟如下：

　　①首先列出將被審計單位的錯誤會計處理的分錄；

　　②根據會計準則和相關會計制度規定列出正確處理的會計分錄；

　　③比較①②分錄，相同科目相同方向的不予考慮，其餘看哪些科目多計了，哪些科目少計了，列出“多抵少補”調整分錄，同時將分錄借貸雙方的名稱調整與報表項目相同。

　　四、註意問題

　　（一）、從報表整體考慮

　　財務報表是一個嚴密的系統，各項目之間有著嚴密的勾稽關係和邏輯鏈條。在編製審計調整分錄時一定從報表的整體出發，全面考慮每項因素和各個項目，避免顧此失彼。如上文中例2，在實際審計實踐中還要考慮虛增的收入是否涉及到增值稅、流轉稅等，原確認的應收賬款是否已經計提了壞賬準備，以及對所得稅、凈利潤和未分配利潤的影響等。

　　（二）、審計調整與會計調整的區別

　　審計調整分錄是審計人員對審計過程中發現的、影響會計報表公允反映的審計差異進行調整，屬於審計調整的範圍，包括建議調整的不符事項、未調整的不符事項和重分類誤差。如重分類誤差是指會計核算沒有錯報，只是編製的資產負債表分類不符合企業會計制度的規定，如未將一年內到期的長期借款歸入流動負債類賬戶的“一年內到期的長期負債”項下列示。此類誤差屬於審計調整的範圍，但由於不要求被審計單位調整賬簿，所以不屬於會計調整的範圍。又如，將某一客戶的應收賬款錯計為另一客戶的應收賬款明細賬，這屬於會計調整的範圍，但是該錯誤不影響應收賬款的餘額，不影響會計報表的公允反映，因而不屬於審計調整的範圍。

　　一．概念範疇。

　　會計調整分錄：會計分錄是會計處理的核心，一般將會計分錄按簡易程度分為簡單分錄和複合分錄。為了便於理解，還可以按會計處理的時間、依據、作用將會計分錄分為實時會計分錄、調整分錄．結賬分錄三類。從理論上來講，在交易成立時即可進行會計處理，做實時會計分錄，其依據的一般是業務活動產生的原始憑證，交易是一次性完成，可以在會計期間的任何時間進行會計處理，會計分錄對應的是一個時間點。如根據銷售發票等做銷售收人實現的會計分錄，根據入庫單做結轉材料成本的會計分錄。結賬分錄是在會計期問終了時按編製會計報表和結賬要求而做的有關會計分錄，它是會計期間最後為結清相關的會計賬戶而做的會計處理，如在月末將收入和費用類賬戶的當期發生額轉入“本年利潤”賬戶。轉賬分錄是一個泛指的概念，只要從其他一個會計賬戶轉人另一個會計賬戶的會計分錄均被認為是轉賬分錄，其內容非常廣泛，所以我們沒有將它單獨作為一類會計分錄。

　　會計主體採用權責發生制進行會計處理時，在月末需要將收入確認和費用確認入賬，這時所做的會計分錄一般稱為調整分錄。

　　審計分錄：註冊會計師在審計過程中，經常會遇到審計調整的問題 當發現應當調整的事項時，註冊會計師就應當編製報表審計調整分錄，並且建議被審計單位對報表進行進一步的調整。

　　主要是針對以往審計年度會計報表的調整分錄，被審計的單位並未在期後對賬簿進行相應調整而引起的現審計年度的審計調整分錄。審計調整是註冊會計師在對被審計單位會計報表進行審計後，為使審計後的會計報表在所有重大方面達到合法性、公允性，而對審計中發現的審前報表中存在的會計誤差進行的調整。

　　二．調整原則。

　　企業在編製會計報表時，主要在兩種情況下需編製調整分錄：一是編製現金流量表時；二是編製合併會計報表時。但不少財會工作者對會計調整分錄和審計調整分錄這兩種調整分錄的概念及其具體的編製感到較為混淆。究其原因，這兩種調整分錄之間具備諸多的相似點、易混淆點，但從本質上說卻友有著明顯的差肆。

　　從理論上講，在同時進行調整的前提下，審計調整分錄與會計調整分錄的目的和結果都應該是相同的，審計調整分錄的目的是為了使會計報表符合國家頒佈的企業會計準則和相關會計制度的規定、使會計報表公允表達；在被審計單位接受調整的前提下，會計調整也是為了上述目的。不管是審計是一期還是多期會計報表，在被審計草位接受調整的前提下，分別經會計調整分錄、審計淵整分錄調整後最後一期的財務狀況是一致的。

　　即審計調整分錄與會計調整分錄從本質上看是一致的。

　　會計調整分錄處理是關於對不涉及損盞，不涉及利潤分配的事項，直接調整相關項目；對不涉及損益、但涉及利潤分配的事項，通過利潤分配、未分利潤，進行調整。對涉及損益，也}步及利潤分配的事項，先通過以前年度損益調整，來核算，然後將以前年度損益調整，餘額轉入利潤分配、未分配利潤項目(經過以上會計處理後)再調整報告年度企業對原來採用的會計政策。通過會計估計發現的會計差錯以及發生的資產負債表日後事項所做的調整，正確核算會計調整事項，對於保證會計信息質量有著重要意義。因為這些應調整事項發生變更的原因不同，變化的時間不定，調整的對象不一致，採用的調整方法複雜，披露的情況不盡相同，使從事會計調整事項的會計工作者，在實際操作時難以準確把握，使會計信息利用者失去可靠性。因此，對會計調整事項的具體情況加以比較，有利於會計工作者及會計信息使用者在實際工作中加以借鑒。

　　三．內容．方法及用途。

　　（一）編製分錄的主體不同。

　　1、審計調整分錄是審計工作的一個重要組成部分，是註冊會計師在經過一定的審計程式後編製的。它是審計成果的一種體現，會計調整分錄是被審計單位會計工作的重要環節，雖然是對審計結果的一種確認，但是卻是由會計人員編製的，是會計工作的一種成果體現。

　　2、會計調整分錄中使用的借方、貸方名稱是會計科目“賬戶名稱 而審計調整分錄中所使用的借方、貸方名稱都是報表項目。會計調整分錄既影響有關賬戶的記錄，又影響資產負債表和利潤表有關項目的數額。而審計調整分錄既不影響賬戶的記錄，又不會完全影響原已編製會計報表。

　　（二）調整分錄的用途不同。

　　審計調整分錄用於審計人員確定被審計單位會計報表中彙總的錯報和漏報的嚴重程度，是一種綜合的審計證據。會計調整分錄是被審計單位調整會計賬表的依據，是一種會計記賬憑證。

　　（三）調整分錄的內容和表達形式不一樣。

　　審計調整分錄是針對會計報表進行的調整，即為了對會計報表的合法性和公允性表示意見提供依據，不使用會計報表上沒有出現的過渡性結轉會計科目 會計調整分錄是在審計的會計報表截止日以後會計期間對資產負債表項目會計賬簿進行的調整，並且也體現了對以後財務狀況的影響，會計人員編製的會計調整分錄必須符合企業會計準則及企業會計制度的規定。比如“以前年度損益調整”是損益調整科目，在編製涉及以前年度損益調整事項的會計調整分錄時，必須用到此科目，因為以前年度的損益必須用此科目予以過渡。

　　對不會影響報表的實質內容調表不調賬的重分類調整是因企業未按有關會計制度規定編製會計報表而引起的誤差，屬於審計調整分錄的重要內容，但它不屬於會計調整分錄的範疇，對重分類調整事項，會計人員僅需調整被審計年度的會計報表，而不需調整下一年的會計報表和賬簿。