國際會計

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國際會計(international accounting; world accounting)

　　國際會計一般被認為是會計的一個新的分支、新的領域。對國際會計的研究並不在於取代目前業已存在的會計思想和會計實務。而是順應經濟發展的日益國際化的趨勢，在目前的領域里，使會計具有更大的有用性和精確性。當然，國際會計既包括財務會計中涉及國際方面的會計問題，也包括管理會計和審計中那些涉及國際方面的會計問題，國際會計的研究領域應該是解決會計所引起的國際性問題。

　　國際會計的三種不同理解：

　　一是把國際會計理解為世界會計。認為國際會計是建立一套世界範圍內公認的會計原則，它是所有國家都能接受的~-A@J度，是世界性會計。這種公認的會計原則和實務將在所有國家中加以應用和發展。當然，世界會計或世界性會計的概念，是要在世界範圍內推廣統一的會計模式，這無疑是國際會計的最終理想的目標。

　　二是把國際會計理解為多國會計。認為國際會計是對各國會計方法和準則的說明和探討。國際會計要包括的是所有國家的會計原則、準則和方法的闡述、介紹和比較，以便在處理國際問會計問題時，找到雙方都能接受和適用的會計處理方法。這是因為，不同的地理、社會、經濟、政治和法律的影響，不可避免地會導致各國會計原則、準則和方法的多樣性。

　　三是把國際會計理解為國外附屬公司會計。認為國際會計僅僅是涉及研究控股公司與附屬公司問的特殊的會計實務問題，其目的在於取得有用的國際性的合併財務報表的信息。

　　國際會計是指以各國不同的經濟組織進行超越國界的經濟貿易活動、理財活動和在會計處理和財務報告方面引起的特殊問題為研究對象，謀求各國不同的會計準則、報告準則和會計、審計制度在經濟交往中相互協調的會計學科。國際會計的目的：是想要建立一套國際會計慣例和一套完整的國際會計準則，通過政治、組織、職業和準則制訂等活動，對世界範圍內會計和財務報告的差異進行協調。因此，國際會計要具體研究國際會計慣例和準則的制訂、世界上主要國家的會計模式、外幣交易與外幣財務報表的折算，合併財務報表與國際財務報告的編製、國際稅收與跨國公司內部轉移價格的制定等問題。顯然，國際會計不僅包括若幹會計理論，而且包括許多重要的前所未有的、新的會計實務，國際會計是財務會計在國際範圍的新發展。國際會計先後成立了一些組織：國際會計師聯合會、國際會計準則委員會、國際會計合作委員會等。1975年至1990年國際準則委員會已公佈31項國際會計準則，為協調世界各國會計工作做出了貢獻。

　　西方財務會計是西方各個國家適應市場經濟和跨國公司核算需要而發展起來的財務會計。西方財務會計是參照國際會計準則，結合本國實際制訂各國自己的會計準則，美國自成立財務會計準則委員會開始就制訂了多項"公認會計準則"。我國也是參照"國際會計準則"，西方"公認會計準則"，1993年頒佈"企業會計準則"。西方財務會計是國際會計大家庭中的主要成員，國際會計準則是協調性的、指導性的。西方財務會計是在國際會計準則和公認會計準則指引下進行理論闡述、具體核算和操作的一種專業會計。所以說西方財務會計與國際會計既有密切的聯繫，又有區別，絕對不能把西方財務會計等同於國際會計。當前西方財務會計是以美國為代表的西方財務會計較為完善，是世界各國學習的主要對象。我國會計要與國際慣例接軌，我們具體學習方向，應以西方財務會計為主體，結合我國實際，取其精華，棄其糟粕，為我所用，為我服務。

　　(一)限制對收益的人為調節

　　對收益的確定，傳統會計理論認為，應允許收益攤平(incomesmoothing)，即對費用的攤銷，當經營情況好時，多攤銷些，不好時，少攤銷些，使收益較為均衡，企業的總體風險較小；目前的會計理論則認為，收益攤平的作法，人為調節的因素即主觀性太大，應予限制。

　　會計實務界認為，會計本身的職能是反映。提供信息與信息的使用要分開。會計應體現其中立性，而不是服務於特定的政策需要。因此，各項費用的攤銷應儘可能進行當期收益，以減少人為操縱，限制人為調節，提高會計信息的客觀性和可信度。

　　(二)增加現行成本(市價)的會計信息

　　在現行會計準則中，歷史成本占主導地位。但是，會計是要為投資者提供信息服務的。在價格變動大的情況下，歷史成本原則就不能適應這個要求，而應提供現行成本。

　　所有投資的交易都可分成三大類：買、賣或持有。顯然，買主關心的是我今天為它要付出多少錢，賣主關心的是它今天能變現多少錢，持有者關心的是將來能收回多少錢。這些都是現行或今後的價值，歷史成本對他們只是參考。

　　會計的計量模式，可以由5種計量屬性和兩種計量尺度的不同組合來確定：

　　計量屬性

　　1.歷史成本

　　2.現行(重置)成本

　　3.現行市價

　　4.可實現凈值

　　5.未來現金流量折現值

　　計量尺度

　　1.名義貨幣單位

　　2.固定貨幣單位

　　將以上“屬性”和“尺度”組合，可以有10種模式反映企業的資產負債。事實上在現實生活中各種模式都用到了。例如，固定資產評估和盤盈，用重置成本法；存貨和短期投資採用成本與市價孰低的原則計價；應收賬款扣除壞賬準備則為可實現凈值等。

　　應當說，歷史成本法仍然是當今多數國家使用的會計準則，但它正在逐步失去其主導地位。許多人認為，21世紀曆史成本將逐步退出歷史舞臺。為了適應多方面的需求，作為過渡，目前在使用歷史成本的同時，可以以多欄式、附表、附註等方式儘可能多地反映現行成本(市價)的會計信息。

　　匯匯兌損益變動(未實現)等。

　　國際會計準則將要求把全面收益表作為第4張報表予以披露。

　　(三)國際會計準則的發展趨勢

　　當今證券市場的全球化、投資的國際化特別是跨國公司的發展，要求會計信息具有可比性，實現全球統一。目前有兩種思路：一是統一實行由國際會計準則委員會(IASC)制定的會計準則。多數人認為，這是長期目標，目前還不可能。二是協調化。即本國(地區)的會計準則與國際會計準則儘可能協調一致，減少差別或同時披露差別。其思路是：

• 不斷完善國際會計準則(IASs)。

• 明確改進項目，增強可比性，如要求基本交易應採取兩種基本方法，其他交易只允許有一種替代方法，並要求計算不同方法的差異，披露其信息。

• 制定核心準則(CORESTANDARDS)。核心準則由國際會計準則委員會制定，待國際證券業監管組織(IOSCO)確認要通過後很可能被要求在全世界推行。

• 逐步實施統一的國際會計準則。

　　(四)信息披露的擴展——提供現時的信息

　　目前企業披露的三種會計報表是反映上一年度的。報表出來後，往往已失去時效。彌補的方法，一是不僅要披露年度報表，而且要披露季度報表。二是增加披露的信息量。信息既要有財務的，又要有非財務的(如環保責任、職工福利情況等)。報表反映歷史數據，投資者需要的現時的信息可通過附註、附表等反映。在國外，雖然正式報表僅三張，但供投資者參閱的附註、附表可能達四五十頁。這些資料不僅包括傳統上認為應披露的財務會計資料，而且要反映部分以前被認為是企業管理當局掌握的內部信息，包括重大經營決策的分析資料。總之，要提高企業經營的透明度，為投資者提供儘可能充分的企業現時的信息。

　　(1)跨國上市

　　最近幾年，公司跨國上市、跨國發行債券成為一種潮流，成為國際資本流動的特殊形式。很多發展中國家採用“歐洲債券”等方式籌措資金，另一些國家則直接到國外證券市場發行股票。其結果，全球證券投資快速增長，如在1994年，全球證券投資增長746億美元，1995年則猛增1486億美元。在東南亞金融危機發生後，增長勢頭減緩。與此同時，全球直接投資也發展迅速，從1994年以來保持著很高的增長速度。以中國為例，在大力發展本土證券市場的同時，也挑選了一些企業到香港、紐約、倫敦和新加坡等地上市，開闢了企業融資的新路子，與國際證券市場的交流也增加了。這必將提高公司信息披露的要求，也必將增加證券監管國際合作，包括國際會計準則協調的壓力。

　　(2)跨國併購

　　從90年代以來，企業併購案件急劇增加。1998年全球併購金額達24，∞0億美元，比1997年上升了50%，比1996年增長了2倍。其中美國占16，o∞億美元，金融業占40%。近年來，大規模的跨國併購交易時有報道，比較著名的有賓士汽車與克萊斯勒汽車合併、英國石油與美國阿莫科石油合併、法國雷諾汽車與日本日產汽車合併等。最大的一個購併案是德意志銀行與美國信孚銀行合併，以8，200億美元總資產創世界第一大銀行(霍學文、劉潔，1999)。併購活動的國際化也推動了國際會計準則協調的進程。

　　(3)區域經濟合作

　　推動國際會計準則的另一個重要力量是區域經濟合作。這方面最主要的進展就是歐共體的發展。從1999年1月1日起，歐盟15國中的11個成員國開始使用統一的貨幣-“歐元”，歐元先是作為帳面貨幣使用，3年後用於現金交易。要註意兩點：第一，歐盟的經濟實力非常強大。歐盟的生產總值占全球的31%，超過美國(占27%)；歐盟的外貿在世界貿易中的份額達20%，也超過美國(18%)。第二，統一貨幣的國際地位將提高。各國的外匯儲備政策、進出口政策等預計都將會作出相應調整。這種發展必然加速歐盟內各國的會計協調，以及歐盟與其他地區的會計協調。

　　(4)金融危機

　　人類在鶯歌燕舞的情況下，很難引起什麼大的思維。一是有危機，二是有案件，整個發展才有聲有色。會計史也是這樣。否則，會計和審計不可能達到現在的狀態。世界範圍內此起彼伏的金融危機確確實實對於建立一套國際通行的規則，包括國際會計準則造成了很大的壓力。