審計查賬

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　　審計查賬是指審計人員審核會計憑證、帳簿和會計報表，判定其中是否存在差錯和舞弊。

　　1、審前準備。

　　審前準備工作很重要，它是我們瞭解被審單位和對象、確定審計重點，提高審計質量，節約審計成本的重要一環。孫子曰：知已知彼，百戰不殆。審前準備要把握好兩點：

　　一是審前調查，其中包括：

　　(1)同一被審計單位不同項目不同時段的業務銜接。這項工作很簡單，不外調閱被審計單位前期項目審計檔案，從而銜接有關數據，避免重覆審計；咨詢被審單位的前任項目主審，掌握有關情況，特別是前期審計因時間關係而擱置的疑點等等。過去我們這項工作很欠缺。一方面增加了審計工作量，另一方面易使被審計單位認為審計工作鬆散，而貶低審計的業務形象。今後我們要利用微機連網實現全局資料共用，增強審計業務信息的連貫性和系統性。

　　(2)被審單位基本情況的函證和詢證。在上述業務銜接的基礎上，對出現的新情況要進行函證或詢證。如通過瞭解被審計單位內部機構設置和職能的變化，分析被審單位的事權和財權，掌握該單位業務流程和資金流程的基本規律，也就是說，我們要先熟悉行業，再進行行業審計。傳統的財務收支審計，就賬查賬的做法與市場經濟的運行規律越來越不適應，存在很大風險。我們現在的很多做法是僅僅收集被審計單位基本情況，作為審計報告內容的需要，而忽視對收集情況的分析。

　　(3)進行相關單位和社會調查。按照唯物辯證法的觀點，事物的存在和發展，總是相互關聯的、漸進的。如果單位存在問題，特別是重大違紀違規的人和事，只要發展到一定程度，事物的對立面必然會有相關信息乃至反應。因此，審前加強和紀檢監察、檢察、工商、藥監等相關職能部門的聯繫以及廣泛收集被審單位的社會信息，是我們拓寬審計思路，挖掘審計深度，防範審計風險的有效途徑。如2005年查出某單位財務人員貪污公款3萬餘元，2008年分別查出兩個單位個人經濟問題4000餘元和1萬餘元，都是審計組同志們所作的成功嘗試。當然，我們對獲取的信息也要註意篩選和分析。

　　二是審計方案。

　　這也是我們目前工作的簿弱環節，有的為裝檔要求應付一下，有的完全沒有。實際上，審計方案很重要，表現在一方面可將審前調查情況進行歸納，另方面通過對方案的集體討論可以集思廣益，讓每個審計組成員明確審計目的和自己的工作要求。因此制訂審計方案的意義不在方案本身，而在於方案形成的具體過程。

　　2、審計實施。

　　現在有些審計組進了被審單位，一頭就扎進了繁雜的賬本中，人其實不輕鬆，最後可能出現假賬也未搞清楚。正確的做法是對審前調查掌握的被審計單位基本情況進行符合性測試，通過詢問等方式將規定的單位業務流程和資金運行與實際操作對比。如單位會計、出納是否分設，會計對出納是否定期盤存，收款票證是否健全領用登記等。不符部分列入審計重點。審計實施有多種方法，教科書上有，我這裡談幾個實例。

　　(1)盤點法。目前我縣企業審計很少，對行政事業單位主要是盤點現金、銀行存款和收費票據。其目的是確保資金的安全性和收入的真實性，併為後續審計查處違法事件(如收入不入賬)等提供證據支持。如2005年審計查出某單位財務人員涉嫌貪污公款3萬餘元，準備移交檢察機關時，犯罪嫌疑人為逃避法律追究，私下將贓款補交單位出納入賬，但由於審計事前已對出納現金進行了盤存取證，最終確認其犯罪事實成立，依法移交檢察機關處理，在市場經濟條件下，一些人受各種利益誘惑，法律意識淡薄，不惜鋌而走險，貪污或挪用國家巨額資金的問題並不鮮見，故盤點工作不可少。做好盤點工作要註意三性，即：突出性，現場性和徹底性。

　　(2)現場勘察法。主要是根據賬面反映與實物核對。如2005年審計某單位基建開支時，因其附屬工程未按規定辦理審計決算，加之該單位內控制度不嚴，遂現場抽查其鋁合金安裝工程，審計發現該單位基建負責人與施工現場管理員管理脫節，有圖紙的不管現場，管現場的沒有圖紙，導致多計工程量，多付工程款14000餘元，審計依法進行處理。又如06年參加省廳組織的“普九”債務交叉審計，人地生疏，信息不靈，為防止被審單位造假賬虛報債務，我們按構成債務的資產設計了現場勘察記錄表，“兵”分二路，一路查賬，一路勘察填制記錄表並及時反饋給查賬組，被審單位見審計工作如此嚴密，在被揭穿幾份張冠李戴的施工圖和假賬受到全省通報的警告後，再也不敢有造假行為。

　　(3)詢問法。通過正式座談或隨意閑談的方式獲取審計相關信息。如2006年參加省廳組織的“普九”債務交叉審計，在和一被審單位附近的早點攤主閑聊時，得知該單位臨街空場地在3年前曾是一幛三層樓房，並有幾十個臨街門面出租。說者無心，聽者有意。經查該單位賬面並未發現此項收入，後迫於壓力，該單位終於交出了一套賬外賬，其中上述門店租金收入達60餘萬元，審計依規對其債務進行了抵減，其它問題則移交當地審計部門查處。

　　(4)跟蹤法。即對有疑點的資金去向進行跟蹤，直至“水落石出”。如1992年對某金融機構審計時，發現一筆金融機構往來賬轉入了該單位內部賬目，經跟蹤發現該單位將一筆應並表的利息收入轉作業務經費，審計進行了嚴肅處理。

　　(5)核對法。將票據與賬面核對，一般側重於核查收入。如2008年審計某單位，審計人員通過與賬面核對收入票據，查出該單位財務人員收入不入賬四千餘元的經濟問題。

　　(6)分析法。即通過賬面數字和票據的分析發現異常。如被審計單位收支業務的超常量變化，以收支票據的不合邏輯現象，如發票連號或顛倒、商品名稱超經營範圍等。

　　審計能否順利進行，實現既定目標，審計調查人員不但要掌握並熟練運用各種查賬技巧，更重要的是能否發現問題，找出疑點。筆者在多年的審計實踐中，運用審計查賬方法與技巧，經常會發現各種違紀違規和一些經濟案件，現就審計財務查賬技巧方面談十點看法。

　　1、收入不入賬、多收少記或少付多記的查賬技巧。

　　通常發生於財會制度不健全的單位，特別是開票與收款同屬於一人最易出現此種現象。作案人大都是那些直接經手管理財物的人員。例如採購員、出納員、倉庫保管人員以及收款員等。這些作案成員有的是開票時，提高單價從中吃回扣或報銷後占有，有的是內外勾結一票兩開進行貪污，有的是收款後只給交款人開收據不記賬，情況比較複雜。針對這種作案手段，一般應從以下幾個方面組織調查：一是應將所有已使用過的發票和收據的存根聯都收集起來，檢查號碼是否連續，有無缺號、缺頁以及作廢的發票和收據的正聯以及入賬聯是否粘在存根聯上，然後對發票和收據存根聯的合計數同入賬數進行核對，看是否符合。二是對收款人員和交款人保存的單據相互核對，擠出差額，追去向。三是筆數、金額相核對，擠差額追去向。四是從人與人之間，收集人證與其他資料相核對。五是賬實核對，然後進行綜合分析，實事求是地加以判斷。

　　2、虛報冒領費用開支的查賬技巧。

　　這類案件大都發生在直接經手管理財物的人員中，作案手段多種多樣。對這種違紀，主要舞弊手段是偽造、盜用、塗改或重報購貨發票和費用單據。偽造單據常見於利用白條發票或收據，主要有：虛報冒領職工旅差費、臨時工工資以及長期支取已死亡職工的退休金等。對此應從以下幾個方面組織調查：一是要組織審查可疑憑證的來源，看所報銷的票據是單位還是個人出具的，有沒有收款人的手印或印章。二是要註意審查支出的流向和支出形式是不是人為的從中作弊。三是帶著從賬目中審查的疑點，找領款人或領款單位進行核對，去獲取有無虛報冒領的依據。四是對已獲取的證據進行技術鑒定，如筆跡、手印、印章等。

　　3、對開假單據報銷的查賬技巧。

　　這種作案手段大都是直接經管財物的產、供、銷人員或金融管理人員，他們在作案時開假單據的形式很多，而且比較複雜，但分析起來不外兩種，即合法與非法。一種是經稅務機關登記的有稅契的合法形式的發票；另一種是未經有關部門允許而印製的非法發票和白條。對使用這種作案手段進行貪污的案件查法：一是組織查賬人員認真細緻地審查發票的來源，重點應審查票據的出處、樣式、規格和發票本身記載的品名、數量、單價、金額等。要註意查對發票的出處與購貨渠道和內容是否一致，發票本身反映的內容與購貨的渠道是否一致，發票上反映出的內容與購貨單位所需要的產品、原材料是否相符，發票的首尾內容是否相一致，是何人書寫等等。通過審查，從中發現疑點，進行追查。二是發票與入庫的實物相對照，從中發現有無實物入庫。三是對發票進行科學的筆跡鑒定，以證實是否偽造。

　　4、隱瞞收入，搞“小金庫”的查賬技巧。

　　這種手段是近年來才有的，而且較為普遍。這種情況往往是公私交融，以公家名義達到營私之目的。有些“小金庫”名義上是為集體，而實際上是為隱形私利服務。“小金庫”的存在，給貪污受賄違紀活動大開了方便之門。對這類案件，往往是難查，不好認定，時常以不正之風為藉口，以退代罰。對這種案件的查法：一是審查支出單位的賬目與收入單位的賬目相對照、擠差額，看是否入賬。二是審查單位設立的賬薄與科目是否合法。三是支出賬與庫存賬對照，看是否存在差額，有差額的是否入賬。四是收貨單位的支出賬與發貨單位的收入賬相對照，看有無差額，以便從中發現賬外資金。五是查銷售物品或門類繁多的各種扣款、罰沒款、集體存款利息以及合理的回扣是否入賬。六是查“小金庫”是否建賬和有記載，賬薄與庫存相對照，看使用渠道是否合理。七是查“小金庫”與賬外資金的實際支配權，看是否個人支配，以及是否存入銀行個人從中貪污利息。

　　5、“對大頭小尾”查賬的技巧。

　　這種手段的作案成員多是各類開票人員和業務員，他們相互勾結進行作案。所謂的“大頭小尾”，也就是存根聯、記賬聯上邊的數字小，而收款聯上的數字大。在做法上將正聯撕下另寫或隔開套寫。對這種作案手段，在查法上：一是派人持開票方的底聯與業務單位的報銷聯相核對；二是票據與實物相核對；三是發動知情人揭發。

　　6、重覆報銷查賬的技巧。

　　重覆報銷，是指一張單據報銷兩次或者正副聯各入賬報銷一次，把已經掛失和作廢的單據又私自報銷，把前個年度已入賬的單據抽出在下個年度報銷。這類作案成員一般是直接從事財務工作的財會人員或管財物的人員。他們鑽管理混亂或制度不健全的漏洞，尋機作案。對採取這種手段進行貪污的，在組織查賬時應註意從以下幾個方面入手：一是要審查入賬的票據憑證是正聯還是副聯，一般副聯是不能作為記賬憑據的。二是要審查票據的發生時間，看是否是當年當月發生，發現跨年度票據，尤其是原因不明的要當做重點進行追查。三是賬據核對，查驗是否重覆報銷。

　　7、虛設賬戶從中侵吞公款的查賬技巧。

　　虛設賬戶從中侵吞公款的情況，一般發生在應收、應付貨款等往來結算賬戶上。如事先將一筆賒銷的貨款業務記入一個虛設的應收銷貨款賬戶上，而不以客戶真實名稱開立賬戶，該貨款收到後，即將該筆貨款侵吞入私囊，然後再採用壞賬方法註銷該賬戶。其查賬技巧是：一方面清查應收銷貨款賬戶上處理壞賬損失的手續是否完備真實；另一方面可通過其他途徑進行追查，弄清情況。

　　8、利用賬目混亂渾水摸魚的查賬技巧。

　　利用賬目混亂渾水摸魚的情況，通常發生在會計制度不健全和機構不健全，財務工作無人負責的單位。其查賬技巧首先要清理賬目，通過賬證、賬賬和賬表的相互核對，清理所有賬目，然後採取內查外調來搞清是屬於會計業務處理上的問題，還是屬於違法違紀舞弊的問題。

　　9、利用漏賬、錯賬，截留中飽私囊的查賬技巧。

　　在往來結算中發生漏賬、錯賬或者原始憑證的計算上發生錯誤的情況下，因長期無人過問，一直掛在賬上，財會人員便可能乘機截留中飽私囊。一般採用的手法是：將收到的其他現金款項不如實入賬，而直接沖銷該賬戶；或者將該賬戶轉入其他應收款賬目上所虛擬的暫付款賬目後，再開具現金支票，落入私囊，並用以沖平該項虛擬的暫付款賬戶。其查賬技巧是：前者可通過現金收入憑證與該賬戶進行核對驗證；後者可通過仔細審查其他應收款賬目上的暫付賬戶，即能查清。

　　10、運用電腦輔助查賬手段，巧妙的發現問題。

　　涉及單位財務數據量大，必須要改進查賬技術方法，可運用電腦輔助查賬手段，提高工作效率上求突破。充分運用“OA”平臺，實現“OA”與“AO”的交互使用，提高查賬調查工作的科技含量。如運用“AO”現場審計實施系統對某金融機構信貸進行分析，通過數萬戶的篩選搜索某個信息，發現某金融機構以活期存款戶“信貸科”、“信貸股”戶頭命名，該賬戶是以虛列信貸支出，套取收入用於攬儲貼息和走訪費用等項開支。