綠色核算

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　　關於綠色核算的概念， 目前國內外還沒有統一的定義，但通俗地講就是把經濟核算與環境核算聯繫起來，把生產活動與環境的雙向影響納入到企業財務核算體系中，形成與原財務核算體系對應的綠色核算體系。這樣可以使人們能夠從一個新的角度一保護地球的角度來認識和研究發展問題，使企業、個人等行為主體都能自覺地規範自己的行為，做到少害或無害於環境。綠色核算將環境因素納入企業財務核算體系中，使後者在內容上得以擴展，由此涉及環境資產經濟利用概念的引入和界定，即在核算時期內投穴經濟過程被企業所利用消耗的環境資產，反過來從經濟過程看，就是一定時期內經濟活動所利用消耗的環境投入。

　　20世紀60年代之後，全球性的資源短缺、生態環境惡化等問題給人類帶來空前的挑戰。美國世界資源研究所在其《世界資源報告》(1996年～1997年)中指出，1950年-1997年間，全世界製造業與服務業的產值從5萬億美元增長到29萬億美元，增長了近5倍。但與此同時，全球木材使用量增加了8倍，紙張消耗量增加了6倍，魚捕撈量增加了3倍，石化燃料增加了5．5倍。至於空氣、水的污染，更是不知道增加了多少倍。《報告》中指出“不幸的事實是，隨著經濟增長仍在全世界繼續，自然資源的生態價值不但不能保持，而且有更快 速度的惡化 ”這使得世界的發展與生態環境之問存在著越來越緊張的關係。

　　一些經濟學家和有識之士開始意識到使用GDP來表達一個國家或地區經濟與社會的增長與發展存在明顯的缺陷。特別是1992年裡約會議以後，可持續發展觀被世界各國政府廣泛認同，人們已經普遍意識到需要對傳統的國民經濟核算體系進行修改，力圖從傳統意義上所統計的GDP中扣除不屬於真正財富積累的虛假部分，從而再現一個真實的、可行的、科學的指標，即“真實GDP”，來衡量一個國家和區域的真實發展和進步，使其能更確切地說明增長與發展的數量表達和質量表達的對應關係。綠色GDP是一個巨集觀概念，對應微觀企業，就是要在企業核算中進行綠色成本核算。企業的銷售額、凈利潤等指標反映了企業在一定時期內生產的產品的銷售價值與創造的新價值。但是這種價值只反映了經濟增長部分的“數量”，沒有全面反映出企業有損社會環境資源發展的“虛數”部分，從而造成了它對發展的不真實表達。

　　經濟的可持續發展要求人們在制度安排和思想觀念上，對傳統的經濟發展方式進行揚棄，改變生產方式和生活方式，改變衡量評價社會經濟成果的指標體系，以便更好地反映人們從一定生產活動中得到的真實福利和成本耗費，同時促使人們珍惜資源和保護環境，以實 現人類的最大福利。這個指標體系就是綠色核算體系。從世界已有的研究看，綠色核算體系一般由綠色國民經濟核算(巨集觀)、綠色稅收、綠色會計(微觀)和綠色審計(再監督)組成。

　　(一)綠色國民經濟核算

　　綠色國民經濟核算是將自然資源和環境納入國民經濟核算體系，建立資源、環境與經濟一體化核算體系，具體就是在計算國內生產總值時，將治理環境、恢復生態所付的費用扣除掉(扣除自然資本的消耗)，得到經過環境調整的國內生產總值，也就是綠色GDP(GGDP)。

　　綠色國民經濟核算主要內容：

　　1．科學評估和計量自然資源，強化自然資源(實物)賬戶與貨幣賬戶和資產負債賬戶的聯繫。自然資源(實物)賬戶通過科學評估和計量詳細地涵蓋自然資源全部存量或儲量及其變化。我國是一個自然資源大國，地大物博，自然資源豐富。但我國也是一個自然資源弱國，人均自然資源偏少。因此，對那些關係國計民生並作為重要戰略物資的不可再生資源如石油等的情況要進行認真評估、計量和有效利用。

　　2．建立和完善人力資源管理和核算體系。科學技術是第一生產力，而科學技術是由人發明創造和運用的，因此人特別是高素質人才也是一種重要資源。我國著名科學家錢學森當年從海外回國時，美國當年的海軍次長就曾說過錢學森在科學上的價值可以抵三個師或五個 師的兵力。而象錢學森這樣的人才對我國科學技術發展和綜合國力提高所發揮的作用早已被實踐證明。另外，現代企業間競爭已由傳統的物質資源、貨幣資本轉向以人為載體的知識資本的競爭，人力資源的開發與管理將成為企業發展的關鍵因素。我國是人口資源大國，但不是人口資源強國，因此有必要儘快建立和完善人力資源管理和核算體系，正確評估和計量人力資源，促進我國早日成為人力資源強國。

　　3．對傳統經濟核算體系中所有與環境有關的流量和存量重新進行分解和分類，從而實現環境成本和收益的計量、評估和對比。通過這種分解可以估計環保支出。環保支出可看作補償經濟增長的負面效應費用的一部分。

　　4．經環境調整的生產與收入指標的設計與測算。在綠色國民經濟核算中，自然資源耗減和環境質量變化的成本的識別可用於修正巨集觀經濟指標，從而使綠色國民經濟指標的計算成為可能，如綠色國內生產凈值(EDP)。

　　(二)綠色稅收

　　綠色稅收就是為了有效保護環境，促進合理開發利用資源，推進環保生產，實現綠色消費而征收的稅收。如果說2O世紀的稅制是以經濟增長即GDP為中心的稅制，那麼2l世紀的稅制將是以可持續發展為核心的稅制。傳統的效率原則體現在稅收有利於GDP或人均國民收入的提高，但在可持續發展思想的指導下，稅收效率不能簡單地體現在GDP增長上，而應體現在經濟社會的全面進步上，換句話說，要考慮稅收的生態效率。傳統的稅收公平原則主要考慮當代人之間財富分配的公平，而不考慮當代人和後代人之間的公平，新的發展觀則要求考慮到“代際公平”。現行稅制中的效率和公平觀與可持續發展觀念尚存在矛盾，現行稅制必將按可持續發展觀做進一步調整。可以預見，綠色稅收將在未來稅制體系中占有更加重要的地位，它將為保護全球生態環境、實現可持續發展發揮更大作用。

　　(三)綠色會計

　　綠色會計是以貨幣為主要計量單位，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與環境之間的關係，計量、記錄環境污染、環境防治、開發、利用的成本費用，評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。它是將自然資源、人力資源和生態資源納入企業的會計核算對象，從而使自然資本、人力資本和社會效益在企業的活動中通過會計工作清楚明瞭地反映出來，便於正確評估和計量企業的自然資源和人力資源利用率和社會環境代價，從而有效引導和管理企業走環保之路。

　　綠色會計核算系統是綠色國民經濟核算體系的微觀基礎，它通過向企業有關利害關係人報告企業在環境保護方面可能存在的影響其財務狀況、經營成果及現金流量的因素，如環境支出、環境負債與環境業績，以及環境風險等方面的信息，充分履行企業對利益關係者和社 會的誠實報告或詳盡說明的責任。

　　(四)綠色審計

　　綠色審計是指審計部門從可持續發展角度出發，依法獨立檢查被審計單位的會計資料以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，監督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為，確保綠色會計制度的科學性和順利實施。它是對如實披露其資源、環境情況以及環境經濟責任鑒證的特殊審計，用以證實其真實性、合法性。

　　綠色核算主要是將各核算要素按照一定方法折算為貨幣， 目前普遍採取的環境核算的方法有三種：① 自然資源核演算法，它註重實物量的核算，關註材料、能源和自然資源的實物資產平衡，即期初、期末存量和流量的變化；② 貨幣量核演算法，主要研究和反映環境保護方面的實際指出，把由生產活動引起的環境成本納入生產成本；③福利核演算法，主要研究生產者的活動對其他生產者或個人造成的環境影響；④影子價格法，影子價格反映了產品的供求狀況和資源的稀缺程度，資源越豐富，其影子價格越低，反之亦然，即資源的數量和產品的價格影響著影子價格的大小。另外，還可以使用如下價值計量公式：

　　現實使用價值=直接使用價值+間接使用價值；總用戶價值=現實使用價值+未來使用價值；自然資產價值=總用戶價值+存在使用價值

　　其中，間接使用價值、未來使用價值和存在使用價值又是自然資產價值計量中最困難的內容，需要藉助於價格替代法、支付意願法、接受意願法、模糊數學法等方法計量。確實難以計量的環境污染，可用數學模型適當測算估計量化。

　　世界銀行(2000年)的統計顯示，中國近2O年的經濟增長率平均為10．3％，在全球206個國家和地區中位於第2位。但是由於中國資源的浪費、生態的退化和環境的污染抵消，使中國經濟增長至少有18％是依靠資源和生態環境的“透支”獲得的，中國“綠色GDP”扣除資源、環境代價是負增長，急待引起國人關註。中國現行會計準則體系缺少對資源、環境的核算內容，尤其是我國資源產品的價格未將資源、環境成本計入在內，在國際貿易中暫時具有價格優勢，我國的資源成了可以廉價出口的商品，雖獲得了短期利益，但卻損失了國家的長遠發展利益，造成我國境內生態環境的嚴重失調，GDP計算嚴重失實。英國經濟學家沃夫德曾尖銳地指出：一個國家如果只有物質增加而環境資本在減少，總體資本就可能是零甚至負值，經濟的可持續發展是不可能的。因此，儘快建立和完善我國的綠色國民經濟核算體系，變數量擴張的粗放式經濟增長模式為質量提高的內涌型增長模式，制定能源價格、資源價格、環境價格、生態補償原則、企業生態成本和綠色稅費額度、世貿綠色仲裁等，將自然資源和環境狀納入會計成本，以會計的特有方式，保投資和由此獲得的經濟效益做定量測定，核算企業生產經營和社會效益。

　　在我國，雖然近年來，一些企業也實施了HSE管理(即健康、安全、環保)，但還沒有普遍開展和實施。從我國會計理論與實踐看，綠色會計核算方面還存在很多問題：企業的環境責任的道德理念還沒有形成，對綠色會計在建立健中國綠色信息公開化制度中的重要作用缺乏認識；沒有建立科學合理、系統完整並符合國情的企業綠色會計理論與方法體系；缺乏可操作性的綠色會計準則。

　　生態環境即綠色資本是現代經濟發展的一種重要資本。我們要為子孫後代著想，堅持科學性、前瞻性和適用性原則，在政策與法規上，制定綠色國民經濟體系指標、綠色統計、會計和審計的準則、制度和法規，實現國民經濟的可持續發展。