固定製造費用差異

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固定製造費用差異(Fixed Overhead Cost Variances)/固定生產性製造費用總差異(variance fixed production overhead total)

目錄

什麼是固定製造費用差異

  固定製造費用差異是指實際固定製造費用與實際產量下的標準固定製造費用之間的差額。

固定製造費用差異的構成

  固定製造費用差異可分解為固定製造費用開支差異固定製造費用能量差異

  固定製造費用開支差異,又稱為固定製造費用耗費差異、固定製造費用預算差異,是指固定製造費用的實際金額與固定製造費用預算金額之間的差額。固定費用變動費用不同,不因業務量而變,故差異分析有別於變動費用。在考核時不考慮業務量的變動,以原來的預算數作為標準,實際數超過預算數即視為耗費過多。

  固定製造費用能量差異是指固定製造費用預算與固定製造費用標準成本的差額,或者說是實際業務量的標準工時與生產能量的差額用標準分配率計算的金額。它反映未能充分使用現有生產能量而造成的損失。

固定製造費用差異的計算公式

  固定製造費用的計算公式為:

  固定製造費用差異=實際固定製造費用–實際產量下標準固定製造費用

          =實際產量×單位產品實際工時×固定製造費用小時費用率–實際產量×單位產品標準工時×固定製造費用標準小時費用率 

  固定製造費用開支差異=實際固定製造費用總額–標準固定製造費用總額 

  固定製造費用能量差異=標準產量×單位產品標準工時×固定製造費用標準小時費用率–實際產量×單位產品標準工時×固定製造費用標準小時費用率 

  在一定時期內,企業生產能力沒有被充分利用以及勞動生產率的改變,而導致固定製造費用產生能量差異。因此固定製造費用能量差異還可進一步分解為兩部分:一部分是實際工時未達到標準能量而形成的閑置能量差異,又稱為生產能力利用差異;另一部分是實際工時脫離標準工時而形成的效率差異。生產能力利用差異可體現現有生產能力是否充分利用;效率差異則可體現單位產品的生產效率是否改變。其計算公式為:

  固定製造費用能量差異=生產能力利用差異+效率差異 

  生產能力利用差異=標準固定製造費用總額–標準小時費用率和實際工時下的固定製造費用

          =標準產量×單位產品標準工時×固定製造費用標準小時費用率–實際產量×單位產品實際工時×固定製造費用標準小時費用率 

  效率差異=標準小時費用率和實際工時下的固定製造費用–實際產量下標準固定製造費用

      =實際產量×單位產品實際工時×固定製造費用標準小時費用率–實際產量×單位產品標準工時×固定製造費用標準小時費用率 

對固定製造費用差異分析方法

  財務管理學上所確定的固定製造費用差異亦即總差異為“固定製造費用實際數”與“實際產量下的固定製造費用標準費用額”的差額。其計算公式為:固定製造費用差異(總差異)=固定製造費用實際數-標準固定製造費用=固定製造費用實際數-實際產量×單位產品標準工時×固定製造費用標準小時分配率。

  對這個算式分解,形成了目前對計算固定製造費用總差異的“二因素分析法”和“三因素分析法”。相關的計算式如下:

  (1)二因素分析法。耗費差異=固定製造費用實際數-固定製造費用預算數;能量差異=固定製造費用預算數-實際產量×單位產品標準工時×固定製造費用標準小時分配率。

  (2)三因素分析法。耗費差異=固定製造費用實際數-固定製造費用預算數;閑置能量差異=固定製造費用預算數-實際工時×固定製造費用標準分配率;效率差異=實際工時×固定製造費用標準分配率-實際產量×單位產品標準工時×固定製造費用標準小時分配率。

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