內部報告

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內部報告(Internal Report)

　　所謂內部報告是指單位主要是指企業根據內部經營管理的需要而編製的、供內部管理人員使用的財務會計報告。

　　目前會計準則和會計上通常所稱的財務報告是外部報告。相對於外部報告，內部報告是由企業內部編製，在企業內部傳遞，為企業董事會、管理者和相關人員所使用，滿足企業決策與控制需要，實現企業戰略目標的信息報告。

　　內部報告包括內部報表及相關資料。內部報表是根據企業內部決策與控制需要所編報的成本費用表、資產使用狀況表等，其種類、數量、格式等都可根據公司管理的需要而設計。應當明確的是，對外報告的報表與內部報表的界限劃分受主觀影響較大。如果企業自願披露一些會計準則強制披露以外的報表，那麼，對外報告可能包含上述內部報表。同樣，企業內部決策與控制所需要的信息也必然包括資產負債表、利潤表等所謂外部報告信息，從這個角度看，內部報告也可包括財務報告。 ^[1]

　　與財務報告的設計不同，內部報告體系的設計不是由企業外部的會計準則委員會或相應的機構來完成的，而是由企業管理者根據自身決策與控制需求所設計的。內部報告體系建立的理論基礎應是內部利益相關者的相關決策信息需求。在市場經濟體制和現代企業制度下，企業的經營決策可分為資本經營決策、資產經營決策、商品經營決策和生產經營決策四個層次，以此為理論依據，形成了資本經營報告、資產經營報告、商品經營報告和生產經營報告四大內部報告系統。

　　1、資本經營內部報告系統。資本經營是指企業以資本為基礎，通過優化配置來提高資本經營效益的經營活動，其活動領域包括資本流動、收購、重組、參股和控股等能實現資本增值的領域，從而使企業以一定的資本投入，取得儘可能多的資本收益。反映資本經營核心目標的指標是凈資產收益率。所以，要實現資本經營目標，一方面要提高總資產報酬率(即搞好資產經營)；另一方面要搞好資本運作，降低資金成本，特別是降低負債成本，優化資本結構，用好稅收政策。因此，資本經營報告系統應包括：資產經營報告、資金成本報告、資本結構報告、所得稅報告、EVA(經濟增加值)報告等。

　　2、資產經營內部報告系統。資產經營是指企業以資產為基礎，通過合理配置與使用資產，以取得儘可能多的收益。反映資產經營核心目標的指標是總資產報酬率，企業要搞好資產經營，一方面要提高銷售利潤率或商品的盈利能力(即搞好商品經營)；另一方面要搞好資產配置與重組，提高資產使用效率，加速全部資產周轉。因此，資產經營報告系統主要包括：商品經營報告、資產結構報告、資產利用程度報告、對外投資報告、資產損失及不良資產報告、資產利用效果報告、資產重組報告等。

　　3、商品經營內部報告系統。商品經營是指企業以市場為導向，以一定的人力、物力消耗，生產與銷售儘可能多的商品，取得儘可能多的利潤。反映商品經營核心目標的指標是經營利潤率，企業要搞好商品經營，既要提高營業利潤率，也要擴大銷售規模與水平。其中，增加產量、降低生產成本(即產品經營)是基礎，同時註重產銷平衡、提高商品銷售價格、降低採購價格及相關費用。因此，商品經營報告系統主要包括：產品經營報告、營業收入報告、商品銷售價格報告、市場占有率報告、採購價格報告、管理費用報告、營業費用報告、財務費用報告、營業外收支報告等。

　　4、生產經營內部報告系統。產品經營是指企業在統一戰略計劃指導下，以一定的人力、物力消耗，按時、保質、保量生產出一定的產品。反映生產經營核心目標的指標是產值(或收入)成本率。要降低產值成本率，一方面要增加生產，提高產品的質量與價格；另一方面要降低生產成本，包括材料成本、人工成本和製造費用。因此，生產經營報告系統主要包括：商品產品成本報告、單位成本報告、材料成本報告、人工成本報告、製造費用報告、各產品產值成本率報告、技術經濟指標對成本影響報告、廢品情況報告等。

　　明確內部報告的內涵和體系，為我們理解內部報告的價值和應用領域奠定了基礎。內部報告作為提供企業經營管理完全信息的報告系統，對企業預測、決策、規劃、控制、反映、評價都有重要的理論與應用價值，特別是在內部控制、管理會計、財務報告和財務分析領域的應用具有廣泛前景。

　　(一)內部報告在內部控制中的應用

　　內部報告在內部控制中具有十分重要的地位與作用。企業內部控制從目標角度可分為實現經營活動有效性控制、會計信息相關可靠性控制和遵循相關法規的控制。在這三種控制中，經營活動有效性控制屬於內部管理控制，會計信息相關可靠性控制屬於內部會計控制，遵循相關法規的控制屬於法規控制。企業無論進行何種內部控制，都必須具備控制標準信息和控制報告信息，只有將實際報告與控制標準相比較，才能發現偏差，進而採取措施糾正偏差。

　　第一，從內部控制目標看，企業決策與控制所需要的相關和可靠的會計信息，本身就包括對外報告信息和內部報告信息；另外，要實現企業戰略目標、經營目標和作業目標，關鍵在於內部經營管理決策，而內部報告信息的相關與可靠程度將決定這些內部決策與控制目標的實現。

　　第二，從內部控制要素看，內部控制離不開內部報告。企業內部控制的要素，無論是控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督控制等五要素，還是內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監督控制等八要素，或是控制環境、控制變數、控制標準、信息報告、執行評估、糾正偏差、業績評價、激勵機制、信息溝通、監督控制等十要素，其中的報告信息都是必要和關鍵的要素。

　　第三，從內部控制系統程式看，確定控制目標、制定控制標準、編製控制報告、評價控制業績、進行管理激勵是重要的程式和步驟。其中編製控制報告是進行內部控制的中心任務，控制報告實際上是根據控制目標和標準，對實際執行情況進行比較分析形成的報告。而內部報告又是控制報告的有機組成部分。因此，沒有內部報告，就沒有內部控制報告，也就沒有內部控制。

　　(二)內部報告在管理會計中的應用

　　目前人們主要將管理會計定位於滿足內部管理的會計信息系統，對管理會計內容的劃分有兩種：一是分為完全成本會計、差異會計和管理控制會計；二是分為預測與決策會計、規劃與控制會計和責任會計。雖然從錶面上看其定位和劃分都符合會計的本質與內涵，但實質上都是強調如何利用會計信息進行預測、決策、規劃與控制，而不是研究為進行預測、決策、規劃與控制而如何提供會計信息。因此，現在的管理會計學實質上不是會計，也不是會計信息系統的組成部分。筆者認為，作為會計學重要分支的管理會計應是能為組織內部管理者提供決策有用會計信息的系統，它應是基於管理的會計。因此，管理會計改革與完善的方嚮應是將管理會計置於會計學大框架下進行研究，將圍繞管理會計本質和目標而進行的管理會計的確認、計量、記錄和報告作為基本內容和方法。提供管理會計報告應是管理會計目標與方法所決定的，正如財務會計要提供財務會計報告一樣。

　　內部報告體系的建立，一方面是對管理會計理論和方法的創新與完善，解決了管理會計作為會計信息系統應當報告經濟活動及其成果、為決策與控制提供有用信息這一會計本質和目標問題；另一方面是對管理會計實務的規範與完善，解決了管理會計實踐中與財務管理之間的職責不清、任務不明等問題。

　　基於管理會計的內部報告(或稱管理會計報告)主要包括企業內部使用的、用於內部決策與控制、評價及溝通的各種會計報表及說明。目前我國企業內部雖然也編製成本報表等，但編製這些報表的主要目的是為最終完成財務會計報告服務，並沒有形成完善的管理會計報告系統。因此，對我國企業而言，管理會計報告不是改進問題，而是創新問題。

　　管理會計報告的創新離不開管理會計目標，特別是管理會計的相關性。從企業內部經營管理需求看會計相關性，就是要為管理者提供內部決策、控制、評價、溝通所需要的各種信息，特別是會計信息，這為管理會計報告體系及其內容創新指明瞭方向。筆者從資本經營、資產經營、商品經營和產品經營角度設置內部報告，可以說是對管理會計報告創新與發展的有益嘗試。

　　(三)內部報告在財務報告中的應用

　　財務報告的可靠性取決於內部報告的可靠性與相關性，只有全面、系統地理解與掌握企業的報告系統，即處理好財務報告與內部報告的關係，才能為決策與控制提供完整的依據。然而，目前無論是企業外部利益相關者，還是企業內部經營管理者，往往都重視和使用財務報告而輕視內部報告。其實，內部報告不僅可以為企業內部經營管理中的決策與控制提供信息，而且對企業外部利益相關者而言，全面、系統、相關、可靠的內部報告對完善財務報告系統同樣至關重要。

　　第一，內部報告是財務報告的基礎與補充。財務報告反映的是企業財務狀況和經營成果綜合情況的報告，而形成財務報告的基礎是內部報告中更詳細、更系統的分類信息。所有財務報告信息的基礎往往都來自於內部報告，同時內部報告也是對財務報告信息的補充。

　　第二，內部報告的可靠性決定了財務報告的可靠性。內部報告的可靠性對財務報告的可靠性至關重要。通過內部報告體系的建立和對可靠性的重視，一方面為企業自身經營決策與控制提供了有用的信息，另一方面提高了財務報告的可靠性，從而為外部利益相關者進行決策提供了更可靠的信息。

　　(四)內部報告在財務分析中的應用

　　傳統的財務分析將會計信息提供者提供的信息理解為財務報告信息，將財務信息需要者理解為企業外部需求者。因此，財務分析通常被理解為是企業外部信息需要者通過對財務報告信息進行分析，為其各項決策提供有用的信息。其實，企業信息提供者提供的信息不僅僅是財務報告，還包括內部報告，企業信息需求者不僅僅是外部利益相關者，還包括企業內部經營管理者，因此，現代財務分析應包括企業所有利益相關者對企業全部報告信息的分析，既包括對財務報告的分析，也包括對內部報告的分析。

　　企業是市場經濟的主角，隨著發展目標與財務目標的轉變，為保證資本增值目標的實現，必然面臨著投資、籌資、經營、分配各環節的決策與控制。但是，無論是戰略決策、財務決策、經營決策等管理決策，還是預算控制、報告控制、評價控制和激勵控制等管理控制，都離不開相應的財務分析信息。因此，財務分析是現代企業基於價值管理的基礎。隨著企業管理決策與控制對財務分析信息需求的轉變，傳統的財務分析基礎信息和財務分析基本內容也都將發生改變。財務分析基礎信息將包括全部會計信息(財務報告和內部報告)；財務分析內容從相關主體看，將分為投資者財務分析、管理者財務分析、監管者財務分析、客戶財務分析、供應商財務分析、員工財務分析等。