網上財務報告

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　　近年來，將財務報告放在互聯網上進行發佈的公司已日益增多，與傳統的通訊方式所提供的紙質報告相比，互聯網上財務信息時效性強、信息量大、發佈面廣、成本降低、披露規範、信息更透明、公開。現代網路技術正在改寫傳統的信息交換方式和時間。在互聯網上披露財務報告順應了全球網路化的發展，已成為不可逆轉的趨勢。財務報告無紙化的時代即將來臨，註冊會計師應著只極應對這一新課題。

　　（一）時效性強，信息量大

　　與傳統紙質報告的信息交換方式相比，網上財務報告形成與使用的時間間隔在縮短，網上信息可讓更廣泛的讀者接觸。網站的開通，意味著提供的信息可以及時發佈與更新。相比之下，紙質財務報告的產生需要一定時間並具有較短的生命。隨著互聯網技術的日益成熟和上網人數的急劇增長，互聯網已經成為投資者獲取市場信息的一條快捷通道。如果公司能在指定的國際互聯網站及自己公司的網站上及時披露季度財務報表，取消傳統的紙質財務報告的排版、印刷、出版、分發等環節，可以極大地提高信息的時效性，利於財務信息的使用者及時掌握商機，作出決策。公司通過在網上發佈財務報表，也可與客戶保持更為密切的聯繫，並把服務與支持推向更高的層次。

　　（二）發佈面廣，成本降低

　　公司將財務報告從網站上發佈給布需求的人士，地域限制不復存在，並可擴大信息發佈面，有效增進交流量和業務發展，超越時間和空間限制，宣傳推介企業形象，利於適應投資者結構變化的需要。由於網民多為年輕人及學生，亦可進一步吸引優秀人才。1999年11月香港推出的創業板新市場，己規定上市公司毋須在報章刊登公告，只需在創業板網址上刊登公告即可。大型公司在網上發佈財務信息可以從實質上降低紙質財務報告的成本。那些印刷精美、圖文並茂的紙質財務報告印多了確實造成浪費，印少了又不夠用，而網上財務報告更符合成本效益原則，降低成本，減少管理費用。

　　（三）規範披露，減少失真

　　我國證券市場成立時間不長，上市公司的整體質量不是很高，業績預測偏差大、信息披露與市場表現不對稱，甚至利用業績披露上的時間差謀取非利益，對投資者造成極大的侵害。在網上發佈財務報告，縮簡訊息露時間，任何人都可以隨時察看，可做到信息共用，增加透明度，將公司置於社會各界的廣泛監督之下，有利於促進上市公司提高信息披露質量，有效遏制會計信息失真的現象，減少對信息的壟斷、操縱，逐步消除由信息披露不及時和不對稱所造成的灰色現象。

　　目前,從我國網路發展現狀和網路本身所處的環境和安全方面看,網路財務報告的發展不可能一蹴而就,企業對利用網路披露財務報告大概可以分為三個階段:

　　(一)自願階段

　　這是網路財務報告發展的初期階段,一些大型企業或高新技術企業為了能夠獲得相對優勢,增加或贏得投資、市場和顧客,自願利用先進技術來為企業實施經營投資戰略服務。利用網路來披露財務報告可以更好地與投資者、顧客等利益集團進行交流。本階段的特征就是相對來說較少的企業採用網路技術來披露財務報告,在披露的形式、內容、技術運用等方面很不規範,可能會給信息使用者帶來不同程度的誤導。我國目前正處於這個階段。

　　(二)引導階段

　　在網路技術發展逐漸成熟和應用日益廣泛時,越來越多的企業意識到網路的巨大潛力而競相採用網路來披露財務報告。這個階段的典型特征是:由於國家會計準則制定機構或證券市場監管機構已經意識到企業利用網路披露財務報告是大勢所趨,但實務操作很不規範,如不加以規範可能會對經濟發展產生負面影響。於是便研究準則或制度對採用網路財務報告的企業行為進行規範,但不強制企業實施網路財務報告。在這個階段,企業也可以自願選擇網路來披露財務報告。

　　(三)強制階段

　　隨著社會經濟的發展,網路已成為企業與外界進行交流不可或缺的工具,在披露財務報告方面也是如此。為了保證信息質量,維護信息用戶的利益,國家會計準則制定機構或證券監管機構對企業利用網路披露財務報告進行全面規範,而此時企業會被強制遵守網路財務報告披露的有關規定。在強制階段,企業利用網路傳遞財務報告,能提高會計核算效率,降低信息處理成本,增加會計信息的種類和及時性,同時明顯增強了會計信息的可信性和決策相關性。

　　由於技術的改善和經濟環境的改變,促使財務報告由傳統方式向現代方向轉變,向網路技術條件下的自動化、信息內容的多樣化轉變。這種趨勢主要體現在以下幾個方面:

　　(一)報表項目的改變

　　網路經濟直接導致有關報表項目在財務報表中的重要性發生改變。企業的虛擬化使企業資產構成產生顯著變化,一方面,固定資產、存貨等有形硬資產收縮,另一方面,無形資產(商譽、專利權、特許經營權、版權等)等軟資產的比例迅速提升,成為企業財富的主要來源。反映在資產負債表上,固定資產、存貨的金額比例大大降低,而無形資產的金額所占比例則不斷增加。在網路經濟環境下,可以預見無形資產將成為最重要的資產之一。以有形資產的計量和報告為核心的傳統會計信息系統在現代信息技術面前顯然已經不適應越來越多的技術資產的計量和報告,傳統財務報告的價值不斷下降,變革勢在必行。 目前,國際上對無形資產的確認普遍遵循穩健性原則,除購買的專利和合併中產生的商譽可以入賬外,對研究與開發費用採取全部費用化或有條件的部分費用化。與此同時,對無形資產按照何種成本入賬也是一個問題,如果按歷史成本入賬,在網路經濟環境下,對企業資產價值的偏離將非常嚴重,而按公允價值入賬則涉及到公允價值的確定和數據的可靠性。

　　(二)報表體繫結構的改變

　　現行的報表體系包括相互勾稽的三張報表,即資產負債表、利潤表和現金流量表,其中利潤表和現金流量表屬於動態報表,前者依據權責發生制,後者依據收付實現制。根據這種思路,可以增加第四張報表,與資產負債表一起作為靜態報表。資產負債表仍按歷史成本計價,而第四張報表反映公允價值下企業資產的增值、減值狀況,筆者認為,此表可以命名為資產負債表———副表。未來財務報告的信息量將進一步增加,由以披露過去的交易為主轉向以披露昭示未來的信息為主,最典型的有關衍生金融工具和預測性財務信息的披露;非財務信息和定性信息將大幅度增加:提高表外揭示質量,使之與報表本身共同構成財務報表的基本內容;更加註重人力資源和知識產權等無形資產的詳細分析列報和披露;由提供集合型、標準型會計信息向提供多元化信息轉變,以滿足不同信息使用者對信息的不同選擇。這必然要求對財務報表的有關內容進行分析、調整,刪除不適應的會計科目,增加或合併一些相關的會計科目,並將表外的相關科目納入新的賬戶體系。

　　(三)加強非財務信息的披露

　　非財務信息是指與公司財務狀況無直接關聯,但與公司生產經營密切相關的各種信息,大都不能量化描述,因此著重於定性分析,其揭示內容和方式具有較大的靈活性和選擇性。具體包括:(1)背景信息。主要披露公司簡介、產品與服務情況、市場動態、關聯企業交易狀況、公司經營的總體規劃和戰略目標、公司技術水平和競爭能力、產業結構的調整對公司的影響等;(2)前瞻性信息。主要提供公司發展前景規劃、公司管理決策部門的經營計劃與投資計劃、公司未來財務狀況與經營效益的預測、公司將面臨的機會與風險信息;(3)社會責任信息。主要包括公司對員工的責任信息、公司對所在區域的責任信息和對生態環境維護的責任信息。只有充分披露了這些非財務信息,才能提高網路財務報告的相關性和可靠性,給需求者決策提供有用的信息。

　　在我國,網路技術的發展與西方發達國家相比,還存在一定的差距。由企業自願通過Internet向使用者傳遞財務報告必將帶來一系列的問題。比如,如何保證使用者在Internet上得到的財務報告是可靠的:如果使用者根據企業自願通過Internet傳遞的存在錯誤的財務報告做出錯誤的經濟決策,責任由誰來承擔?也許企業並非有意篡改 Internet上的財務報告,但是Internet上的安全問題不容忽視,如果電腦黑客侵入企業網站,篡改了財務報告,而企業未及時發現做出更正,使用者因此而遭受損失,責任又將由誰承擔Internet上財務報告是否也應進行審計?這裡有兩個主要的問題亟待解決:一是網路財務報告的真實性問題,二是網路財務報告的安全性問題。

　　(一)關於網上財務報告的真實性

　　目前企業在互聯網上披露財務信息的行為在相當大的程度上是屬於自願披露的範圍,目前的證券監管機構對互聯網上的財務報告問題也還處於觀察、研究階段,完善的規範尚未形成,企業將經過審計的財務報告與其他不需審計的財務信息不加區別地置於公司主頁,如果不加提示,使用者很難對該信息是否已經經過審計獲得清楚的認識,這無疑將影響使用者對這些財務信息的使用。這一問題的解決可能需要相當長的時間,一個較好的方案是大力開展註冊會計師網上簽證業務,同時要求企業對公司所披露的財務報告及其他財務信息是否經過審計給予使用者必要的提示。

　　事實上,Intel公司在這一點上就是一個很好的範例。在使用者瀏覽公司的年度報告並要離開時,將會出現一條特別提示,詢問使用者是否確實離開,並提醒用戶其選擇的目標將不再屬於年度報告的範圍。這也就清楚地界定了網上年度報告的邊界。這從技術上並不難做到。IASC在其《互聯網上的企業報告》研究報告中對此提出了專門的行為規範建議:“在企業網站上,遵循IAS的整套財務報表的邊界線應可清楚地識別,以便讓訪問者在離開IAS財務報表區域時知曉;當用戶從財務報告(含經審計的財務報表、有關經營和財務數據)達到撤離點(departure point)時,應該給予用戶清楚的指示。”

　　(二)關於網上財務報告的安全性

　　其實不僅是網上財務報告,其他的網路信息同樣面臨著安全性的問題,財務報告的安全性問題可能更有代表性。這裡的安全性問題包括上面所提出的黑客入侵,還包括企業惡意或過失造成信息不實,還包括網路技術因素引起的網路癱瘓、資料庫無法使用以及電腦病毒所引發的系統崩潰等。這些問題的解決應從兩個方面著手。

　　一是企業建立完善的電腦系統內部控制制度,從軟硬體管理和維護控制、組織機構和人員的管理和控制、系統環境和操作的管理和控制、文檔資料的保護和控制、電腦病毒的預防與消除等各個方面建立一整套行之有效的制度,從制度上保證網路系統的安全運行。

　　二是在技術上對整個財務網路系統的各個層次(通信平臺、網路平臺、操作系統平臺、應用平臺)都要採取安全防範措施和規則,建立綜合的多層次的安全體系。在財務軟體中提供周到、強力的數據安全保護,包括數據存貯安全性、數據操作安全性、數據傳輸安全性以及數據運用、查詢、分析時的安全性。充分利用防火牆(Fire wall)、加密技術、數字簽名、安全協議等技術措施。當然,由於信息安全技術總是落後於信息技術的發展,安全的實現不可能是一成不變的。因此,企業要把系統風險評估與管理制度化,以保證系統的控制方案及安全政策不斷隨系統本身的發展而不斷完善。

　　由於客觀的原因,包括制度建設、真實性、安全性等,我國網路財務報告的發展進步還存在好多障礙,在此,筆者給出幾點建議,希望能給我國網路財務的發展起到一些作用。

　　第一,上市公司網站的建設,促使上市公司充分利用Internet的覆蓋面寬、信息提供量大以及信息提供及時的優勢。

　　第二,會計制度制定者應儘快制定出有關網路財務報告披露內容、形式的規章制度和網上信息披露的行為準則,一方面使上市公司有章可循,另一方面也加強了信息使用者使用網上信息的信心,從而提高網上財務信息的可比性和可靠性,推動網路財務報告的發展。

　　第三,積極投入開發XBRL(Extensive Business Reporting Language )———擴展企業報告語言。現在,國外的一些軟體公司(如微軟,SAP,Oracle)已將XBRL語言應用到他們的產品中去。我國應借鑒國外的研究成果,使網路財務報告最終能滿足不同信息使用者的不同需求,從而推進網路財務報告的更深層次的發展。

　　第四,做好人員支持工作。網路財務報告不僅僅是一個會計領域的問題,更需要其他專業的支持。目前在我國既懂得網路信息技術,又具備商務經營管理知識,且精通會計知識的複合型人才還非常缺乏。要適應網路會計發展的需要,必須培養一大批覆合型的會計人才,這類人才的培養和開發,是信息時代保證網路會計成功快速發展的關鍵。面對全新的會計環境,會計人員、審計人員等都面臨著新的角色轉換。只有不斷更新、完善相關知識,跟上時代步伐,才能真正為會計業的發展提供有力的支持。