非貨幣收入

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非貨幣收入(Nonmonetary income)

目錄

什麼是非貨幣收入

  非貨幣收入是指企業取得的貨幣形式以外的收入,包括存貨原材料包裝物低值易耗品庫存商品委托加工物資委托代銷商品分期收款發出商品等)、固定資產無形資產股權投資、不准備持有至到期的債券投資勞務以及債務的豁免等。

非貨幣收入的形式

  1、固定資產。是指同時具有兩個特征的有形資產,一是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的,二是使用壽命超過一個會計年度

  2、生物資產。是指有生命的動物和植物。生物資產分為三類: 一是消耗性生物資產,是指為出售而持有的、或在將來收穫為農產品的生物資產,包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。二是生產性生物資產,是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產,包括經濟林薪炭林、產畜和役畜等。三是公益性生物資產,是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產,包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。

  3、無形資產。是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產。其可辨認性標準包括: 一是能夠從企業中分離或者劃分出來,並能單獨或者與相關合同資產或負債一起,用於出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。二是源自合同性權利或其他法定權利,無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

  4、股權投資。即企業認購其他企業股份,在短期內無法變現,因此歸類為非貨幣形式的收入。

  5、存貨。是指 企業在日常活動中持有以備出售的產成品商品、處在生產過程中的在產品,在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料物料等。

  6、不准備持有至到期的債券技資。企業隨時可能處置這類債券,但債券投資的市場價格卻變化莫測,一時無法確定,因此歸類為非貨幣形式的收入。

  7、勞務。即企業向其他企業提供的服務,勞務可以取得相應的報酬,在一些國家甚至可以折價入股,但作為無形資產,其未來的收入難以確定,因此也歸類為非貨幣形式的收入。

  8、有關權益。包括除以上七項之外的其他非貨幣表示的權益

非貨幣收入怎樣確定收入額

  根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十三條規定:“企業以非貨幣形式取得的收入,應當按照公允價值確定其收入額。公允價值,是指按照市場價格確定的價值。”

  實務中,公允價值通常需要會計人員進行職業判斷;在對非貨幣資產進行交易之前,企業往往通過邀請專業評估機構和評估人員對其公允價值進行評估,以便為交易時的定價作參考。

非貨幣收入的審查[1]

  企業非貨幣收入的審查,主要包括兩方面內容:①非貨幣收入是否按規定記入企業的收入;②其收入作價是否符合稅法規定。一般情況下,可註意以下兩類業務韻審查:

  一、以物易物的審查

  1、審查收入是否記帳。企業非貨幣收入不按規定記入企業的收入,最常見的情況是企業用產品以物易物,不結轉產品銷售收入或只按差額結轉銷售。審查時,應重點審查“產成品”科目的貸方發生額,看其與“產品銷售成本”科目中結轉產品成本的發生額,以及“在建築工程”借方結轉產品成本發生額之和是否一致,若不一致,就應審查其“產成品”科目和其他科目的對應關係。

  2、收入作價是否符合規定。審查企業以物易物的作價,按稅法規定應參照當時的市場價格計算或估定,但由於市場價格受多方面因素的影響,且變化較大,因此,在實際的審核過程中,除了在條件基本相同的市場下產品價格可作參考外,一般可參照其銷售給無關聯關係的第三方的價格作為參考。

  二、中外合作經營企業產品分成的審查

  稅法規定中外合作企業合作者分得產品時,即為取得收入,因此,在審核時同樣要註意是否記入收入的問題。但由於是合作雙方分產品,因此,審核的重點應放在其產品作價、是否符合稅法規定的問題上。審核時,主要以賣給第三者的銷售價格作為標準,如果沒有上述價格,也可參照在市場條件接近的情況下同類產品的市場價格。

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參考文獻

  1. 馮向前,江思建,石真.外商投資企業各稅的審查[M].中山大學出版社,1996年4月
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