電腦輔助審計技術
出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)
電腦輔助審計技術（Computer Assisted Audit Techniques，CAATs）
目錄 |
電腦輔助審計技術是指審計人員在審計過程和審計管理活動中，以電腦為工具，來執行和完成某些審計程式和任務的一種新興審計技術。它並非電算化系統審計特有的一種方法，對手工系統的審計也可應用這些技術。但由於電腦輔助審計與電算化系統審計之間的密切聯繫。
電腦在會計和管理領域中的運用使得審計人員所審計的重要會計信息由電腦處理生成，這就產生了電腦信息系統環境下的審計(國際審計準則稱之為“電子數據處理(EDP)環境下的審計”)。在電腦信息系統環境下，審計人員所採用的審計技術主要有以下三種：
1.手工審計技術。在該種審計方式下，審計人員採用的是和非電腦信息系統審計相同的方法來審核評價內部控制，執行實質性程式，既不運用電腦進行審計，也不對電腦本身進行審計，把電腦僅僅看成是儲存和處理數據的手段。審計人員在審計時首先檢驗輸入數據，然後以手工形式驗算處理過程，並將結果同電腦信息系統的輸出進行對比並對發現的任何差異進行追查。這種審計方式是電腦信息環境下最原始的審計方式，審計人員並不需要掌握較多的電腦知識，只要具備以下三個方面的條件即可進行審計工作：
①取得非機器語言表達的原始文件；
②文件應按審計之需歸檔；
③輸出資料的歹fj舉必須十分詳盡，使審計人員可藉此原始文件到輸出或者相反方向追查每筆業務。
2.測試數據技術。即在被審計單位的電腦信息系統中處理審計人員的測試數據(模擬數據或經濟業務抽樣數據或以前處理過的數據均可)，並將獲得的結果同預定的結果相比較以確定被審計單位的電腦程式能否正確處理所發生的有效或無效的經濟事項。測試數據技術在覆核被審計單位數據處理系統及錯誤控制等方面都是有用的。
3.審計軟體技術。審計軟體由審計人員使用的電腦程式所組成，作為它的審計程式的一部分，用以處理來源於被審計單位會計系統的重要審計數據。審計軟體可以按不同的標誌進行分類：
①按審計軟體適用對象的多少分類可分為專用軟體和通用審計軟體。專用審計軟體是為某一被審計單位或某一審計項目而設計的電腦程式，通用審計軟體是指可以從市場上購得的適用面廣的商品化的電腦程式。
②按審計軟體的內容和目的分類分為程式包、目的寫入程式和實用程式。程式包，即一般化的審計軟體，是指預定執行數據處理功能的綜合電腦程式，該程式包括閱讀電腦文件、選擇信息、執行計算、生成數據文件，以及在審計人員規定的格式中列印報告等。目的寫入程式，即專門化的審計軟體，是預定在特殊情況下執行審計任務的電腦程式，這種程式可以由審計人員編製，也可以由被審計單位或審計人員委托的外部程式設計員編製。實用程式通常不是為審計目的設計的，所以，它可能不包括諸如自動記錄計數或總額控制功能。
審計軟體技術的運用可以分為兩個階段：
第一階段是將審計人員控制的電腦程式裝入被審單位的電腦系統內，由審計人員實施對被審計單位的財務報表有關的內容的審計程式，如檢查小計金額和總計金額，核查記錄的質量、完整性、一致性和正確性，比較相互獨立的文件中的數據，彙總或重新排列數據以進行分析，將公司記錄和其他審計程式所得的數據進行比較，選取審計樣本，列印詢證函等。
第二階段是微機輔助審計階段，即審計人員使用攜帶型微機到被審單位進行審計。使用微機作為審計工具和在被審計單位的電腦信息系統中使用通用審計軟體之間有著重要的區別。微機即使在被審計單位的數據沒有電算化或被審計單位的軟體與審計人員的軟體不相兼容時也常常使用，而通用審計軟體只能是一種核實被審計單位以機器語言表示的數據記錄的方法，在審計軟體與被審單位的軟體不相兼容時無法實施規定的審計程式。審計人員使用微機。使審計軟體有了更加廣泛的用途，如在微機上編製絕大部分審計工作底稿等，該項工作在不使用微機的情況下絕大部分需要手工完成，被審計單位的電腦不可能讓審計人員長時間占用的。
上述電腦信息系統環境下的三種審計技術的後兩種，即測試數據技術和審計軟體技術，統稱為電腦輔助審計技術，國際審計準則將其簡稱為“CAATs”。
同手工審計技術相比，使用電腦輔助審計技術具有下列優勢：
(1)提高審計程式在取證方面的效率和效果。例如：
- 在施行分析檢查程式中，利用電腦輔助審計技術對經濟業務和餘額細數的檢查以及對非常項目的報告列印可以比用手工方法更有效率；
- 利用電腦輔助審計技術可以實行附加的實質性程式，這比依賴內部控制和有關的符合性測試更有效率。(2)在被審計單位使用電腦信息系統的情況下，使用電腦輔助審計技術可以測試被審計單位應用軟體的正確性和適當性，能發現何處存在數據處理錯誤，而手工審計技術對看不見摸不著的審計程式束手無策，對不產生可見的審計軌跡的數據處理也無法知道錯在何處。
(3)電腦輔助審計技術的首次計劃、設計、開發，通常可以為以後期間的審計服務，而手工審計技術往往在不同期間需要進行重覆勞動，要查以前年度的檔案很不方便。
(4)在執行審計的可用時間有限的情況下，審計人員可以計劃利用電腦輔助審計技術，這將比其他審計方式更好地滿足審計人員的時間要求。
1.電腦輔助審計技術處理對象必須是電子化的數據信息，必須對記錄在紙質材料上的信息資料轉化成電子數據，才能運用電腦輔助審計技術，對電子數據信息進行高速、正確地查詢、排序、篩選和統計等數據處理。
2.電腦輔助審計技術信息處理效率高，適合大量、重覆性計算、統計和分析，審計過程中大量的統計、分析和計算等工作，都可應用電腦輔助審計技術，很方便地交由電腦完成，而且數據量越大越能發揮電腦輔助審計技術的優勢。
3.審計機構和被審計單位可以通過互聯網方便快捷地相互傳遞數據、溝通信息，通過汁算機輔助審計技術對被審計單位提供的賬務信息等及時進行查詢、統計和分析，從中發現疑點和線索。審計人員足不出戶就可以開展對被審計單位的初步審計工作，開展遠程審計。
4.電腦輔助審計技術有利於實現審計工作的標準化。審計人員利用電腦輔助審汁技術製作標準化的審計方案、審計通知書、審計工作底稿和審計報告等，避免不同的審計人員， 由於1二作經歷和偏好不同，製作出不同的審計文書，不利於審計工作的標準化建設。
5.電腦輔助審計技術要求審計人員既要擁有豐富的審計實踐經驗和審計業務知識，又要掌握一定水平的電腦技術知識。電腦輔助審計技術是審計人員的第二支筆，不掌握一定的電腦技術知識就不足合格的審計人員，就不能很好地完成審計任務。
(一)評價企業採用會計電算化軟體的內在風險
對採用會計電算化的企業，審計人員首先要評價軟體的內在風險。目的是為了確定審計人員依賴這些軟體控制的程度，以減少數據的實質性測試的範圍。經評價驗證後，如果認為內在風險較低，則可縮短審計時間，減少審計成本。具體方法是：
1.分析系統的方法。首先對軟體中的重要程式模塊進行解剖，閱讀數據處理的流程，分析程式的邏輯結構，以確定程式運行是否可靠、穩定，程式的各種功能是否都能實現，程式的數據處理、數據生成是否正確，是否能滿足會計處理的各種需要 採用這種方法能發現軟體本身存在的根本問題，確定被審計單位會計核算基礎的可靠性。
2.選樣測試系統的方法。審計人員首先建立一個包含一個月基本會計資料的資料庫，然後輸入到會計軟體中，根據其核算處理後輸出的結果判斷軟體的可靠性。
3.評價數據安全性的方法。審計人員可對數據安全性的各個方面進行測試。例如，軟體中憑證的製作是否採用二次輸入的方法，軟體是否能對數據進行備份，備份的方式是否安全(備份的安全性主要指在存儲媒介溢滿的情況下，是否能提前向使用者發出提示)等。
通過數據測試及評價數據的安全性能直觀地反映出該會計軟體各方面的性能，更可判斷出使用該軟體的內在風險。對於審計人員來講，要檢驗被測試的電腦程式的版本與企業在前段時期內所使用的是否一致是很難的，這意味著審計人員較難確定前後軟體版本內在風險的差異 另外，該方法對單機版的會計電算化軟體較為適用，對網路版軟體來講存在一定難度。
(二) 驗證會計資料總體完整性
驗證的具體方法是：首先，根據企業年初或月初的會計科目餘額，確定會計憑證總體的初始年、月初餘額，並輸入電腦中。其次，將企業當年或當月的會計憑證庫轉化為審計人員熟悉並能操作的格式，目前商品化軟體一般都能達到這一目的。轉化後的會計憑證庫需要作進一步的調整，僅保留需要的數據以加快運算速度。例如對會計憑證庫中只保留一級科目名稱、借方金額、貸方金額等，而剔除摘要、二級科目名稱等，審計人員再進行彙總計算以得出當年或當月會計科目的發生額，最後，將年、月初餘額與發生額相累計並以報表的形式輸出，審計人員將其與企業的年報或月報相核對，以驗證總體的完整性。
(三) 協助審計人員進行統計抽樣
近年來，一種建立在科學理論基礎上的、已通過國際審計界廣泛實踐證明的、以制度為基礎的審計方法，已逐步應用於審計工作實踐中。該方法在符合性、實質性測試中都運用到統計抽樣，這正是電腦輔助審計技術大顯身手的領域 具體有：一是運用於審計日常抽樣的編碼工作。二是方便地運用於審計抽樣。
從總體中抽取樣本時，對審計人員來講最關鍵的是所有總體中的項目都能被客觀地抽取，而採用恰當的統計抽樣方法能避免抽取無代表性樣本的風險。在統計抽樣中運用電腦輔助審計技術可達到迅速、客觀、公正的目的。
(四) 關鍵樣本及高價值樣本的分離
對企業而言，大量的會計處理是日常性的事務，而審計人員所關心的是一些關鍵的會計處理，運用電腦輔助審計技術能對企業的會計數據庫進行分析，確認及列印出在某段時期內高價值的和關鍵的樣本，而靠人工是不可能做到的。所謂的高價值及關鍵樣本主要指不相關的會計科目，單筆金額超過審計人員預先設定數的樣本，不常變動的會計科目，如資本公積等。審計人員在對風險控制的基礎上，對關鍵樣本及高價值樣本進行重點審計即可滿足一般審計的需要。
(五) 日常會計資料的分析及計算
現代審計要求審計人員對企業的會計資料進行較多的分析，而這正是電腦輔助審計技術的專長，例如對企業的應收賬款賬齡進行分析等。
審計人員亦可運用辦公自動化軟體進行審計文書管理，如審計通知書、被審計單位基本情況、審計計劃、審計工作底稿、審計報告、檔案等均可由電腦協助處理，方便日後的查詢及調閱。而目前多媒體的應用、電腦外設的增多能使電腦將圖像、聲音、動畫、視頻等轉化為數字處理並存儲，由此滿足了審計各種方式取證的要求，更為審計工作的無紙化開創了廣闊的前景。
1.審計人員的電腦知識、專長和經驗要與不同層次的電腦輔助審計技術相適應。當運用數據測試技術時，審計人員應該懂得被審計單位應用軟體和被應用的審計文件的詳細知識以及數據處理和計算應用的知識；當運用審計軟體進行複雜測試及高度自動化工作時，審計人員還應懂得鑒賞系統分析和操作系統並且應具有應用軟體的經驗。
2.當被審計單位電腦信息系統的一般控制不可靠時，審計人員應完成以下工作：
①對一般控制中有缺點的區域進行記錄分析，以確定這些缺點對電腦輔助審計技術的實際影響；
②建立補償控製程序，以加強薄弱區域，至少在電腦輔助審計技術使用期內應該如此；
③複印有關數據，併在別的設施上實施電腦輔助審計技術。
3.當在被審計單位的電腦信息系統上使用計算輔助審計技術無效時，審計人員應獲取有關數據使用合適的電腦信息系統進行審計工作。
4.電腦輔助審計技術的應用應由審計人員進行控制，以便提供合理的保證，能夠符合審計目標和電腦輔助審計技術的具體要求，並且保證該技術未被誤用。具體控制措施包括三個方面：
(1)一般使用控制，包括：
①批准技術規範，並對含有利用電腦輔助審計技術的工作執行技術檢查；
②檢查被審單位電腦信息處理的一般控制，保證電腦輔助審計技術運用的完整性；
③經審計人員輸出資料和數據進入審計過程要保證適當的完整。
(2)控制審計軟體的開發和應用，包括：
①確定和複查審計軟體的目標；
②控制審計軟體的開發或維護；
③測試審計軟體；
④保證所使用的是正確的電腦文件(例如複查諸如手工控制總數的外部憑證、操作系統和指令記錄等)；
⑤取得審計軟體已如計劃那樣起作用的證據(例如，查核輸出和所控制的資料)；
⑥制定適當的安全措施以保護被審單位的數據文件不被操作。
(3)控制測試數據的應用程式，包括：
①監督和控制送交的測試數據；
②對單項交易和全部交易事項，將實際測試數據的輸出同事先確定的結果進行比較；
③確認用來處理測試數據的電腦程式是經批准生產的版本；
④評價在審計期問對電腦程式所作的變動，以確定對測試數據結果的影響。
5.審計人員在運用電腦輔助審計技術時，應註意被審計單位使用的是獨立微機電腦還是聯機電腦系統，兩者對審計程式的要求是不完全相同的，要求審計人員根據具體情況增加或縮減相應的審計程式。
電腦輔助審計技術的應用過程是不斷發展、完善的過程，併在以下方面得到推廣及日用。
(一) 對會計電算化軟體採用預王審計程式的技術
目前，眾多商品化會計軟體程式是企業自行編製的，採用的語言、數據存放的格式多種多樣，給電腦輔助審計帶來了一定的難度。
從前景來看，審計部門必然要參與會計電算化軟體的鑒定，對會計電算化軟體也必將採用預置或嵌入審計程式的技術以滿足審計發展的需要。該技術是指預置或嵌入在企業會計電算化系統中的審計程式，是根據審計人員的需要而設計，用來即時鑒別出特定的或程式無法識別，需要審計人員專業判斷的會計事項，並把它們複製到審計人員的文件中。在國外，這項技術已開始運用。預置審計程式的技術為審計人員提高審計效率，降低審計風險提供了最佳的方式及手段。
(二)電腦輔助審計技術的集成與軟體化
開展電腦輔助審計要求審計人員具有一定的電腦軟硬體的基礎知識，有一定的編製程式的能力。目前對大多數的審計人員而言具有一定的難度。未來，電腦輔助審計技術必將走向集成與軟體化的道路，對電腦專業知識的要求將被會使用操作審計軟體所替代。國內已出現了一種電腦輔助審計的軟體，使用中雖然有不盡完善之處，但這畢竟向集成與軟體化跨出了一大步。
