產品銷售稅金及附加

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　　產品銷售稅金及附加是指應由銷售產品、提供工業性勞務等負擔的銷售稅金和教育費附加,包括營業費、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。

　　主營業務稅金及附加核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。

　　房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，不在本科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在本科目核算。

　　城市維護建設稅稅率具體實行時分區域的差別比例稅率，即按納稅人所在城市、縣城或鎮等不同的行政區域分別規定不同的比例稅率。具體規定為：

　　（1）納稅人所在地在市區的，稅率為7%。這裡稱的“市”是指國務院批准市建制的城市，“市區”是指省人民政府批准的市轄區（含市郊）的區域範圍。

　　（2）納稅人所在地在縣城、鎮的稅率為5%。這裡所稱的“縣城、鎮”是指省人民政府批准的縣城、縣轄鎮（區級鎮）,縣城、縣轄鎮的範圍按縣人民政府批准的城鎮區域範圍。

　　（3）納稅人所在地不在市區、縣城、縣轄鎮的，稅率為1%。

　　（4）納稅人在外地發生繳納增鎮稅、消費稅、營業稅的，按納稅發生地的適用稅率計徵城建稅。

　　教育費附加征收率（註意不是稅率）：根據國務院《關於教育費附加征收問題的緊急通知》的精神，教育費附加征收率為“三稅”稅額的3%。

　　城市維護建設稅、教育費附加的計稅依據，是指納稅人實際交納的增值稅、消費稅、營業稅等“三稅”稅額。

　　根據企業會計制度的規定：

　　1、“產品銷售稅金及附加”科目屬於損益類科目，核算企業日常生產經營活動應當負擔的稅金及附加，包括消費稅、營業稅、城市維護建設稅、教育附加附加費、資源稅、土地增值稅等。這裡，所指的負擔的稅金是指銷售過程中企業應負擔的稅金（不包括增值稅）。銷售過程以外應負擔的稅金，根據不同的情況，計入管理費用、在建工程、存貨等科目。

　　2、“應交稅金”科目屬於負債類科目，核算企業應交納的各種稅金，包括除印花稅、耕地占用稅及其他不需要預計應交數的稅金以外的各種稅金。

　　舉一個例子，或許能夠幫助你的理解。“產品銷售稅金及附加”與“應交稅金”的關係，相當於“原材料”和“應付帳款”之間的關係。

客戶：		簽 名	日 期
審計項目：產品銷售稅金及附加審計程式	編製人			索引號
會計期間：	覆核人			頁次	1
一、審計目標
1、確定產品銷售稅金及附加的記錄是否完整； 2、確定產品銷售稅金及附加的計算是正確； 3、確定產品銷售稅金及附加在會計報表上的披露是否恰當。
二、審計程式			執行情況說明		索引號
1、根據審定的提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按規定的稅率計算本年度應納的營業稅額； 2、根據審定的應稅消費品銷售額，按規定的稅率計算本年度應納的消費稅額； 3、根據審定的應納資源稅產品的課稅數量，按規定的適用稅率計算本年度應納資源稅額； 4、檢查城建稅、教育費附加的計算是否正確； 4、驗明產品銷售稅金及附加是否已在損益表上 恰當披露。

客戶：				簽 名	日 期
項目：銷售稅金及附加審核表			編製人			索引號	F 4 － 3
會計期間：			覆核人			頁次	1
索引號	項 目	應 稅 收 入	適用稅種	稅率	應交稅金	應交城建稅	應交教育費附加
提示：本表是銷售稅金及附加審定表的附表，用於審驗銷售稅金的計算是否正確。

　　舉例：

序號	項 目	單位	單價（萬元）	生產負荷50%		生產負荷80%		生產負荷100%
				第 2 年		第 3 年		第 4 年
				銷售量	銷售收入	銷售量	銷售收入	銷售量	銷售收入
1	產品銷售收入				31185.50		49896.80		62371.00
1.1	保鮮白條肉	噸	1.20	10200.00	12240.00	16320.00	19584.00	20400.00	24480.00
1.2	精加工分割肉	噸	2.40	4462.50	10710.00	7140.00	17136.00	8925.00	21420.00
1.3	滷腊肉製品	噸	5.60	892.50	4998.00	1428.00	7996.80	1785.00	9996.00
1.4	保鮮豬副產品（含頭腳腸皮肺）	頭	50元		1375.00		2200.00		2750.00
1.5	保鮮其他豬產品（含油雜肉骨）	頭	35元		962.50		1540.00		1925.00
1.6	滷臘豬副產品	噸	6.00	150.00	900.00	240.00	1440.00	300.00	1800.00
2	銷售稅金及附加				2472.26		3955.59		4944.49
2.1	增值稅				2247.50		3595.99		4494.99
2.1.1	銷項稅17%				5301.54		8482.46		10603.07
2.1.2	進項稅（13%—17%）				3054.04		4886.46		6108.08
2.1.2.1	原料（13%）				2519.40		4031.04		5038.80
2.1.2.2	其它（17%）				534.64		855.42		1069.28
2.2	城市維護建設稅5%				112.38		179.80		224.75
2.3	教育費附加5%				112.38		179.80		224.75