非貨幣收入

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非貨幣收入(Nonmonetary income)

　　非貨幣收入是指企業取得的貨幣形式以外的收入，包括存貨（原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發出商品等）、固定資產、無形資產、股權投資、不准備持有至到期的債券投資、勞務以及債務的豁免等。

　　1、固定資產。是指同時具有兩個特征的有形資產，一是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，二是使用壽命超過一個會計年度。

　　2、生物資產。是指有生命的動物和植物。生物資產分為三類: 一是消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收穫為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。二是生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。三是公益性生物資產，是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。

　　3、無形資產。是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產。其可辨認性標準包括: 一是能夠從企業中分離或者劃分出來，並能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用於出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。二是源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

　　4、股權投資。即企業認購其他企業股份，在短期內無法變現，因此歸類為非貨幣形式的收入。

　　5、存貨。是指 企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品，在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

　　6、不准備持有至到期的債券技資。企業隨時可能處置這類債券，但債券投資的市場價格卻變化莫測，一時無法確定，因此歸類為非貨幣形式的收入。

　　7、勞務。即企業向其他企業提供的服務，勞務可以取得相應的報酬，在一些國家甚至可以折價入股，但作為無形資產，其未來的收入難以確定，因此也歸類為非貨幣形式的收入。

　　8、有關權益。包括除以上七項之外的其他非貨幣表示的權益。

　　根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十三條規定：“企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定其收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。”

　　實務中，公允價值通常需要會計人員進行職業判斷；在對非貨幣資產進行交易之前，企業往往通過邀請專業評估機構和評估人員對其公允價值進行評估，以便為交易時的定價作參考。

　　企業非貨幣收入的審查，主要包括兩方面內容：①非貨幣收入是否按規定記入企業的收入；②其收入作價是否符合稅法規定。一般情況下，可註意以下兩類業務韻審查：

　　一、以物易物的審查

　　1、審查收入是否記帳。企業非貨幣收入不按規定記入企業的收入，最常見的情況是企業用產品以物易物，不結轉產品銷售收入或只按差額結轉銷售。審查時，應重點審查“產成品”科目的貸方發生額，看其與“產品銷售成本”科目中結轉產品成本的發生額，以及“在建築工程”借方結轉產品成本發生額之和是否一致，若不一致，就應審查其“產成品”科目和其他科目的對應關係。

　　2、收入作價是否符合規定。審查企業以物易物的作價，按稅法規定應參照當時的市場價格計算或估定，但由於市場價格受多方面因素的影響，且變化較大，因此，在實際的審核過程中，除了在條件基本相同的市場下產品價格可作參考外，一般可參照其銷售給無關聯關係的第三方的價格作為參考。

　　二、中外合作經營企業產品分成的審查

　　稅法規定中外合作企業合作者分得產品時，即為取得收入，因此，在審核時同樣要註意是否記入收入的問題。但由於是合作雙方分產品，因此，審核的重點應放在其產品作價、是否符合稅法規定的問題上。審核時，主要以賣給第三者的銷售價格作為標準，如果沒有上述價格，也可參照在市場條件接近的情況下同類產品的市場價格。

• 貨幣收入

• 實際收入