內部控制制度審計
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內部控制制度審計是指以內部控制為對象，在評審被審計單位內部控制制度的基礎上，決定抽查會計資料的內容、範圍和程式，據以進行符合性和實質性測試的一種審計方法。
它是從傳統的會計事項未基礎的詳細審計轉化和發展過來的一種新型審計方式，由於這是一種科學的審計方法，不僅減少了審計的風險性，而且提高了審計工作的質量和效益，故被許多國家確定為審計標準之一。
內控制度審計的內容[1]
內控制度的審計是以各種形式存在的制度為審計對象。由於單位的性質不同。需要建立經濟業務內控制度也不盡相同。加之目前內控制度審計在我國還處於探索之中。還沒有一個標準模式。在很大程度上要憑審計人員的經驗來判斷。鑒於目前現狀．我們認為應將以下制度的作為內控制度審計的基本內容：
1、責任控制制度。指以單位內部各部門、層次及人員之間的經濟責任為中心的控制帝J度。一是工作崗位責任制度．即從領導到職工按工作崗位確定的責任扣權力；二是各部門、各層次的責任制，它的對象不是個人，而是部門按各自的職能任務和性質劃分的職權．各司其職。各行其權，各盡其責。做到部門與部門、個人與個人之間分工明確、職責清楚，從而做到責任分明、紀律嚴格、互相協調、效率提高；同時，科學合理而明確的分工也便於部門、個人的相互監督檢查．發現問題和糾正錯誤。
2、業務處理程式控制制度：指單位內部為全面實現經營管理目標。通過制定標準程式及實施要求，達到有效控制、取得最大的經濟效益。它一般由三個方面組成：一是工作質量控制制度，它主要圍繞作業過程和工作質量與勞動效率等方面進行：二是進行業務結算手續控制制度，指經營管理活動中各環節必須履行的手續控制制度規定。如採購供應環節中的計劃、審批、採購、驗收、保管、付款、記錄和覆核各步驟必須分別是由生產部門、主管部門、採購部門、倉儲部門、財務部門逐一完成。
3、會計控制制度。指財會部門為了保證經濟活動的正常進行、財產安全完整和會計資料的準確可靠而制訂的各種財務處理規程和防範措施與辦法。會計控制制度是單位管理控制制度的核心部分。它包括：
(1)不相容職務分離控制。其核心是內部牽制．它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的人員或部門進行處理．使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯繫。並相互監督、制約和牽制。形成相互制衡機制，進而防止產生錯誤和舞弊的可能。不相容職務主要包括：授權批准與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽按檢查、授權批准監督檢查等。
(2)授權批准控制。主要是指單位在處理經濟業務時，必須經過授權批准以便進行控制。這種控制方法要求單位明確規定設置會計及相關工作的授權批准的範圍、許可權、程式、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權範圍內行使職權和承擔責任．經辦人員也必須在授權範圍內辦理業務。
(3)內部會計控制。制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證編製、會計賬薄記錄和會計報表編製報告制度和處理程式，建立舜口完善會計檔案保管和會計工作交接辦法．實行會計人員崗位貢任制．充分發揮會計的監督職能。
4、建立、健全內部審計制度。良好的內部控制制度應包括獨立於企業其他部門的內部審計制度。內審部門負責審查各項內部控制制度的執行情況，並將審查結果向企業董事會或最高管理當局報告。內部審計工作越仔細．內部控制制度越健全．越能增強內部控帝j工作的效率與可靠性，建立健全內部審計制度．這是改革和發展的內在需要。通過加強內審監督，可減少或避免出現違法亂紀．起到“把關”和“保駕”的作用。
1、內控制度的健全性測試階段。
主要是瞭解被審計單位的基礎情況，這是審查內控制度的第一步。其方法步驟是：首先查閱收集資料，瞭解被審單位基本情況，包括單位性質、組織機構、經營範圍、各種內控制度、業務處理程式和手續等：其次，將上面瞭解的情況，應用記述法、調查表法、流程圖法，把被審計單位的內控制度直接描述出來．瞭解其健全程度和完整程度：最後，綜合彙總調查結果，確定符合性測試的人員分工．重點和方法等。
2、內控制度的符合性測試階段。
即進一步檢查內控制度在實際經濟活動中是否得到貫徹執行．以及執行程度如何及其中的缺陷和薄弱環節．確定被審計單位內控制度可信賴程度，以確定下一階段實質性測試的範圍，重點和方法。測試的過程．就是對調查結果進行查證核實的過程。進行符合性測試的方法主要有憑證測試、實地測試、實驗測試三種。
3、內控制度實質性測試階段。
就是對被審計單位內部會計處理程式發揮作用程度的測試．其目的是為了驗證會計處理程式發揮作用下所產生會計數據的可信性，從而揭示內控制度的實質問題。以便審計人員據以作出審計結論。這一階段。通過對內控制度的調查。測試和評價，給予信賴的，則實質性測試份量和程度就可以相對減少：反之可定為審計重點則應增加實質性測試的份量和程度，找出問題所在，收集審計證據，確定性質，以便對被審計單位內控制度作出切實、全面、公正、準確的評價結論。
4、全面評價階段。
在實質性測試結束後，根據其測試結果。編寫審計報告。對被審計單位內控制度的健全性．合理性，合法性、可行性、有效性作出全面評價，既要肯定成績，又要指出不足。並提出具體切實可行的審計建議．以利據此改進工作．完善內控制度，促進提高經濟效益。
內控制度審計的作用[1]
1、有利於確定合理的審計程式．提高審計工作效率。
如何設計和優化審計程式．是審計工作中的一項重要內容。內部控制既是被審計單位對其經濟業務活動進行組織、制約、考核和調節的重要工具，也是審計人員科學、合理地制定審計計劃、評估審計風險．制定和實施相應審計程式的重要依據。由於經濟的發展．審計的工作量將越來越重，以目前的人員數量和素質，其承受能力與傳統的審計方法之間的矛盾日益突出．在這種情況下要搞好審計監督．必須要變革審計方法。以評價內部控制制度為基礎的審計是現代審計的一個重要特征．可以剋服詳查或大量抽查浪費人力和時間的不足．它不僅提高審計效率，而且可以提高審計質量。達到深化審計監督的目的。
2、有助於確定審計程式的實施程度、突出審計重點。
審計方法、抽查重點及審計範圍的確定．取決於被審計單位內部控制制度的建立和執行情況。通過內部控制制度審計．審計人員就可以確定被審計單位內控制度的可信賴程度．有利於從薄弱環節入手。有效地迅速地明確審計重．最和方向，既保證了審計工作的質量，又減少了審計工作量。
3、有助於完善內部控制制度。
目前經濟領域違紀違規的發生，主要的原因之一是有些單位不認真執行國家財經法規，內控制度不健全造成的。加強內控制度審計．可以發現被審計單位內部控制制度是否完善、合理、有效。審計工作不僅要揭露經濟活動中的問題．還要在內控制度中找出產生問題的癥結所在．並有針對性地提出改進措施，從而使被審計單位不斷完善內控制度．堵塞漏洞，有利於加強管理。提高管理效率，充分發揮內部控制對舞弊行為的“防火牆”作用．做到防查結合．以防為主．達到抓標治本的目的。
4、有助於由事後審計向事前審計轉變。
內部控制制度審計有別於傳統的事後對經濟活動及賬目進行審查的方法．它將審計的重點放到被審計單位內控制度的科學性、嚴密性、完整性及嚴格的執行程式上來．變事後審計為事前防範．有利於做到防患於未然。把問題消滅在萌芽狀態．把損失和浪費降到最低。
