股票投資審計

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　　股票投資是指企業購入股票以達到獲取收益或控制被投資一方經營管理目的的一種投資行為。一般地，購入股票持有期在一年以內的為短期投資，持有期超過一年的為長期投資。因此，長期股票投資審計與短期股票投資審計有相通之處。^[1]

　　股票投資審計是一項全新的審計工作，取證工作難度大，企業和一些證券營業所為了自身利益，逃避審計監督，對審計人員要求提供的資料配合不積極，因此在取得資料時應要求證券公司蓋章，以確定資料的真實，防止提供不全面或虛假的資料。

• 審核股票投資，是要通過檢查股票投資及其投資收益是否有健全的內部控制制度，檢查股票是否真實屬企業所擁有;
• 是否按照會計準則規定進行了正確的計價和核算;
• 檢查投資收益是否均已收取併入帳;
• 監督檢查企業正確核算股票投資，維護投資者的合法權益;
• 鑒定財務報表上股票投資表述的正確性和真實性，為投資者提供管理所需要的信息。

　　對股票投資進行審計，涉及“長期投資一股票投資”、“投資收益”、“其他應收款——應收股利”等帳戶。其審計的程式和方法是：

　　1.首先檢查企業股票投資的內部控制制度是否健全。

　　健全的股票投資的內部控制制度內容包括：購買股票進行投資要經過認真的分析研究，並經批准，批准購買股票的人、股票投資經辦人和股票保管人員職務應分開，不得由一人兼任；股票投資及其投資收益，應具有完整、全面、詳盡的記錄；企業投資的股票，應以企業名義登記；定期由不承擔批准、保管、記帳及經辦股票投資的人員對股票進行檢查，核實股票實際存在情況。

　　為了能夠做到相互牽制，防止企業經辦人員監守自盜或舞弊，許多企業都將股票交由銀行或信托公司代為保管，使股票的記帳與實物保管職能分開，保證股票的安全，避免丟失和毀損。

　　對股票投資的內部控制制度健全情況進行檢查時，主要檢查：

　　（1）股票的保管是否和股票投資記帳人員分工明確，相互牽制，有無批准購買股票的人和記錄股票投資收支帳目及保管人員職務由一人兼任的情況。

　　（2）各項股票的種類、序號、面值、股數、取得成本及計息和股利收支情況，購入時間是否認真、全面、正確地予以記錄，有無未作記錄在帳外保存的情況。

　　（3）企業投資購買的股票是否均以企業名義登記，有無以私人特別是經辦人名義登記的情況，有無私自轉讓股票或私自用作抵押的情況。

　　（4）對股票的保管和記錄是否定期由未參與股票投資批准、記帳、保管的人以外的職員進行檢查。

　　（5）若股票在企業的內部保管，應檢查保管股票是否實行“兩合”控制，是否非同時在場無法接觸股票，有無一人在場即可取出股票的情況。

　　2.清點股票數量，檢查股票投資帳實是否相符。

　　（1）首先清點企業內部管理的所有股票，並對其股數、每股金額、股票序號取得時的成本進行核對，編製股票清點表予以記錄。其次發函詢證企業委托代理銀行保管的股票是否真實，核對代理銀行清單中所列股票種類、股票序號、股數、股票面值，取得時的成本等。

　　（2）核對帳實是否相符。即根據清點和核對，詢證的結果編製股票投資清單，並與企業“長期投資——股票投資”帳戶進行核對，看其帳實是否相符。

　　3.檢查股票投資業務。

　　（1）檢查股票投資是否正確及時地進行了正常會計處理，會計核算是否遵守會計準則有關規定，股票投資的成本核算是否正確。

　　（2）檢查股票投資是否遵守企業有關股票投資的規定，有無擅自改變企業決策，私自更換股票種類及改變價格購買的情況。

　　進行股票投資之前，企業一般要認真研究，重大的投資項目還須進行可行性研究，經充分討論分析以後作出的投資決策是企業經營的方針政策決定，不得隨意更改。

　　（3）檢查股票投資是否符合投資的目的

　　企業進行股票投資主要採取以下幾種方式：一是購買普通股票，目的是為了盈利、取得股利或侍機出手賺取差價。二是吸收合併，即一個企業將另一企業全部買入進而吸收該企業，並接受其所有活動。三是通過購買另一個企業的股票而控制其經營。在對股票投資業務進行審計時要結合企業投資的目的，檢查其各項投資是否符合要求，有無投資行為與投資目的背道而馳的現象。

　　4.檢查股票取得後的核算是否正確

企業投資購買股票，在股票取得時均以其成本進行核算，但在股票投資取得以後，則要視投資者所能控制被投資者的經營和財務方針的程度而分別採用成本法或權益法進行核算。審計時要檢查企業是否按會計準則要求認真正確地進行了核算，看其有無亂記股票價格或隨意調整計價核算辦法的情況，成本法或權益法的核算是否正確。

　　5.檢查投資收益是否均已恰當地進行了記錄和核算。

　　通過查閱購買股票的日期，已發佈的股利等能證明投資投資收益的金額和收款日期，查明企業所有者獲得的投資收益是否都已恰當正確地進行了記錄，或者已經被確認為應收款。

　　（1）通過查閱被投資者發放股利的資料，檢查股票投資的股利是否正確；

　　（2）通過閱讀被投資者的財務報表，驗證用權益法計算的股票投資的投資收益是否真實；

　　（3）檢查投資收益帳戶，看其收益中有無異常，並驗證其期末餘款是否正確；

　　（4）分析投資收益數額是否合理，特別是對股利變化較大的投資業務要詳細檢查，以落實投資收益的正確性和合理性；

　　6.檢查股票投資在資產負債表上的表述是否合理。

　　是否按企業會計準則的規定予以表述，有無擅自對股票重新估價在報表上反映的情況，需要進行市場價和成本雙重表述的，其表述情況是否真實正確，有根有據。

　　一、股票投資核算不規範。

　　二、股票投資收益不入帳或部分入帳。

　　三、取證工作難度大，審計工作量增大。

　　四、股票投資內部控制制度和財務管理薄弱。

　　首先，要從內部控制制度入手，查核企業是否在操作股票，重點核查銀行存款。其他貨幣資金、其他應收款、投資等科目；有無資金投入股市；是否制定了股票投資和資金流轉的一系列有關規定；投資股票資金的支付是否經有關領導的簽字批准股票操作人員與審批資金人員責職是否分離，操作人員有無未經領導批准擅自將資金打到證券營業部；股票投資的核算是否符合企業會計制度的規定。

　　其次，在審計被審單位股票投資時，要註意股票投資是否在投資科目核算，有無在其他應收款、其他貨幣資金、銀行存款等科目中信息；結算日是否將所有的餘額都包含在投資成本內；有無多計或少計的情況；投資的計價方法是否符合財務規定，企業購買股票是否按實際支付款做到投資，若購買的是合宣告發放股利的股票，實際價款是否按實際支付價款做投資，若購買的是合宣告發放勝利的股票，實際價款是否扣除應發入股利計算投資，有無將宣告發放股利單獨做帳要全面掌握單位的股票資金帳戶和存取資金總額，根據證券營業部提供資金對帳單，逐筆核對存入和取出資金是否與企業帳面相符，防止證券公司與企業串通，對疑點問題要進行追查；特別要註意企業是否在帳外進行股票交易，重點查處有關違紀違現問題。

　　再次，審查股票投資收益或虧損是否全部入帳。根據證券營業部提供的股票交易的有關資料，檢查企業法人有無以個人名義開立帳戶，買賣股票，是在一級市場操作，還是在二級市場操作，股票交易是否合規、合法根據企業股票持倉和申購新股在途資金及資金帳戶餘額，計算股票投資收益，與企業財務入帳投資收益數進行核對，檢查企業是否截留股票投資收益，以確保損益的真實性；同時要註意有無將收益轉入其他科目作為集體福利或是否存在貪污私分等腐敗問題。

　　最後，要做好股票投資審計取證工作。股票投資審計是一項全新的審計工作，取證工作難度大，企業和一些證券營業所為了自身利益，逃避審計監督，對審計人員要求提供的資料配合不積極，因此在取得資料時應要求證券公司蓋章，以確定資料的真實，防止提供不全面或虛假的資料。