國際會計協調

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國際會計協調(International Accounting Harmonization)

　　國際會計協調是指在一個各國比較能接受的國際會計準則的指導下, 推行能使各國理解的較為統一的會計實務, 尤其是有關會計揭示、計量方法及單位等方面的實務。其核心是會計標準國際化, 逐步實現會計信息的可比、協調、標準、統一。

　　國際會計協調至少應具備以下三層基本涵義:^[1]

　　(1)協調是在差異基礎上並對差異進行的一種縮小矛盾、形成有序結構的過程或活動；

　　(2)總得來說，協調的目的在於形成統一程度不等的共同結構或程式；

　　(3)協調不同於標準化,協調是逐步縮小各國會計慣例的差異程度,從而增加其可比性的過程。

　　從上述涵義可以看出，國際會計協調有以下兩個目標：

　　(1)實現國際會計標準化。即以國際會計準則來協調各國的會計實務, 然而, 由於各國政治、經濟、法律文化等方面的差異, 這一目標只能是遠期的目標。

　　(2)實現會計信息的可比性。即消除或減少各國會計準則和會計制度的差別, 增加相互之間的共同點, 使之逐步趨於一致, 從而使各國的會計信息在國際間具有可比性和同質性。實現這一目標具有補充各國會計準則之不足的功能, 相對標準化而言, 此目標可視為會計協調之近期目標。

　　國際會計協調的方法和形式雖然很多，世界各國採用的協調方式也各不相同，歸納起來，大致有以下幾種形式：

　　1.國際準則協調。國際會計準則委員會(IASC)作為民間性的組織制訂國際會計準則，然後依靠自己技術上的權威性和有關國際組織的協助在全球範圍內發揮影響。

　　2.政府組織協調。國際或地方性的政府間的組織在協調製訂統一會計規則後，以政府間的協議或立法的形式責成各成員國遵守。

　　3.會計教學協調。會計教育研究機構推動國家間的會計協調。

　　國際會計協調有三個層次：一是雙邊協調，二是多邊協調，三是國際協調。

　　雙邊協調是指國家或地區之間，出於雙方利益的需要所進行的會計協調，基本上屬於個案處理的形式。比如，中國企業到美國證券交易所上市，為解決會計準則差異導致的會計報表問題，雙方同意中國企業先按中國會計準則和會計制度編製會計報表，然後再按美國的會計準則對這套報表進行調整。中國大陸的企業到香港上市，對於會計準則差異問題，經過談判，雙方同意大陸企業先按大陸會計準則和會計制度編製會計報表，然後再按香港或國際會計準則進行調整。美國要求按照美國會計準則重編會計報表，並由國際會計公司進行審計，而日本允許按母國會計準則編製會計報表，但應說明由於會計準則不同而引起的差異。在日本，外國公司到日本上市，選擇要多一些，比如按日本會計準則進行調整，也可以按國際會計準則進行調整，也可以在境內公司原會計報表的基礎上對會計準則差異作必要說明。

　　多邊協調是指在經濟、貿易、金融、文化、地理等存在密切聯繫或期望建立密切關係的若幹國家之間進行的或由地區性組織推動的會計協調。主要發生在一個地區內幾個國家之間，但也不限於一個地區，也有的是發生在不同地區的一些國家之間。一般來說，這些國家之間存在著經濟、貿易、金融等方面的關聯或期望加強經濟、貿易、金融等方面的交易，把會計協調作為增進經濟、貿易、金融交易的手段。地區會計協調搞得比較早的是歐盟，然後是北美，最新的當屬4+1集團(即 G4+1)。

　　先說歐洲經濟共同體。歐共體是歐盟的前身，最早是根據1957年的羅馬協定成立的。歐共體的目標是實現歐洲各國在經濟、金融、貿易乃至政治上的統一。其中，會計成為實現政治目的的重要工作。歐共體的會計協調成果主要有歐共體第4號、第5號、第7號指令(Directive)。第 4號主要是關於年度報告的格式、內容和附註，其中引人註目之處是引入了英國的真實與公允原則；第5號指令主要是關於有限責任公司的組織結構、管理和內部審計。由於對公司的管理結構組織方面無法達成一致意見，故而被撤回。第7號指令主要是關於合併會計報表的。

　　關於北美。北美會計協調發生在加拿大、墨西哥和美國這三國之間，是由加拿大特許會計師協會、墨西哥公共會計師協會(Mexican Institute of Public Accountants)和美國財務會計準則委員會推動，從1992年開始的，目的是適應建立北美自由貿易區的需要。協調成果之一，是1995年發表的題為《北美財務報表》的研究報告，該報告指出了三國會計差異，以及未來協調努力所在。目前協調工作比較活躍的是美國與加拿大，相互之間經常就重大會計問題進行國際磋商。

　　再說G4+1。G4+1是一個主要由英語國家的會計準則制定機構組成的協調機構，其中的"4"是指加拿大、澳大利亞、美國、英國，其中的"1"是國際會計準則委員會，國際會計準則委員會是觀察員。後來紐西蘭加入，說起來應當改稱為G5+1了，但仍稱為G4+1。G4+1在1999年3月修訂的有關組織目標的諒解備忘錄中，明確提出了成員組織的共同目標：

　　(1)為提供有助於市場參與者的信息這個基本目標，制定高質量的財務報告準則；

　　(2)探討解決財務報告問題的通用方法，單一的、高質量的財務報告方法比多個方法並存更有助於資本市場參與者；

　　(3)財務報告準則應當建立在概念框架的基礎上。作為組織成員，應當與其他成員具有類似的概念框架；

　　(4) 為了探索財務報告問題的通用方法，要求成員願意並且有能力投入資源，以在概念框架內解決這些問題。

　　國際協調是指由包括國際會計組織在內的國際組織推動、旨在在全球建立統一國際會計準則的會計協調活動。進行國際協調的組織主要有三個，一是大家都知道的國際會計準則委員會，二是國際會計師聯合會，協調重點在於審計和非盈利組織。由於IFAC為IASC提供了相當的預算經費，並任命IASC理事會全體成員，所以對IASC有很大影響；三是聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組。ISAR不是準則制定機構，而是推動國際會計協調的機構，其推動作用主要表現在，採取普及、研究、宣傳等方式推薦採用國際會計準則或相關國家或組織的會計規範或指南。如果國際範圍內還沒有特定的規定，ISAR會自己動手制定一些指南或標準。比如《政府捐贈和讓步》、《環境會計和報告的立場公告 》、《職業會計師資格評價國際指南》等。近來，美國等發達國家對ISAR的工作提出質疑，認為會計問題是一個民間問題，不應由政府機構來作。但包括中國在內的許多發展中國家贊賞ISAR的工作成效，認為ISAR為發展中國家提供了講壇，不象IASC那樣主要受發達國家的影響，並希望ISAR能夠保留下來。經過鬥爭，ISAR終於保下來了。

　　隨著國際分工越來越細,各國之間的經濟聯繫日益緊密,會計的差異對各國處理同一問題都會產生很大影響。國際會計協調問題是由於經濟全球化而引發的,而加強國際會計協調的最終目的,在於促進全球經濟向縱深方向發展。國際會計協調的意義具體體現在以下幾方面:

　　1.有利於促進國際經濟合作和國際貿易的發展。在國際經濟交往中,如果交易雙方都依據協調一致的會計準則來編製報表、披露財務信息,會有利於雙方的瞭解、溝通,從而達到加強合作的目的。

　　2.有利於促進國際投資的發展。國際範圍內的可比性、可信性財務信息,無疑會使投資者明白無誤地詳細瞭解被投資企業的財務和經營狀況,從而迅速做出決斷,繼而促使國際投資範圍的擴展和領域的拓寬。

　　3.有利於加強跨國公司的管理並促進跨國公司的發展。由於跨國母子公司分屬於不同的國家,子公司通常是根據東道國的準則編製財務報表,而母公司則按母國的準則編製,這對母公司編製合併會計報錶帶來一定困難,合併報表之所以被稱為國際會計的三大難題之一,原因也正在於此。而國際會計協調則可以簡化財務工作、提高工作效率,有利於跨國公司內部經營情況的對比、分析和考核評價。

　　4.可以節約當前據不同國家法律和實務而編製的多套財務報表的不同財務信息進行合併的成本。

　　(1)跨國上市

　　最近幾年，公司跨國上市、跨國發行債券成為一種潮流，成為國際資本流動的特殊形式。很多發展中國家採用“歐洲債券”等方式籌措資金，另一些國家則直接到國外證券市場發行股票。其結果，全球證券投資快速增長，如在1994年，全球證券投資增長746億美元，1995年則猛增1486億美元。在東南亞金融危機發生後，增長勢頭減緩。與此同時，全球直接投資也發展迅速，從1994年以來保持著很高的增長速度。以中國為例，在大力發展本土證券市場的同時，也挑選了一些企業到香港、紐約、倫敦和新加坡等地上市，開闢了企業融資的新路子，與國際證券市場的交流也增加了。這必將提高公司信息披露的要求，也必將增加證券監管國際合作，包括國際會計準則協調的壓力。

　　(2)跨國併購

　　從90年代以來，企業併購案件急劇增加。1998年全球併購金額達24，∞0億美元，比1997年上升了50%，比1996年增長了2 倍。其中美國占16，o∞億美元，金融業占40%。近年來，大規模的跨國併購交易時有報道，比較著名的有賓士汽車與克萊斯勒汽車合併、英國石油與美國阿莫科石油合併、法國雷諾汽車與日本日產汽車合併等。最大的一個購併案是德意志銀行與美國信孚銀行合併，以8，200億美元總資產創世界第一大銀行(霍學文、劉潔，1999)。併購活動的國際化也推動了國際會計準則協調的進程。

　　(3)區域經濟合作

　　推動國際會計準則的另一個重要力量是區域經濟合作。這方面最主要的進展就是歐共體的發展。從1999年1月1日起，歐盟15 國中的11個成員國開始使用統一的貨幣-“歐元”，歐元先是作為帳面貨幣使用，3年後用於現金交易。要註意兩點：第一，歐盟的經濟實力非常強大。歐盟的生產總值占全球的31%，超過美國(占27%)；歐盟的外貿在世界貿易中的份額達20%，也超過美國(18%)。第二，統一貨幣的國際地位將提高。各國的外匯儲備政策、進出口政策等預計都將會作出相應調整。這種發展必然加速歐盟內各國的會計協調，以及歐盟與其他地區的會計協調。

　　(4)金融危機

　　人類在鶯歌燕舞的情況下，很難引起什麼大的思維。一是有危機，二是有案件，整個發展才有聲有色。會計史也是這樣。否則，會計和審計不可能達到現在的狀態。世界範圍內此起彼伏的金融危機確確實實對於建立一套國際通行的規則，包括國際會計準則造成了很大的壓力。

　　近年來，我國會計一直致力於國際會計的協調工作，並頒佈了一系列的會計法規、具體會計準則和會計工作規範等。但從我國目前的情況來看，我國在會計協調中仍有一些不足，主要表現在：

　　1.國內專家學者對會計協調在認識上還存在分歧。一種是過分強調有中國特色,過分強調自己的做法；另一種是過分崇洋,考慮問題時總以西方會計為標準,認為國外會計什麼都好,我們自己的什麼都不行。

　　 2.在國際會計協調方面存在單向協調傾向。表現為一味地學國外的而不考慮把我國好的東西介紹到國外,其結果就是我們越來越依靠別人,總給人一種會計落後的形象,不利於我國會計自身的發展。

　　3.我國目前缺乏對國際會計進行系統和有效的研究、介紹的組織者。國內雖然有不少會計學者也在不斷地研究西方的著作,但是,幾乎完全是靠個人興趣,研究結果零散、不系統,很難普及推廣。

　　4.借鑒國外經驗和國際會計慣例方面存在片面的傾向,表現為只註重發達國家而忽視了發展中國家特別是經濟比較發達的新興工業國家；在發達國家中只註重英語國家而忽視了德、法、日等國；過於註重企業會計方面的經驗而忽視了巨集觀會計、政府與非營利組織會計領域；偏重傳統會計和報告而忽視了包括管理會計、環境會計、社會責任會計、人力資源會計等許多國外會計方面的新興領域。這些都不利於我國會計的全面發展。

　　1.加強國際會計教育,培養一批懂得國際會計的高層次人才。可以在大學中開設國際會計、國際稅收、國際金融、國際貿易以及西方會計等多種課程。

　　2.加強會計的國際交流與合作。通過國際交流與合作,借鑒國際會計中對本國有用的會計理論與實務,同時摒棄本國會計理論與實務中不合理的部分,進而加強國際會計的協調。

　　3.對部分國際性業務優先進行協調。部分國際性業務對會計的國際協調具有比較迫切的要求。如在紐約證券市場上市的公司,由於其財務報表要按美國的要求編製,就會給擬上市的公司帶來人力、物力和財力的浪費。還有,跨國公司分佈在世界各地的子公司,既要按照所在國的要求編製財務報表,而母公司還要根據各子公司的獨立財務報表編製合併會計報表。因此,可首先對跨國公司業務、國際融資業務等進行國際協調。

　　4.對區域性的國際協調組織的協調活動進行再協調。一些區域性的會計國際協調組織的協調活動雖然已經取得了明顯的效果(如歐盟、泛美會計師聯合會、亞太會計師聯合會、歐洲會計師聯合會等),但每個組織間的會計準則、會計實務還存在著較大的差異,應對各個組織的協調活動從全世界範圍內進行再協調。