生產費用審計
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生產費用審計(Producing-Expense Audit)
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生產費用審計的概述[1]
生產費用審計是指對企業在一定期間，進行生產活動的耗費和會計處理業務所實施的審計。
生產費用審計的主要內容有：
(一)檢查企業產品成本、支付的生產費用，是否合乎規定的條例和制度，是否符合規定的費用支出標準；
(二)審核生產費用支付數額有無差錯，賬冊業務處理是否正確無誤，是否有貪污浪費的現象；
(三)檢查企業各項生產費用有無挪用的弊端，或有弄虛作假行為，等等。
生產費用審計的目的[2]
工業企業產品的生產過程，也就是物化勞動和活勞動消耗的過程，各種物化勞動和活勞動耗費的貨幣表現就是生產費用。生產費用審計的目的可歸納為：
1．審核各項生產費用支出，是否遵守國家規定的財經政策，法令和制度，是否符合國家規定的費用開支標準，有無違反開支標準等不良現象。
2.審核生產過程中材料物資的消耗是否有計劃和定額，是否節約，在保證產品質量的前提下，是否努力降低材料消耗定額，有無浪費現象。
3．審核工資費用的支出以及工資附加費的計提是否正確。
4．查證固定資產折舊費和大修理費用的計提是否正確。
5．檢查生產費用核算中有否存在弄虛作假及舞弊行為。
6.促使企業提高成本管理水平，嚴格成本控制，加強生產經營管理，促進產品成本的不斷降低。
生產費用審計要點[3]
1．審查生產費用支出是否合規，正確。這方面主要包括以下二點：
(1)生產費用支出範圍是否符合規定。根據國務院發佈的《國營企業成本管理條例》，工業企業的下列費用開支，列入生產費用：①生產經營過程中實際消耗的各種原材料，輔助材料，備品備件，外購半成品，燃料、動力、包裝物、低值易耗品等的原價和運輸、裝卸、整理等費用；②固定資產折舊費，按產量提取的更新改造資金、租賃費和修理費；③進行科學研究，技術開發和新產品試製所發生的不構成固定資產的費用，購置樣品樣機和一般測試儀器的費用；④按國家規定列入成本的職工工資、福利費、噸煤獎、特定原材料節約獎、技術改進和合理化建議獎；⑤按規定比例計提的工會經費和職工教育經費；⑥產品包修、包換、包退的費用，產品的修複費用和報廢損失停工期間支付的工資，職工福利費，設備維護費和管理費，削價損失和經同級財政機關批准核銷的壞帳損失；⑦財產和運輸保險費，契約合同公證費和鑒證費，咨詢費，專用技術使用費，以及應列入成本的排污費；⑧流動資金貸款利息；⑨辦公費、旅差費、會議費、勞動保護用品費，冬季取暖費，消防費，檢驗費、倉庫經費、商標註冊費、展覽費等管理費；⑩經財政部審查批准列入成本的其他費用。
條例同時規定，下列各項費用開支不得列入生產費用：①應在基本建設資金，各種專項基金和專項經費中開支的費用；②應在企業留用利潤中開支的獎金；③超出國家規定開支標準部分的各項費用支出；④基本建設撥款和專項借款的利息，以及流動資金貸款的罰息；⑤應在企業留用利潤中開支的各項賠償金、違約金、滯納金和罰款；⑥與本企業生產經營活動無關的其他費用。
(2)生產費用支出數額的計算是否正確，費用支出憑證與帳務記錄是否正確無誤。
2．審查生產費用支出的合理性：包括以下幾點：
(1)生產費用支出是否按照權責發生制的原則進行核算。
(2)屬於預提的費用預提項目和金額是否有合理的依據。
(3)屬於待攤的費用，分期攤銷的比例是否合理。
3．審查生產費用支出中有無嚴重的損失浪費和弄虛作假，以及貪污舞弊行為。
生產費用審計的基本步驟和方法[3]
生產費用的審計，不象庫存材料，固定資產及庫存現金等的客觀實物存在可以進行現場觀察與核實。因此對生產費用的審計只能通過帳簿記錄及有關憑證進行審查，但由於工業企業生產費用支出及有關帳簿和憑證很多，審計工作量很大，若不採取科學的程式和方法，就會感到忙亂和無從入手，現將生產費用審查的通常步驟和基本方法介紹如下：
1．首先調查瞭解被審企業生產費用內部控制制度完善嚴密程度如何。主要應瞭解以下幾點：
(1)主要原材料消耗有無定額，原材料、輔助材料、燃料等在領用時有什麼控制制度和手續，計量是否正確。領用後的剩餘料和生產過程中的邊角料是否辦理退料手續，材料出庫的計價採用什麼方法。若採用計劃價格計價的，每月是否合理正確地攤銷材料價格差異。
(2)工資的計算和發放是如何組織和控制的，有無漏洞和弊端有無工時定額及崗位責任制，以及經濟承包的合理性和合法性。
(3)用貨幣資金支付的一切生產費用，有無一定的審批程式，存在什麼問題。
(4)生產費用帳戶是如何設置的，有無設置明細帳戶。審計人員通過上述的調查瞭解可以發現薄弱環節和漏洞，以利抓住重點進行細審。
2．審閱生產費用帳戶，按生產費用要素逐項審查生產費用支出的正確性，合理性。其方法是：
(1)檢查生產費用帳戶設置和核算是否合理、合法。根據現行會計制度規定：國營工業企業生產費用帳戶有：基本生產帳戶，核算可以直接記入產品成本的生產費用；輔助生產帳戶，核算輔助生產車間為基本生產車間、企業管理部門和其他輔助生產車間提供產品和供應勞務所發生的生產費用；車間經費帳戶核算為管理和組織車間生產所發生的生產費用；企業管理費帳戶，核算企業為管理和組織全廠生產所發生的生產費用，車間經費與企管費在成本中，均稱為間接成本，它要通過一定比例和分攤方法記入產品成本。生產費用帳戶還有待攤費用和預提費用，所以，若帳戶設置不合規，不合理，必然使生產費用的歸集發生混亂，導致成本計算的不正確，審計人員必須首先註意這一點。
(2)審閱生產費用明細帳戶，檢查審計期內的發生額是否符合成本管理條例的規定。這可以通過審閱明細帳摘要欄的記載來瞭解，如發現疑點或摘要不清楚，就要查閱記帳憑證和有關的原始憑證，加以詳查。
(3)隨後，按生產費用要素逐項進行審查。採用核對、比較、分析、查詢等方法，要將期內各項生產費用和生產費分析其原因。一般來說生產費用支出除原料、燃料、輔助材料以及動力幾項要素，隨生產量的增減按正比例升降稱為可變費用，其餘要素費用相對穩定稱為固定費用，因此，若有巨大差異，均可視為異常，應進一步查清原因。現舉實例供參考：
①檢查××廠××車間經費明細帳發現審計期2月份和7月份沒有發生折舊費，而8月份的折舊費卻比正常月份增加了一倍。經進一步翻閱原始憑證，查清了2月份和7月份兩個月，均系漏提了折舊費，7月份漏提數被會計自己發現，所以在8月份補提了一個月，因此在8月份比正常月份增加了一倍。而2月份漏提數一直未被髮現，確認審計期漏提折舊費2萬元。
②審查×x廠xx車間的基本生產明細帳，發現9月份(審計期內)的原材料費用金額比上個月下降了一半，達18萬元。經分析9月份生產正常，產量與上月基本相同。期初、期末在產品也沒有太大變化。經細查原來是有一張原材料領料單計價錯誤，領用10噸銅精礦的實際價格20，000元／噸，誤計了2，000元／噸，相差了18萬元。
③審查××廠1984年車間經費明細帳和企業管理費明細帳，發現5月份勞動保護費比正常月份增加5萬元，比正常月份超過兩倍以上。經細查，原來是在8月份所有職工每人發一套廠服，記入勞動保護費。以上例子證明：違背規定打入成本，通過查明生產費用明細帳，並將審計期內的每月發生額進行前後對比分析，發現異常進行追查這種方法是有效的。
3．審查生產費用支出的原始憑徵和記帳憑證。這裡要強調指出：
(1)從生產費用和產品成本審計的角度來說，對憑證的審查只能是作為一種最後的手段，而不能作為普遍的方法，因為工業企業生產費用支出的憑證量太大，它包括絕大部分的領料單，領料卡，幾乎全部的工資計算單和與生產費用有關的所有記帳憑證。因此，除了專案審計對某一生產費用支出的所有憑證進行全面的審查外，一般情況下只能進行抽查，或者根據內控制度的薄弱環節進行重點檢查。
(2)生產費用開支中的舞弊手段甚多，而且由於是動態經常變化，不易被人察覺，所以審計人員應掌握各種查錯、查弊技巧以及對各種憑證的常規審查方法。由於這種方法已在材料審計，貨幣資金審計及其他章節充分敘述，所以此處從略，不再重述。
3．審查與生產費用有關聯的帳戶，防止嚴重的弄虛作假和發生重大漏項。這是由於這種錯弊在生產費用帳戶和有關憑證中有的是無法發現的，如有意將應記入本期生產費用的支出記入其他有關帳戶，以達到降低成本，虛增盈利的弄虛作假的目的。為此在審查生產費用的同時，還要著眼於與生產費用有關聯的帳戶的檢查。主要應註意：
(1)檢查瞭解庫存材料包括原料、主要輔助材料及燃料有無重大盈虧現象。如：某酒廠燃料用重油，材料帳結存赤字120噸，盤點實物有300噸，查證結果是，由於平素估計報耗用量，長年積累造成盤盈420噸，影響了成本虛增3萬多元。
(2)檢查待攤費用和預提費用帳戶的待攤、預提費用項目及攤銷和預提方法是否符合規定，有無不按規定亂攤亂提，將應計入當期產品成本的生產費用轉入待攤費用帳戶，或不受益期攤銷；將不應預提尚未支付的費用計入產品成本轉入預提費用帳戶，長期掛帳或不按規定年終保留餘額，做為下年度成本升降的調節器。
如××機械廠1983年年終決算草稿編出後，實際發生虧損2萬元。廠領導認為不能虧損，按領導意圖財務部門將計入12月份產品成本的輔助材料費3萬元轉入待攤費用帳戶，使成本虛降3萬元。虛假盈利l萬元。再如××廠1984年預提產品三包費用20萬元。按規定產品包修、包換、包退的費用按實際發生數計入當月產品成本，不能預提，因此使產品成本虛增20萬元。
(3)檢查瞭解材料價格差異帳戶的期初期末餘額，是否與庫存材料的期初期末餘額保持合理的比例，有無重大異常現象。例如：某廠圓鋼的材料價格差異率，年初為貸差0．8％，9月末為貸差3．1％，經查證是將貸差誤按借差計算，使成本虛增。
(4)檢查按固定資產原值計提的基本折舊費和大修理基金是否正確，有無故意多提和少提。例如：××市有18戶企業，為扭虧增盈，少提折舊113萬元，少提大修理基金69萬元。
(5)檢查瞭解在應付帳戶中有無隱匿屬於生產費用的項目。如某市重型機器廠於12月31日預提下年度出國人員費用等三筆100多萬元，計入當年成本，為下年度留後手。為掩飾不合理的預提費用，將預提數計入應付帳戶。
(6)檢查工資總額組成，是否有按規定應由自有資金負擔的工資，津貼、獎金等打入了成本。如某公司所屬廿一廠(礦)，將自費調整工資81萬元，計入產品成本。
