會計調整分錄

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調整分錄（adjusting journal entry）

　　會計分錄是會計處理的核心，一般將會計分錄按簡易程度分為簡單分錄和複合分錄。為了便於理解，還可以按會計處理的時間、依據、作用將會計分錄分為實時會計分錄、調整分錄．結賬分錄三類。從理論上來講，在交易成立時即可進行會計處理，做實時會計分錄，其依據的一般是業務活動產生的原始憑證，交易是一次性完成，可以在會計期間的任何時間進行會計處理，會計分錄對應的是一個時間點。如根據銷售發票等做銷售收人實現的會計分錄，根據入庫單做結轉材料成本的會計分錄。結賬分錄是在會計期問終了時按編製會計報表和結賬要求而做的有關會計分錄，它是會計期間最後為結清相關的會計賬戶而做的會計處理，如在月末將收入和費用類賬戶的當期發生額轉入“本年利潤”賬戶。轉賬分錄是一個泛指的概念，只要從其他一個會計賬戶轉人另一個會計賬戶的會計分錄均被認為是轉賬分錄，其內容非常廣泛，所以我們沒有將它單獨作為一類會計分錄。

　　會計主體採用權責發生制進行會計處理時，在月末需要將收入和費用確認入賬，這時所做的會計分錄一般稱為調整分錄。

　　根據權責發生制原因，調整賬簿日常記錄所作的會計分錄。一般在會計期末編製。主要指在期末對各種應收未付費用以及本期已收的預收收入和已付的預付費用，在本期與以後各個會計期間進行分攤並轉賬而作的會計分錄。

　　編製調整分錄，有利於正確劃分各會計期間所實現的收入和應負擔的費用以及本期已收的預收收入和已付的預付費用，在本期與以後各個會計期間進行分攤並轉賬而作的會計分錄。

　　會計工作中的調整分錄，還包括更正錯賬、計提壞賬準備等所作的會計分錄。

　　現金流量表的編製順序分為三步，即一是編調整分錄，二是編工作底稿（或登記T型帳戶），三是據工作底稿（或T型帳戶）編製正式的現金流量表。這三步中調整分錄是最重要的一步。因為它的正確與否決定了現金流量表有關數據的正誤，同時它也是最難理解和掌握的。本文擬就有關問題談談自己的看法。

　　一、編製調整分錄的目的

　　編製現金流量表時，必須分別掌握會計主體全年經營活動、投資活動和籌資活動的現金流入及流出量。這些內容必須從會計主體全年經濟業務中分析取得。而會計主體全年經濟業務的變化情況，已最終體現在損益表各項目本年累計數和資產負債表各項目年初與年末數中。所以分析會計主體全年的現金流入量和流出量，就從損益表本年累計數及資產負債各項目本年度變化數入手（以下簡稱兩表各項目變化數），分析每一項目本年變化是否引起了現金的增減。不管該項目引起了哪些內容（這些內容都用資產負債表、損益表或現金流量表中有關項目的名稱表示）的增減變化，一律用借或貸表示其增減，且借方總額等於貸方總額。即對兩表項目變化的分析是通過調整分錄進行的。編製調整分錄的目的有兩個：

　　（一）為編製現金流量表提供原始數據。調整分錄通過對兩表各項目本年變化數的具體分析，分別列明經營活動、投資活動和籌資活動各項目的現金流入、流出量，為編製現金流量表提供原始數據。這是編製調整分錄的直接目的。

　　（二）避免差錯。由於調整分錄是對兩表中每一項目的全年變化按報表項目用十分準確的借貸對應關係表示，這就避免了對一些內容的重覆計算或不計算，且過入工作底稿後還要再據此計算一次，每一項目的年初發年末變化數。這樣可保證最終結果的準確。

　　二、編製調整分錄應劃分清楚的幾個界限

　　（一）劃清引起現金變化與沒有引起現金變化的內容界限。因為編製調理吩錄的最終目的是為編製現金流量表提供直接數據。所以在對報表項目進行分析時，必須劃清這一界限。

　　（二）分清不同種類的現金流量。對報表各項目中引起現金變化的內容，還要進一步分清具體種類。即分清經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量。

　　（三）分清現金變化的具體項目。對報表各項目引起的現金流量，還要進一步分清其所歸屬的現金流量表中的項目。

　　三、做好與調整分錄有關的基礎性工作

　　調整分錄雖然是通過對兩表各項目本年度變化數的分析找出現金流量，但並不是所有項目都可直接分析。還要結合有關明細帳戶的資料。因此企業在日常核算中要加強對現金流量表所需數據的積累，為調整分錄的順利進行創造條件。積累方法有二：一是設置備查登記簿；二是設置相應的明細帳戶或對現明細帳頁的格式進行調整。筆者認為不經常發生的業務，可設備查登記簿，而經常發生的業務，則需採用第二種方法。現簡介幾種明細帳的設置方法。

　　（一）在明細帳頁中增設專欄。這類明細帳包括：“管理費用”、“製造費用”、“產品銷售費用”、“營業外收入”、“營業外支出”、“待攤費用”、“預提費用”等。在這些帳戶的明細帳頁中增設調整分錄必需的內容。如“產品銷售費用”必須列明現金支付項目等。

　　（二）在總分類帳戶下增設明細帳戶。這類帳戶有“財務費用”、“應收賬款”、“應收票據”、“應付帳款”、“應付票據”等。其中“財務費用”要增設“經營活動”、“投資活動”、“籌資活動”三個明細帳戶，明細帳頁也要分清現金收付項目和非現金收付項目。另外四個帳戶則要增設“貨款”“稅款”兩個明細帳戶。有了這些日常資料，年末調整分錄的編製工作就簡單易行了。

　　一．概念範疇。

　　會計調整分錄：會計分錄是會計處理的核心，一般將會計分錄按簡易程度分為簡單分錄和複合分錄。為了便於理解，還可以按會計處理的時間、依據、作用將會計分錄分為實時會計分錄、調整分錄．結賬分錄三類。從理論上來講，在交易成立時即可進行會計處理，做實時會計分錄，其依據的一般是業務活動產生的原始憑證，交易是一次性完成，可以在會計期間的任何時間進行會計處理，會計分錄對應的是一個時間點。如根據銷售發票等做銷售收人實現的會計分錄，根據入庫單做結轉材料成本的會計分錄。結賬分錄是在會計期問終了時按編製會計報表和結賬要求而做的有關會計分錄，它是會計期間最後為結清相關的會計賬戶而做的會計處理，如在月末將收入和費用類賬戶的當期發生額轉入“本年利潤”賬戶。轉賬分錄是一個泛指的概念，只要從其他一個會計賬戶轉人另一個會計賬戶的會計分錄均被認為是轉賬分錄，其內容非常廣泛，所以我們沒有將它單獨作為一類會計分錄。

　　會計主體採用權責發生制進行會計處理時，在月末需要將收入和費用確認入賬，這時所做的會計分錄一般稱為調整分錄。

　　審計分錄：註冊會計師在審計過程中，經常會遇到審計調整的問題 當發現應當調整的事項時，註冊會計師就應當編製報表審計調整分錄，並且建議被審計單位對報表進行進一步的調整。

　　主要是針對以往審計年度會計報表的調整分錄，被審計的單位並未在期後對賬簿進行相應調整而引起的現審計年度的審計調整分錄。審計調整是註冊會計師在對被審計單位會計報表進行審計後，為使審計後的會計報表在所有重大方面達到合法性、公允性，而對審計中發現的審前報表中存在的會計誤差進行的調整。

　　二．調整原則。

　　企業在編製會計報表時，主要在兩種情況下需編製調整分錄：一是編製現金流量表時；二是編製合併會計報表時。但不少財會工作者對會計調整分錄和審計調整分錄這兩種調整分錄的概念及其具體的編製感到較為混淆。究其原因，這兩種調整分錄之間具備諸多的相似點、易混淆點，但從本質上說卻友有著明顯的差肆。

　　從理論上講，在同時進行調整的前提下，審計調整分錄與會計調整分錄的目的和結果都應該是相同的，審計調整分錄的目的是為了使會計報表符合國家頒佈的企業會計準則和相關會計制度的規定、使會計報表公允表達；在被審計單位接受調整的前提下，會計調整也是為了上述目的。不管是審計是一期還是多期會計報表，在被審計草位接受調整的前提下，分別經會計調整分錄、審計淵整分錄調整後最後一期的財務狀況是一致的。

　　即審計調整分錄與會計調整分錄從本質上看是一致的。

　　會計調整分錄處理是關於對不涉及損盞，不涉及利潤分配的事項，直接調整相關項目；對不涉及損益、但涉及利潤分配的事項，通過利潤分配、未分利潤，進行調整。對涉及損益，也}步及利潤分配的事項，先通過以前年度損益調整，來核算，然後將以前年度損益調整，餘額轉入利潤分配、未分配利潤項目(經過以上會計處理後)再調整報告年度企業對原來採用的會計政策。通過會計估計發現的會計差錯以及發生的資產負債表日後事項所做的調整，正確核算會計調整事項，對於保證會計信息質量有著重要意義。因為這些應調整事項發生變更的原因不同，變化的時間不定，調整的對象不一致，採用的調整方法複雜，披露的情況不盡相同，使從事會計調整事項的會計工作者，在實際操作時難以準確把握，使會計信息利用者失去可靠性。因此，對會計調整事項的具體情況加以比較，有利於會計工作者及會計信息使用者在實際工作中加以借鑒。

　　三．內容．方法及用途。

　　（一）編製分錄的主體不同。

　　1、審計調整分錄是審計工作的一個重要組成部分，是註冊會計師在經過一定的審計程式後編製的。它是審計成果的一種體現，會計調整分錄是被審計單位會計工作的重要環節，雖然是對審計結果的一種確認，但是卻是由會計人員編製的，是會計工作的一種成果體現。

　　2、會計調整分錄中使用的借方、貸方名稱是會計科目“賬戶名稱 而審計調整分錄中所使用的借方、貸方名稱都是報表項目。會計調整分錄既影響有關賬戶的記錄，又影響資產負債表和利潤表有關項目的數額。而審計調整分錄既不影響賬戶的記錄，又不會完全影響原已編製會計報表。

　　（二）調整分錄的用途不同。

　　審計調整分錄用於審計人員確定被審計單位會計報表中彙總的錯報和漏報的嚴重程度，是一種綜合的審計證據。會計調整分錄是被審計單位調整會計賬表的依據，是一種會計記賬憑證。

　　（三）調整分錄的內容和表達形式不一樣。

　　審計調整分錄是針對會計報表進行的調整，即為了對會計報表的合法性和公允性表示意見提供依據，不使用會計報表上沒有出現的過渡性結轉會計科目 會計調整分錄是在審計的會計報表截止日以後會計期間對資產負債表項目會計賬簿進行的調整，並且也體現了對以後財務狀況的影響，會計人員編製的會計調整分錄必須符合企業會計準則及企業會計制度的規定。比如“以前年度損益調整”是損益調整科目，在編製涉及以前年度損益調整事項的會計調整分錄時，必須用到此科目，因為以前年度的損益必須用此科目予以過渡。

　　對不會影響報表的實質內容調表不調賬的重分類調整是因企業未按有關會計制度規定編製會計報表而引起的誤差，屬於審計調整分錄的重要內容，但它不屬於會計調整分錄的範疇，對重分類調整事項，會計人員僅需調整被審計年度的會計報表，而不需調整下一年的會計報表和賬簿。