標準成本管理

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　　標準成本是指在正常和高效率的運轉情況下製造產品的成本，而不是指實際發生的成本。而是一種目標成本，也叫“應該成本”，它不僅間接費用是預計的，而且直接材料和直接人工等也是按預計的數字來計算的，標準成本的制訂，通常從直接材料成本、直接人工成本和製造費用三方面著手進行。但與定額法不同的是，直接材料成本包括標準用量和標準單位成本兩方面；直接人工成本包括標準用量和工資率兩方面(計時工資時)；製造費用分為變動製造費用和固定製造費用兩部分，都是按標準用量和標準分配率來計算。

　　標準成本制度是指圍繞標準成本的相關指標(如技術指標、作業指標、計劃值等)而設計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機結合而形成的一種成本控制系統。標準成本制度的主要內容包括成本標準的制定、標準成本的控制，成本差異揭示及分析、成本差異的賬務處理四部分內容。

　　標準成本管理應依據各生產流程的操作規範,利用健全的生產、工程、技術測定(包括時間及動作研究、統計分析、工程實驗等方法)，對各成本中心及產品制定合適的數量化標準，再將該數最化標準金額化，作為成本績效衡量與標準產品成本計算的基礎。具體涉及以下幾個方面：

　　1、標準成本的制定

　　制定標準成本時，應充分考慮列在有效作業狀態下所需要的材料和人工數量，預期支付的材料和人工費用，以及在正常生產情況下所應分攤的間接費等因素。標準成本的制定。應有銷售、生產、計劃、採購、物料、勞動工資、工藝、車間、會計等有關部門的人員參加，共同商定。標準成本制定的不能高不可攀，避免打消員工的積極性，但也不能門檻太低，失去成本管理的意義，應該是切實可行的，大部分人通過努力能夠達到，同時企業要定期對標準成本進行評審和維護，以保持標準成本的先進性和穩定性。

　　成本標準的首要問題是制定成本中心，成本中心是成本收集的最小責任單位，在實踐中，成本中心按其功能又可區分為生產性成本中心、服務性成本中心、輔助性成本中心和生產管理性成本中心。

　　成本標準分為消耗標準和價格標準。

　　(1)消耗標準分原料消耗標準、輔料消耗標準、直接燃料動力標準、直接人工標準和製造費用標準；其制定的依據為工藝技術規程、生產操作規程、計劃值指標、歷史消耗資料。具體方法為：

　　第一，原料消耗標準是指明細產品在各成本中心的單耗，它應由成本中心的工程師、工程技術人員一道按技術規程制定。

　　第二，輔料消耗標準的制定應考慮歷史消耗資料及生產操作規程、計劃值。

　　第三，對於直接燃料動力、直接人工、製造費用標準的制定。

　　(2)價格標準分為物料價格標準、半成品價格標準、能源價格標準和人工價格標準，其可按成本補償的原則制定。

　　2、標準成本的控制

　　成本管理的關鍵在於控制，而成本控制就是動用現代成本會計的各種方法，使各項成本達到預期標準的一種措施，通過成本控制使我們的實際成本逐步達到標準成本，這就實現了企業降成本增效益的目標。成本控制的好壞直接關係到企業的生存與發展。

　　成本中心必須認真研究項目標準設定的方法、狀況、修訂標準等，把成本標準與計劃值有機結合，按成本標準、計劃值控制各項消耗，年度成本預算下達後，應根據作業區具體情況制定降低消耗的年計劃，並以文件形式把指標分解下發到班組、崗位，每月終了，財務部門把作業區的成本標準配上生產計劃得出下月的成本計劃．作業區據此制定月度降低消耗的計劃。在成本的事中控制方面，必須開展有效的降低成本活動，將降低成本的指標層層分解到各作業區、班組及操作中，做到人人身上有指標、將主要成本項目實行掛牌到崗。作業區還應找出消耗大或單價高或浪費嚴重的項目作為重點控制項目，抓住關鍵問題，確保降低成本目標得以實現。對重點控制項目應指定專人負責，抓科技攻關、合理化建議、自主管理，按月跟蹤項目進度及取得的效益。

　　3、成本差異揭示與分析

　　成本差異分類和計算如下：

• 消耗差異=標準價格×(實際消耗一標準消耗)
• 價格差異=實際消耗×(實際價格一標準價格)
• 直接人工工資率差異=實際工時×(實際工資率一標準工資率)
• 直接人工效率差異=標準工資率×(實際工時一標準工時)
• 變動製造費用耗費差異=實際工時×(變動製造費用實際分配率一變動製造費用標準分配率)
• 變動製造費用效率差異=變動製造費用標準分配率×(實際工時一標準工時)
• 固定製造費用耗費差異=固定製造費用標準分配率×(生產能量一實際工時)
• 固定製造費用效率差異=固定製造費用標準分配率×(實際工時一實際產量標準工時)

　　差異等於實際成本減標準成本，負差為有利差異，正差為不利差異。差異揭示出來後，應分析差異產生的原因，進而提出一些改進的措施。差異產生的原因包括兩方面：一方面是因為標準不夠準確造成的；另一方面是因為實際生產操作或管理產生的。對於不夠準確的要加以修訂，對於生產操作管理產生的要具體進行分析。成本差異的分析一定要責任中心的生產人員、技術人員、管理人員進行分析，而不能由財務人員閉門造車想象出差異原因，這樣才能使標準成本制度發揮更大的作用。

　　4、成本差異的賬務處理

　　標準成本法下，為各種成本差異要分別設差異賬戶單獨歸集，如：對材料成本差異，應設置“材料價格差異” 和“材料用量差異”賬戶；對固定製造費用差異，應設置“固定製造費用開支差異”、“固定製造費用能力差異”和“固定製造費用效率差異”等賬戶，年度終了時予以處理，或者轉為銷售產品成本，或者直接計入損益。我國和西方國家大都採用將本期發生的各種差異全部計入當期損益。

　　標準成本法下，產品的實際成本是按標準成本列示的。實際成本與標準成本之間的差異只對改進管理有作用。因此，一般只計算產品的標準成本，不計算產品的實際成本，產成品、在產品在資產負債表上以標準成本列示。這是標準成本法與定額法的根本性區別。

　　標準成本法下，成本必須分為變動成本和固定成本，以分清哪些責任由採購部門負責(如材料成本差異)，哪些責任由車間負責(如材料數量差異)，哪些責任由生產部門負責(如固定費用產量差異)等。資料詳細、系統，強調全面管理，有利於各職能部門、生產車間分清責任、相互配合。有利於經濟責任制的建立。

　　綜上所述，掌握和利用圍繞標準成本的相關指標來設計的，

　　實施標準成本對於指導和控制企業的日常經濟活動意義重大，主要有以下幾方面作用：

　　1、便於成本核算

　　只要劃定成本中心、確定成本標準、制定成本項目後，按一定的程式便可核算出標準成本、實際成本及成本差異。採用標準成本後，在製品按成本的標準留，剩下的成本即為轉出成本，這樣解決了在製品留法不合理的難題。

　　2、便於分清各成本中心的責任

　　由於標準成本將成本中心劃定為一、二、三級，而三級成本已划到車間、作業區這一級。三級成本中心也能揭示出標準成本差異．這樣消滅了吃大鍋飯的現象。標準成本的每個成本項目都採用單獨的價格標準和數量標準。因而可以確定每個成本項目實際脫離標準的差異的責任歸屬，從而分清各部門的責任

　　3、便於成本控制

　　明確成本中心的責任後，使成本控制的責任下放到車間、作業區三級成本中心，並將成本標準、成本指標層層分解到個人，加強考核，使獎金與成本業績掛鉤。另一方面，在標準成本實踐中還實行月度成本計劃的措施，有利於計算月度成本消耗量，然後採購員、領料員按此月度成本控制計劃採購、領料，以達到控制原材料成本的目的。

　　4、提高決策的準確性和有效性

　　單位邊際貢獻=單位銷售收入－單位變動成本，進行標準成本管理，可以確認企業的單位邊際貢獻，有利於企業測算出盈虧平衡點，從而提高決策的準確性和有效性。傳統的成本管理，特別是全部成本管理，在考慮產品收益時，不僅包括變動成本，而且包括固定成本，這就干擾了決策者的決策。標準成本管理的實施，為企業正確核算產品單位變動成本提供了科學依據，從而有利於企業決策者作出正確的決策。

　　1、細化成本核算，提供真實準確的成本報表

　　財務部門組織成立標準成本核算網路，制定詳細的核算項目，利用電腦網路技術，適時、高效、快捷地反映成本信息，及時瞭解原材料的庫存和使用情況，做好領料計劃、收集成本資料、核對成本數據、反饋成本信息。

　　2、對成本進行事前預測

　　建立成本指標分解體系：對於成本預算中的各類費用有專人控制，建立月度成本計劃體系，實行年預算指導下的月度成本計劃管理，使預算置於強有力的過程式控制制之下。成本管理，制定計劃是基礎，依靠科技進步有效地實施成本控制是關鍵。科學技術是第一生產力，科技進步是降低成本的根本途徑，而科技的潛力又是無窮的，不斷將先進的技術應用在日常生產上是企業降低成本消耗提高產品質量實現挖潛增效的有效途徑，同時也加強了成本預算的準確性。

　　3、對現場成本進行事中控制

　　成本預算的完成進度要跟蹤，尤其是重點控制項目，要制定進度指標，進行事中控制，以便及時檢查。協助各班組分解指標、落實責任人、制定考核辦法，通過領料員控制物資領用，對當月各班、整個消耗情況進行分析。同時通過引進先進的管理軟體，及時準確的瞭解各種成本變動情況，對成本變動大的情況能夠適時分析，提出改進措施，提高標準成本的管理效果。

　　4、組織標準成本的考核與改進

　　每個月財務部門都對企業的成本進行計算考核，在考核中要把成本指標與銷售收入實現情況相結合，把成本和收入捆起來進行考核，提高成本考核的全面性和完整性。把計算出的實際成本考核報表報給計劃部門，由計劃部門實際成本與計劃成本進行比較，按照“責、權、利相結合”和“多節多獎、少節少獎、不節不獎、超支罰款”的原則進行考核。對完成計劃的部門予以獎勵，對沒有完成計劃的單位進行處罰。同時財務部門在考核的定期分析，提示成本差異，分析差異形成的原因，針對原因對執行部門和制定部門提出改進措施和意見，根據市場變化和成本的完成情況及時調整考核指標，以確保公司全年計劃的完成。