非货币收入

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非货币收入(Nonmonetary income)

目录

什么是非货币收入

  非货币收入是指企业取得的货币形式以外的收入,包括存货原材料包装物低值易耗品库存商品委托加工物资委托代销商品分期收款发出商品等)、固定资产无形资产股权投资、不准备持有至到期的债券投资劳务以及债务的豁免等。

非货币收入的形式

  1、固定资产。是指同时具有两个特征的有形资产,一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,二是使用寿命超过一个会计年度

  2、生物资产。是指有生命的动物和植物。生物资产分为三类: 一是消耗性生物资产,是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产,包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。二是生产性生物资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林薪炭林、产畜和役畜等。三是公益性生物资产,是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

  3、无形资产。是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。其可辨认性标准包括: 一是能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。二是源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

  4、股权投资。即企业认购其他企业股份,在短期内无法变现,因此归类为非货币形式的收入。

  5、存货。是指 企业在日常活动中持有以备出售的产成品商品、处在生产过程中的在产品,在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料物料等。

  6、不准备持有至到期的债券技资。企业随时可能处置这类债券,但债券投资的市场价格却变化莫测,一时无法确定,因此归类为非货币形式的收入。

  7、劳务。即企业向其他企业提供的服务,劳务可以取得相应的报酬,在一些国家甚至可以折价入股,但作为无形资产,其未来的收入难以确定,因此也归类为非货币形式的收入。

  8、有关权益。包括除以上七项之外的其他非货币表示的权益

非货币收入怎样确定收入额

  根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十三条规定:“企业以非货币形式取得的收入,应当按照公允价值确定其收入额。公允价值,是指按照市场价格确定的价值。”

  实务中,公允价值通常需要会计人员进行职业判断;在对非货币资产进行交易之前,企业往往通过邀请专业评估机构和评估人员对其公允价值进行评估,以便为交易时的定价作参考。

非货币收入的审查[1]

  企业非货币收入的审查,主要包括两方面内容:①非货币收入是否按规定记入企业的收入;②其收入作价是否符合税法规定。一般情况下,可注意以下两类业务韵审查:

  一、以物易物的审查

  1、审查收入是否记帐。企业非货币收入不按规定记入企业的收入,最常见的情况是企业用产品以物易物,不结转产品销售收入或只按差额结转销售。审查时,应重点审查“产成品”科目的贷方发生额,看其与“产品销售成本”科目中结转产品成本的发生额,以及“在建筑工程”借方结转产品成本发生额之和是否一致,若不一致,就应审查其“产成品”科目和其他科目的对应关系。

  2、收入作价是否符合规定。审查企业以物易物的作价,按税法规定应参照当时的市场价格计算或估定,但由于市场价格受多方面因素的影响,且变化较大,因此,在实际的审核过程中,除了在条件基本相同的市场下产品价格可作参考外,一般可参照其销售给无关联关系的第三方的价格作为参考。

  二、中外合作经营企业产品分成的审查

  税法规定中外合作企业合作者分得产品时,即为取得收入,因此,在审核时同样要注意是否记入收入的问题。但由于是合作双方分产品,因此,审核的重点应放在其产品作价、是否符合税法规定的问题上。审核时,主要以卖给第三者的销售价格作为标准,如果没有上述价格,也可参照在市场条件接近的情况下同类产品的市场价格。

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参考文献

  1. 冯向前,江思建,石真.外商投资企业各税的审查[M].中山大学出版社,1996年4月
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