生產準備過程

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生產準備過程(Production Preparation Process,3P)

　　生產準備過程，也稱供應過程，是製造企業生產經營過程的第一個階段，即生產的準備階段。在這一過程中。企業用貨幣資金購進原材料、固定資產等生產資料，形成必要的生產儲備，這時資金就由貨幣資金形態轉變為儲備資金形態。這一過程的主要經濟業務是因進行物資採購而引起的與供貨方的貨款結算業務、增值稅業務、支付採購費用和計算採購成本等。

　　一、購進固定資產的核算

　　固定資產作為重要的勞動資料，是企業進行生產經營的物質基礎。固定資產是指企業使用期限超過一年，單位價值較高的有形資產，如房屋、建築物、機器機械、運輸工具等。

　　對企業購進固定資產進行核算的關鍵是正確確定固定資產入賬價值問題。按照企業會計制度規定：固定資產應按取得時的成本入賬。取得時的成本是指為使固定資產達到預定可使用狀態前發生的一切合理的、必要的支出。包括買價、稅金、運輸費、保險和安裝等相關費用。

　　（一）主要賬戶設置

　　企業購入固定資產，需要設置“固定資產”、“在建工程”等賬戶進行核算。

　　1.“固定資產”賬戶

　　該賬戶屬於資產類賬戶，是用來核算企業固定資產的增減變動情況和結果的賬戶。固定資產是指企業為生產經營所擁有的、使用年限在一年以上、單位價值較高的有形資產，在使用過程中固定資產的外表形態保持不變。固定資產賬戶，借方登記增加數，貸方登記減少數，餘額在借方，表示企業擁有的固定資產的原值。按固定資產類別設置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　2.“在建工程”賬戶

　　該賬戶屬於資產類賬戶，是核算企業正在建設中的工程項目投資及完工情況的賬戶。其借方記錄企業在建工程投資的增加，包括領用工程物資、發生有關工程人工費用等，貸方反映工程完工時，轉入到“固定資產”賬戶的價值。賬戶的餘額在借方，表示尚未完工的在建工程。按在建工程項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　（二）購進固定資產的核算

　　1．購入不需安裝的固定資產

　　企業購置的不需要安裝即可使用的固定資產，應按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值。

　　[業務-1] 華興公司購入一臺不需要安裝的設備，價值100 000元，所支付的增值稅為l7 000元。另支付運雜費、保險費l 000元，全部款項已通過銀行存款支付。

　　企業購入不需要安裝的設備，可按其購入時的實際成本直接記入“固定資產”賬戶。該項經濟業務的發生，引起了企業資產總額內部的增減變化。一方面，設備的購入使企業固定資產增加了；另一方面，支付購入設備款使銀行存款減少了。這項經濟業務的發生，企業應編製如下會計分錄：

　　借：固定資產　　　　　　　　118 000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　118 000

　　2．購入需要安裝的固定資產

　　企業購入需安裝的固定資產，應先通過“在建工程”賬戶進行核算，待在建工程達到預定使用狀態時再轉入“固定資產”賬戶。

　　[業務-2] 如例業務9，假定購入的設備需安裝，以現金支付安裝成本1 500元。

　　該項經濟業務的發生，引起了企業資產的增減變化。一方面，在建工程的增加，應記錄在“在建工程”賬戶的借方；另一方面，企業銀行存款的減少，應記錄在“銀行存款”賬戶的貸方。這項經濟業務的發生．企業應按如下程式進行賬務處理：

　　購入設備交付安裝時：

　　借：在建工程　　　　　　　 118 000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　118 000

　　支付設備安裝費時

　　借：在建工程　　　　　　　　　l 500

　　　貸：現金　　　　　　　　　　　1 500

　　設備達到預定可使用狀態時

　　借：固定資產　　　　　　　　 119 500

　　　貸：在建工程　　　　　　　　 119 500

　　【關健提示】 購進固定資產所支付的增值稅，在我國的會計處理有兩種情況：一是東北三省的企業購進固定資產所支付的增值稅不是作為固定資產的成本，而是記入“應交稅金” 的借方，抵扣銷售的應交增值稅；二是東北三省以外的企業購進固定資產所支付的增值稅記入固定資產的成本。在國外，多選用前者。

　　二、購進材料的核算

　　（一）材料採購成本計算

　　材料採購成本計算是將供應過程中發生的材料買價、採購費用按各種材料進行歸集和分配，以確定該種材料的採購成本。

　　1．材料採購成本構成

　　外購材料物資成本的確定應依據實際成本計價的原則。外購材料物資的實際成本是指在材料物資採購過程中一切必要的、合理的支出，材料採購成本它由材料的買價和採購費用構成，具體內容包括：

　　（1）買價：其數額為所購材料物資的數量與其單價的乘積，需要註意的是，這裡的買價一般來說是不包含增值稅進項稅額的。

　　（2）運雜費：是指企業自外地購入材料物資過程中，由本企業支付的途中運輸費、裝卸費、保險費等相關費用。

　　（3）運輸途中的合理損耗：是指外購材料物資在運輸途中所發生的正常範圍內的損耗，這種損耗會減少外購材料物資的數量，從而使外購存貨的單位成本增加。

　　（4）入庫前的加工、挑選和整理費用。

　　（5）購入材料負擔的稅金（進口關稅等）和其他費用。

　　2．採購費用分配

　　一般來說，外購材料物資的成本應按其品種或名稱分別進行確定。如果在同時購入兩種或兩種以上的材料物資時，就可能發生共同性採購費用。這些共同性採購費用需在外購的幾種材料物資中採用一定的方法進行分配，以分別確定各材料物資的採購成本。

　　共同性採購費用的分配其關鍵在於分配標準的選擇。一般來說，為保證分配結果的公正與正確，應選擇與分配對象有密切關係的分配標準。在外購材料物資發生共同性採購費用時，一般採用材料物資的重量、買價等分配標準分配共同性採購費用。其基本公式是：

　　共同性採購費用的分配率=待分配的共同性採購費用總額／分配標準之和

　　某一分配對象應負擔的採購費用=該對象的分配標準×共同性採購費用分配率

　　下麵舉例說明外購材料物資的成本的確定方法。

　　例：華興公司向外地某單位同時購入A、B、C三種材料，其中A材料l 000kg，單價2元，B材料2 000kg，單價4元，C材料5 000kg，單價6元，為A、B、C三種材料共同發生運雜費9 600元，試分別計算A、B、C三種材料的成本。

　　(1)以材料的重量作為分配標準進行分配：

　　運雜費的分配率=9 600／(1 000+2 000+5 000)=1.20(元／Kg)

　　A材料應負擔的運雜費=l 000×1.20=1 200元

　　B材料應負擔的運雜費=2 000×1.20=2 400元

　　C材料應負擔的運雜費=9 600-1 200-2 400=6 000元

　　A材料的成本=l 000×2+1 200=3 200元

　　B材料的成本=2 000×4+2 400=10 400元

　　C材料的成本=5 000×6+6 000=36 000元

　　(2)以材料的買價作為分配標準進行分配：

　　運雜費的分配率=9 600／(1 000×2+2 000×4+5 000×6)=0.24

　　A材料應負擔的運雜費=1 000×2×0.24=480元

　　B材料應負擔的運雜費=2 000×4×0.24=1 920元

　　C材料應負擔的運雜費=9 600-480-1 920=7 200元

　　A材料的成本=1 000×2+480=2 480元

　　B材料的成本=2 000×4+1 920=9 920元

　　C材料的成本=5 000×6+7 200=37 200元

　　(二)主要賬戶設置

　　為核算在供應過程發生的相關業務，計算材料採購成本，考核材料儲備物資的占用以及監督採購貨款的結算，一般應設置以下賬戶：

　　1．“物資採購”賬戶

　　該賬戶屬於資產類賬戶，主要用來核算和監督各類材料的採購成本和費用。該賬戶的借方登記增加數，反映購入材料發生的買價和採購費用；貸方登記減少數，表示已驗收入庫材料的實際採購成本。期末借方餘額表示外購尚未入庫的在途材料的實際成本。該賬戶應根據材料的類別、品種、規格設置明細分類賬戶併進行明細分類核算。

　　2．“原材料”賬戶

　　該賬戶屬於資產類賬戶，主要用來核算和監督企業庫存各種材料物資(包括各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品及外購件、修理用備品備件、包裝材料、燃料等)的增減變動和結存情況。該賬戶借方登記增加數，表示已驗收入庫材料的實際成本；貸方登記減少數，表示發出材料的實際成本。期末借方餘額表示庫存材料的實際成本。該賬戶需按材料類別、品種及規格設置明細賬戶併進行明細分類核算。

　　3．“應付賬款”賬戶

　　該賬戶屬於負債類賬戶，主要用來核算和監督企業因採購材料與供貨單位發生的結算債務和償付情況。該賬戶借方登記減少數，表示已償還供貨商的款項，貸方登記增加數，表示企業購入材料尚未支付的貨款數額。期末餘額在貸方，表示尚未支付的應付款項。該賬戶應根據供貨商設置明細賬戶併進行明細分類核算。

　　4．“應付票據”賬戶

　　該賬戶屬於負債類賬戶，主要是用來反映企業在商品交易過程中，通過商業匯票結算方式來進行款項結算時所設置的賬戶。該賬戶屬於負債類賬戶，貸方登記增加數，表示付款企業應付的商業匯票的票面金額；借方登記減少數，表示到期支付(或已貼現)的商業匯票的金額；餘額在貸方，表示應付的尚未到期的票面金額。該賬戶應根據供貨商設置明細賬戶併進行明細分類核算。

　　【知識擴展】商業匯票是指出票人簽發的，由付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。只有在銀行開立存款賬戶的法人或其他組織之間而且必須具有真實的交易關係或債權債務關係，才可使用商業匯票。商業匯票根據承兌人的不同，可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業匯票結算方式的主要特點是，規定了承兌方的付款期限。由此可以把應付票據看成是一種特殊的、規定了付款期限的應付賬款。企業應設置應付票據備查簿以記錄每筆應付票據的詳細內容。

　　5．“預付賬款”賬戶

　　該賬戶屬於資產類賬戶，主要用來核算和監督企業向供貨單位預付購買各種材料物資等款項的情況。該賬戶借方登記增加數，表示企業向供貨單位預付貨款數額；貸方登記減少數，表示收到供貨單位貨物沖銷預付款的數額。期末借方餘額表示尚未結算的預付款項。該賬戶應按供應單位設置明細賬戶併進行明細分類核算。

　　【關鍵提示】 若預付款業務較少的單位，可不設此賬，該業務併入應付賬款核算。

　　6．“應交稅金”賬戶

　　該賬戶屬於負債類賬戶，主要用來核算和監督企業與稅務機關之間有關各種稅金的應交和實交情況。該賬戶借方登記減少數，表示實際上交的各種稅金數額；貸方登記增加數，表示應交納的各種稅金數額。期末貸方餘額為未交的稅金，借方餘額為多交的稅金。該賬戶應按稅種設置明細賬戶併進行明細核算。

　　【知識擴展】根據我國稅法規定，採購單位採購材料時應向供貨單位支付應納的增值稅。一般納稅人的增值稅稅率為17％。根據我國會計準則規定：增值稅是在“應交稅金一應交增值稅”賬戶中核算的，企業購進材料支付的增值稅應記入該賬戶的借方，並記明“進項稅額”；對企業銷售產品或提供勞務向購貨單位收取的應納增值稅額，應記入該賬戶的貸方，並記明“銷項稅額”。企業當期應交增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

　　（三）主要經濟業務的核算

　　供應過程主要的經濟業務是材料採購業務和因採購而引起的與供貨方的貨款結算業務、支付採購費用和計算採購成本。在購買材料物資時，一般來說，應首先通過物資採購賬戶彙集外購材料物資的成本，然後，在材料驗收入庫後，隨時(或定期)將其成本結轉到原材料賬戶。現舉例說明如下：

　　[業務-3] 華興公司向達能工廠購入一批甲材料20 000kg，單價10元，增值稅稅率為17％，以銀行存款支付234 000元，材料尚未入庫。

　　這項經濟業務的發生，一方面，企業外購材料的成本增加了，應記入物資採購賬戶的借方；同時，應將增值稅進項稅額記入應交稅金——應交增值稅賬戶的借方；另一方面，企業的銀行存款減少了，應記入銀行存款賬戶的貸方，具體會計分錄為：

　　借：物資採購——甲材料　　　　　　　　 200 000

　　　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額)　　 34 000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 234 000

　　[業務-4] 華興公司以銀行存款支付上述甲材料的運雜費2 000元。

　　這項經濟業務的發生，一方面，外購甲材料的成本增加了，應記入物資採購賬戶的借方；另一方面，企業的銀行存款減少了，應記入銀行存款賬戶的貸方。具體會計分錄為：

　　借：物資採購——甲材料　　　　　　　　2 000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2 000

　　[業務-5] 上述從達能工廠購入的甲材料已驗收入庫，結轉其實際成本。

　　這項經濟業務的發生，一方面，庫存的原材料增加了，應記入原材料賬戶的借方；另一方面，外購材料的過程已經完成，外購材料的實際成本為202 000元，應記入物資採購賬戶的貸方。具體的會計分錄為：

　　借：原材料——甲材料　　　　　　　　 202 000

　　　貸：物資採購——甲材料　　　　　　　　202 000

　　[業務-6] 華興公司從新華工廠購入乙材料，增值稅專用發票上註明20 000kg，單價4元，其價款80 000元，增值稅額為13 600元，款項尚未支付。材料已驗收入庫，結轉其實際成本。

　　這項經濟業務的發生，一方面，企業庫存的原材料增加了，且材料採購的過程也已完成，應記入原材料賬戶的借方，增值稅進項稅額應記入應交稅金——應交增值稅賬戶的借方；另一方面，尚未支付的款項表明企業的負債增加了，應記入應付賬款賬戶的貸方。具體的會計分錄為：

　　借：原材料——乙材料　　　　　　　　　80 000

　　　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額)　　13 600

　　　貸：應付賬款——新華工廠　　　　　　　　93 600

　　[業務-7] 華興公司以銀行存款向東方公司預付購買材料的貨款15 000元。

　　這項經濟業務的發生，一方面使企業的銀行存款減少，另一方面也使企業的預付賬款增加。銀行存款減少，應記入該賬戶的貸方；預付賬款增加，應記入該賬戶的借方。因此，具體的會計分錄為：

　　借：預付賬款一東方公司　　　　　　　15 000

　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 15 000

　　[業務-8] 華興公司向東方公司預定的乙材料已運到，乙材料5 000kg，單價4元，增值稅稅率為17％，剩餘貨款用銀行存款支付，材料已驗收入庫。

　　這項經濟業務的發生，其內容可分成兩個部分，其一是預定的乙材料已運到，一方面企業庫存的原材料增加了20 000元，應記入原材料賬戶的借方，增值稅進項稅額3 400元應記入應交稅金——應交增值稅賬戶的借方；另一方面，預付賬款也同時減少23 400元，應記入該賬戶的貸方。其二是補付貨款，由於原來預付貨款為15 000元，因此還需同時補付貨款8 400元，一方面，預付賬款增加8 400元，應記入該賬戶的借方，另一方面，企業的銀行存款減少8 400元，應記入銀行存款賬戶的貸方。因此，具體的會計分錄為：

　　借：原材料一乙材料　　　　　　　　　 20 000

　　　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額)　 3 400

　　　貸：預付賬款一東方公司　　　　　　　　　23 400

　　借：預付賬款一東方公司　　　　　　　　8 400

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 8 400

　　[業務-9] 華興公司以銀行存款支付前欠新華工廠材料的價稅款93 600元。

　　這項經濟業務的發生，一方面使企業的銀行存款減少，另一方面也使企業的應付賬款減少。銀行存款減少，應記入該賬戶的貸方；應付賬款減少，應記入該賬戶的借方。因此，具體的會計分錄為：

　　借：應付賬款——新華工廠　　　　　93 600

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　93 600

　　[業務-10] 華興公司從昌盛公司購入甲、乙兩種材料，其中甲材料5 000kg，單價10元，乙材料3 000kg，單價4元，增值稅稅率為17％，貨款及增值稅額開出一張6個月期限的商業匯票支付。

　　這項經濟業務的發生，一方面，企業外購材料物資的成本增加了，應計入物資採購賬戶的借方，增值稅進項稅額應記入應交稅金——應交增值稅賬戶的借方；另一方面，企業的一項負債增加了，應記入應付票據賬戶的貸方。具體會計分錄為：

　　借：物資採購——甲材料　　　　　　　 50 000

　　　　　　　　——乙材料　　　　　　　 12 000

　　　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額)　 10 540

　　　貸：應付票據——昌盛公司　　　　　　　　 72 540

　　[業務-11] 華興公司以銀行存款支付上述甲、乙材料的運輸費、裝卸費等共4 000元(按甲、乙材料的重量比例進行分配)。這項經濟業務的發生，一方面，外購材料的成本增加了，應記入物資採購賬戶的借方；另一方面，企業的銀行存款減少了，應記入銀行存款賬戶的貸方。具體的費用分配的計算及會計分錄如下：

　　分配共同性費用：

　　運雜費的分配率=4 000／(5 000+3 000)=0．50元/ kg

　　甲材料應負擔的運雜費=5 000×0．50=2 500元

　　乙材料應負擔的運雜費=4 000-2 500=1 500元

　　會計分錄為：

　　借：物資採購——甲材料　　　　　　　 2 500

　　　　　　　　——乙材料　　　　　　　 1 500

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　4 000

　　【關鍵提示】 採購費用的分配應遵循以下原則：企業採購多種物資所發生的採購費用，凡能分清歸屬對象的，可以直接記入該物資的採購成本；凡不能分清歸屬對象的，應按購買物資的重量或買價等標準，比例分攤記入各種材料的採購成本。

　　[業務-12] 上述甲、乙材料均已驗收入庫，結轉其實際成本。

　　這項經濟業務的發生，一方面，企業的庫存材料增加了，應記入原材料賬戶的借方；另一方面，外購材料的過程已完成，應記入物資採購賬戶的貸方。具體會計分錄為：

　　借：原材料——甲材料　　　　　　　52 500

　　　　　　　——乙材料　　　　　　　13 500

　　　　　貸：物資採購——甲材料　　　　　　　52 500

　　　　　　　　　　　——乙材料　　　　　　　13 500

　　由以上業務可以看出：物資採購賬戶是一個歸集外購材料物資的採購成本的成本計算賬戶，外購的材料物資在驗收入庫後，能夠確定其採購成本，表明採購材料物資的過程己完成。

　　供應過程的主要經濟業務關係如圖所示。 　　

　　　　　　　　圖 供應過程的主要經濟業務核算圖

• 《會計基礎》.第四章,企業主要經濟業務核算.第三節 生產準備過程的核算 .成都航空職業技術學院.