審計現場管理

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　　審計現場管理是對現場的審計人員、審計行為、審計過程及其結果進行組織、控制、協調和檢查的一種審計管理活動。

　　1、審計現場織管理。為有效使用審計資源，調動審計人員的積極性，充分發揮審計人員的能動性，應加強審計現場的組織管理。首先是對現場審計人員的管理，包括評估現場參與審計的人員素質、業務能力、業務資格，以及聘任的專家資質；其次是審計組人員的分工及現場調度，即根據總體審計目標，把所有審計事項進行合理的分解組合，充分考慮審計組每個成員的特長，分配其適當的審計任務；對重要審計事項進行管理，及時調配作業人員，對於審計方案中沒有考慮的新出現的重點事項能夠迅速集合處於分散狀態的個體共同開展審計工作，對於不再作為重點審計的事項能夠把審計人員及時分配到其他崗位中。

　　2、審計現場的進度管理。為提高審計工作效率，節約審計成本，進度管理是必不可少的。雖然審計實施方案中已經預先確定整個審計過程的時間安排，但是預先的安排畢竟是粗略的。在現場審計中，項目負責人要統籌安排各審計事項的具體進度表,並對可能追加的程式留出必要的時間,以使現場審計在整體上服從項目的總體安排。整體進度的掌控受制於各單個審計事項的進度。因此, 項目負責人在分派任務時,對各個具體審計事項的難易程度、複雜程度要心中有底,這決定著它所需要的人力和時間。任務分配是否合理對現場審計進度具有重要影響。有些具體審計事項存在相互關聯,在進度安排上也要儘可能做到同步,平行推進,以便相互印證。

　　當然進度有時與深度存在著矛盾,時間有了限制，深度可能就會打折扣。在一般情況下，進度應該服從深度的需要，但是我們反對藉故拖沓。在審計現場可以通過以下手段達到較好的管理效果：（1）製作工作聯繫單，併發放給被審單位。一方面以書面形式督促被審單位配合審計工作，力度更強。另一方面使審計過程有據可查，作為審計日記的有效補充，存入審計檔案；（2）加強審計日記的記錄和檢查；（3）建立現場覆核制度。覆核是由被覆核事項具體經辦人員之外的其他人員擔任；所有需要覆核的環節都經過覆核;需要在現場才能核實的審計業務是在審計現場進行的覆核;覆核意見是具體的；覆核意見在現場及時反饋給了審計人員；覆核意見得到落實。

　　3、審計現場取證管理。審計證據是影響和決定審計質量的重要因素，審計證據的質量控制是審計現場質量控制的核心。收集的審計證據符合質量特征的要求，審計證據質量主要體現在客觀性、充分性、合法性、相關性、目標性五個方面。目前收集審計證據存在的主要問題有：審計證據現場控制的基礎薄弱；以主觀推理和判斷作為審計證據,缺乏客觀性；收集的審計證據不具備足夠的證明力,缺乏充分性;審計證據篩選取捨不明晰,缺乏相關性；審計技術方法相對落後的現狀，制約了審計證據質量現場控制的深入。審計現場取證管理包括取證規劃、收集證據、整理證據等環節在內的審計現場取證全過程進行質量控制，具體思路是以實現審計目標、保證審計質量,同時要考慮成本效益為基本目標，規範取證程式，明確審計小組各崗位、各組員職責，確定和選擇審計取證方法要遵循針對性、有效性、合理性、合法性的原則，加強小組負責人對現場取證的指導與監督。

　　4、審計現場信息傳遞與溝通管理。在審計現場,審計人員的作業是相對獨立的，他們各自按照方案確定的分工進行審計。但是，他們各自的審計又有機結合在一起，構成一個統一的整體。某個審計人員發現的線索對於另外一個審計人員的工作也許會是至關重要的。有些事項的審查本身就是需要相關事項的審查結果進行印證的。這就要求在審計現場有一個信息交流系統，並且有一個組織者來確保這些有用的信息得到溝通。信息的傳遞與溝通主要是小組負責人及時聽取成員的彙報；成員個體的審計信息能夠及時傳達給其他成員；成員之間建立有良好的協作關係；項目負責人對現場審計發現的情況能夠及時作出正確判斷和決策。為了快速傳遞與溝通信息，審計現場組織應採取扁平化的組織結構，憑藉信息網路和智能處理系統，精簡中間管理職能和相應機構，使各組織之間信息更加暢通，為提高審計質量奠定扎實基礎。

　　1、完善審計管理制度，規範審計工作基礎。管理制度包括現場會議制度、現場保密制度、現場工作職責制度、迴避制度、回訪制度等，逐步進入制度管理的良性迴圈機制。做好審計基礎工作是從事審計管理的起點，規範審計基礎工作包括審計隊伍建設、規範審計方案的制定程式、規範審計測試取證技術、規範審計工作底稿、規範形成審計意見和結論的程式等等。確保不隨意調整和更改審計方案、審計證據、審計意見、審計報告。

　　2、定期召開現場分析會。在審計過程中審計小組應當定期召開審計分析會，闡明審計計劃執行情況，及時分析研究審計過程中遇到的問題，商討解決辦法，必要時調整審計實施方案，重新確定審計重點，以保障審計工作沿著既定的目標順利進行。

　　3、加強對重要事項和突發事件的處理。重要事項的審計步驟在方案中得到明確，每一個步驟都有相應的記錄佐證；相應的記錄在現場經過覆核。審計現場管理很大程度上依賴於審前調查以及審計實施方案的制定。但是無論多麼充分的審前調查，無論多麼詳細的審計方案,審計現場實施中仍然會有未能預見的情況發生。突發事件由於在審計過程中發現或發生，往往比預先確定的重要事項更重要。突發事件發現或發生時及時向小組負責人彙報；小組負責人首先需要判斷它的嚴重程度，如果其嚴重程度不足以影響審計目標和整體推進，那麼可以通過擴大審計範圍、追加必要的程式等方式解決；如果其嚴重程度已使審計目標無法實現,則需要確定現場審計是終止還是繼續，若是繼續,審計實施方案如何調整。在這個過程中，項目負責人的戰略決策起著關鍵性的作用。

　　4、積極採用先進的科學方法和技術，不斷提高現場管理水平。將風險導向審計技術與電腦輔助審計技術等現代科學技術結合起來提高審計工作效率。信息化是當今時代的顯著特征，信息化技術已經滲透到包括審計工作在內的社會生活的方方面面。審計管理應該順應信息化發展的時代潮流，通過開發計劃管理軟體或利用現有的信息化工具，從容處理審計業務中的海量信息，實現對審計項目的信息存儲、檢索和整理。

　　5、提高審計人員的素質。沒有審計人員素質做保障，提高審計質量是“海市蜃樓”。培養造就一定數量的精通審計業務，掌握審計發展規律，熟練運用現代審計技術方法的高層次、高技能審計人才，是實現審計工作適應時代發展，與時俱進，保持長久生命力的根本途徑。現代審計不僅要求審計人員有扎實的專業基礎和豐富的行業知識、專業判斷能力以及職業經驗，還需要有較高的風險識別和分析能力，能夠分析企業各方面情況並對風險進行準確評估。首先，加強職業道德教育，審計組織要針對自己的業務範圍開展更切合自身的知識更新，與國家和協會的後續教育互為補充。其次，開展審計現場工作前的知識準備是管理的前奏，包括瞭解被審計單位的行業背景、市場情況、行業法規、被審單位的基本情況等等，且必須形成底稿。