備考財務報表

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　　備考財務報表是指使用法定財務報告編製基礎以外的編製基礎編製的財務報表。將會計信息依照國際會計準則（IAS）、國際財務報告準則(IFRS)、美國公認會計原則（GAAP）等編製基礎（而不是我國的法定會計準則）制定的報表，就是備考財務報表，這又有利於供相關投資者查閱。

　　根據國家有關規定,發行H股和B股的股份公司在披露其招股說明書及定期財務報告時,應披露依據中國會計準則編製的會計報表,供中國境內投資者閱讀,並作為股份公司法定的會計報表,同時應披露依據國際會計準則在前述會計報表的基礎上經適當調整而編製的會計報表,供境外投資者閱讀，如兩份會計報表之間存在重大差異,通常還會披露相關差異的說明。擬上市的金融機構,包括商業銀行、證券公司和保險公司等,由於其經營活動的的特殊性和服務對象的廣泛性,為提高該類公司信息披露的質量,降低風險,即將頒佈的《商業銀行招股說明書內容與格式特別規定》要求股份公司在披露依據中國會計準則編製的會計報表的同時,應披露按國際會計準則調整的備考會計報表,以備投資者充分、全面瞭解商業銀行的財務信息。怎樣閱讀、理解兩份會計報表,怎樣分析兩份會計報表之間的差異及其產生原因,是投資者所關心的問題之一。

　　股份公司進行會計核算、編製會計報表應符合“企業會計準則”和“股份有限公司會計制度”及其補充規定的要求。“企業會計準則”由財政部擬訂和頒佈,截止目前,已頒佈了10個具體會計準則並首先應用於股份公司。“股份有限公司會計制度”由財政部制定,基本內容包括總說明、會計科目、會計報表和附錄等,會計科目和會計報表格式一般不得隨意刪改。由於商業銀行與一般工商企業存在明顯差異,為充分、完整反映商業銀行財務信息,目前已上市和擬上市的商業銀行一般遵照“金融企業會計制度”進行日常會計核算並編製會計報表。

　　備考會計報表一般在法定會計報表的基礎上按國際會計準則進行適當調整後編製,並按境外投資者習慣的格式加以披露,會計科目和會計報表格式一般有較大的自主性。國際會計準則由國際會計準則委員會發佈,截止目前,已發佈了39項具體準則和18項解釋公告。

　　由於編製會計報表的基準存在一定的差異,導致法定會計報表和備考會計報表的數據與格式可能存在相應的差異。

　　根據有關規定,股份公司公開披露的財務信息需經註冊會計師審計,法定會計報表需經具有證券業務資格的中國註冊會計師審計,備考會計報表需經符合條件的境外會計師事務所審計。中國註冊會計師進行審計依據的是“中國註冊會計師獨立審計準則”,境外會計師事務所依據的是“國際審計準則”。“中國註冊會計師獨立審計準則”由中國註冊會計師協會擬訂,報財政部批准後施行,截止目前,已頒佈了三批共24個獨立審計具體準則和6個實務公告及3個基本準則。“國際審計準則”由國際會計師聯合會下設的國際審計實務委員會擬訂和發佈,截止目前,已發佈了38個審計準則和12個國際審計公報。

　　在審計實施過程中,中、外註冊會計師在評估審計風險、制定審計策略、確定重要審計領域,乃至採用具體審計方法等方面可能存在一定的差異,同時,審計理念、實際工作經驗、被審計對象所處社會、經濟環境對註冊會計師的職業判斷也產生一定的影響。特別是商業銀行的審計,由於商業銀行點多、面廣,業務範圍、數量及複雜程度遠遠高於一般工商企業,一般要求註冊會計師具有更高的綜合、協調、組織能力和實務工作經驗。

　　由於審計所依據的標準不同,及受註冊會計師職業判斷的影響,經審計後的會計報表數據也可能存在一定的差異。

　　由於會計準則、審計準則及其他方面存在的差異,導致法定會計報表和備考會計報表在資產、負債、股東權益、收入、費用、利潤等方面可能存在差異。這些差異有的屬於分類差異,僅影響資產、負債或同時影響資產和負債,不影響股東權益,有的則影響股東權益。對投資者而言,更應關註影響股東權益的差異。

　　股東權益一般包括股本、資本公積、盈餘公積和未分配利潤。股本和資本公積的變化次數相對較少,變動原因單一,法定、報考會計報表一般無差異,盈餘公積是按當年稅後凈利潤的一定比例計提的（我國一般為15%-20%）,未分配利潤則是歷年實現的稅後凈利潤扣除已分配部分（提取盈餘公積和分配股利）後的餘額。由此可見,股東權益的差異主要受凈利潤差異的影響,而收入、費用的差異又是凈利潤差異的主要構成。