大修理基金

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大修理基金（fund for major overhaul）

　　大修理基金是指企業按規定的大修理基金提存率，從生產成本中提取而形成的一種資金來源。

　　大修理基金主要用於機器設備、房屋建築物和地面工程等大修理的實際支出，以及大修理借款的利息支出。

　　為了正確地使用大修理基金，企業必須分清大修理與中，小修理的界限，同時還要劃清大修理與更新改造的界限以及大修理與基本建設的界限。在實際工作中，為了提高固定資產的效能，大修理往往和技術改造結合進行。在保證固定資產大修理的前提下，大修理基金可以與更新改造基金結合使用。

　　固定資產修理分為大修理和中小修理，即經常修理。由於中小修理間隔期短，費用支出較少，支出又比較均衡，因此，國家規定這部分費用以流動資金支付，計入當月產品成本。而大修理間隔期長，費用支出較大，發生時間又不均衡，如果將發生的大修理費用計入當月產品成本，必然影響成本核算的正確性。為瞭解決這個問題，國家規定每月按使用中的固定資產價值和規定的提存率計提大修理基金，計入產品成本，然後從產品銷售收入中收回相應的貨幣資金，積累起來引成大修理基金，作為支付大修理費用的資金來源。這樣既保證固定資產大修理時有足夠的資金準備，又能使各月產品成本均衡負擔。

　　根據現有制度規定，機器設備進行全部拆卸和郝分更換主要部件和配件，可以恢復機器設備原有精度、性鋁和效率。房屋建築物進行加固、甜修和改善屋面地面等工程，均屬大修理，其費用在大修理基金中開支。

　　使用大修理基金，要註意劃清大修理費用與中小修理的界限，劃清大修理與更新改造的界限。機器設備的局部檢修以及房屋建築物的局部修繕，均屬日常修理，其費用直接計入產品成本，不能用大修理基金支付。至於機器設備的技術改造，房屋建築物推到重建，其費用應在更新改造基金中開支，不能用大修理基金開支。

　　固定資產大修理是固定資產的局部更新。故固定資產大修理與更新改造之間的界限難以截然劃分。在科學技術不斷發展的情況下，企業在對固定資產進行大修理時，往往要結合著進行一些技術改造，使之不僅恢複原有的生產能力，而且增加新的生產能力。所以，在控制大修理基金時，既要堅持規定的使用範圍，又要根據實際情況，與更新改造基金、生產發展基金結合用於企業的技術改造。

　　工業企業留利基金，是指企業對稅後利潤按照規定比例，在企業內部進行分配使用所構成的專用基金，包括新產品試製基金、生產發展基金、後備基金、職工福利基金、職工獎勵基金。

　　公路養護單位的大修理基金，是為了進行固定資產大修理而按費用預提方式從養護工程成本或產品、作業成本中提存的一種專用基金。按照規定的提成率按月提存大修理基金，可以把固定資產的預計全部大修理費用，合理地計入整個使用期間的生產費用，並可為固定資產大修理提供專用的資金來源，保證大修理計劃的完成。

　　大修理基金是用於固定資產局部更新的，不形成新的固定資產。機械設備進行全部拆卸和部分更新主部件，配件；房屋建築物進行翻修和改善地面等工程，屬於大修理開支範圍。房屋建築物推倒重建，基本上保持原有面積規模，應在養路費投資或更新改造基金中開支。房屋建築物增加層數或擴大建築面積的，應按基建程式辦理報批手續，由養路撥款解決。結合大修理對機器設備進行必要的小型技術改造所發生的費用。在保證大修理需要的情況下，應當在更新改造基金中開支。

　　固定資產大修理基金的使用，要按年編製大修理費用計劃經單位主管批准並報上級單位備查。大修理費用的計劃安排，既要節約使用資金，又要對合理的需要從資金上給予保證，但不准赤字預算。未提存大修理基金的固定資產進行大修理的費用，以及固定資產日常維護修理費用，均直接列入養護工程成本或產品、作業成本。不得在大修理基金中開支。

　　為了反映大修理基金的提取和使用，在“專用基金”帳戶下設置“大修理基金”明細帳戶。按月提存大修理基金時，記入本帳戶的貸方，支出修理費用時，記入本帳戶的借方。餘額表示結存的大修理基金。

　　固定資產大修理工程有自營和出包兩種施工形式，都須通過“專項工程支出——大修理工程”帳戶進行核算。大修理工程完工驗收後，應將其實際成本沖轉大修理基金，借記“專用基金——大修理基金一帳戶，貸記膏專項工程支出——大修理工程一帳戶。在“專項工程支出——大修理工程”帳戶下，還須按照工程項目設置明細帳戶，分別登記各個工程項目的實際成本。固定資產大修理工程結合技術改造進行而增加圈定資產的價值時，應按其增加的價值都分作借：“固定資產”、“貸”：“固定基金”賬戶的分錄。如果技術改造費用須要帳戶的分錄。如果技術改造費用須在更新改造基金中開支，還應作借； “專用基金——更新改造基金”、貸： “專用基金——大修理基金”帳戶的分錄，以進行專用基金之間的結轉。

　　以自營方式對機械設備進行大修理時，所發生的費用可以先通過輔助生產帳戶進行核算，月末轉入“專項工程支出——大修理工程”帳戶。大修理完工時，再將全部支出轉入“專用基金——大修理基金”帳戶，沖減大修理基金。其核算內容程式，與自營方式進行的機械設備技術改造的核算基本相同(所以不重覆舉例)。所不同的是，由於大修理中的固定資產照提折舊，而且修理後不增加價值，因而不必編製在用固定資產和未使用固定資產之間的轉帳會計分錄，以及增加固定資產價值的會計分錄。

　　以自營方式對房屋建築物進行大修理時，修理過程中發生的費用，直接在“專項工程支出——大修理工程”帳戶內進行核算。

　　以出包方式進行的大修理的核算，根據審核後的憑證進行帳務處理。預付和支付工程價款時，借記“專項工程支出——大修理工程”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。工程完工驗收時，根據承包單位的工程價款結算單和工程驗收憑證，借記“專用基金——大修理基金”帳戶，貸記“專項工程支出——大修理工程，，帳戶。

例：

　　某公路段對固定資產以出包方式進行大修理，開工時預付工程價款800元，工程完工後按工程全部價款1800元結算補付。

　　①按照合同規定，預付工程價款800元。

　　借：專項工程支出　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　②工程完工驗收，收列承包單位提出工程價款單，全部價款1800元。

　　借：專用基金——大修理基金　　　　　　　　　　　1800

　　　貸：專項工程支出　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　③結算工程欠款1000元。

　　借：專項工程支出　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000