社会责任会计信息披露

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　　企业社会责任会计信息披露是指企业运用特有的方法和技术，将企业承担社会责任的状况以及因承担社会责任引发的对企业财务状况和经营成果的影响等信息进行揭示的过程。企业社会责任会计信息披露体系应包括披露动因、披露目标、披露原则、披露内容、披露模式和披露监管等六方面的内容。

　　企业社会责任会计信息披露的披露动因是指其企业社会责任会计信息披露产生和不断发展变化的原因。从企业本身来看，企业所获得的利益只是实现社会目标的工具，并不是目标本身。因此也就产生了要求企业在客观上解释对社会责任履行情况的社会动机。企业通过社会责任信息的披露可以表明企业遵守了利益相关者共同体的规范、期望与契约；通过与利益相关者的交流与沟通，可以提高公司形象和声誉，为企业创造核心竞争能力，实现企业的持续发展与和谐发展。

　　在企业会计信息披露发展的整个过程中，保护相关利益者的权益，以尽量减小因信息不对称所带来的无效率或低效率，始终是企业会计信息披露追求的目标。企业社会责任会计信息披露的目标是企业社会责任会计目标的具体体现。其核心内容是通过社会责任信息披露，向利益相关者提供企业社会责任的履行情况，以便于信息使用者对企业进行监督和评价，进而提高企业经济活动的社会效益、实现社会净贡献最大化；其基本内容是有效协调企业经济效益和社会效益。为两者的共同提高提供充分而有效的信息，使得国民经济从微观到宏观达到良性运转和持续健康发展：其具体内容是通过计量和报告企业履行各项社会责任的情况，向所有与企业经营活动相关利益个人或团体提供有用的企业信息，以便他们能够做出正确有效的决策。

　　会计信息披露应遵循的原则是进行会计信息披露的前提，是对企业社会责任财务报告中提供的会计信息的基本要求。实现企业社会责任会计信息披露的目标，要求企业按照一定原则构建企业社会责任会计信息披露框架。

　　1，社会性原则。

　　社会责任会计要揭示企业的社会责任，必须要求企业站在社会的角度，要求企业披露的社会责任会计信息应能够有利于评价企业社会价值，有利于监督企业社会责任履行情况，有利于利益相关者了解企业生产经营所带来的社会成本与社会贡献。

　　2，可靠性原则。

　　社会责任会计反映的内容必须符合企业活动的本来面目，企业社会责任会计信息披露的内容必须符合企业履行社会责任的真实情况，所产生的会计数据及说明必须真实、客观、可靠。

　　3，有效披露原则。

　　社会责任会计在提供社会责任信息时，应将一切有关企业社会责任履行情况的信息报告给信息需求和使用者，保证全面，不能隐瞒负面信息，以保证利益相关方的需求，确保其决策的有用性。

　　4，政策性原则。

　　这一原则要求企业社会责任会计信息披露应体现企业与各方面社会关系的处理，必须严格遵守有关国家政策和法规的要求。参照有关标准，认真执行社会责任会计的程序和方法。

　　5，一致性原则。

　　这一原则要求同一企业在不同时期或不同企业间信息披露所采用模式和方法应该是一致的。而且披露信息的方法和内容要保持连贯性。不应经常改动。

　　 6，及时性原则。

　　会计信息是一种即时信息，社会经济、企业经营状况都在瞬息万变，披露的社会责任信息应在失去有用性之前到达使用者手中，确保最大程度地被理解和应用。

　　企业社会责任会计信息披露监管是企业社会责任会计信息披露可靠性原则的具体体现，是对企业所披露社会责任信息的有效性检验和披露行为的监督，包括社会责任会计披露制度和企业社会责任会计审计机制。社会责任会计信息披露监管的强弱是影响社会责任会计信息权威性的重要因素。加强社会责任会计信息披露的监管是社会责任信息客观、有用的保障，是利益相关者决策科学、有效的基础。企业社会责任会计信息披露监管中的一项最重要的内容就是对企业社会责任报告的审计与检验。企业社会责任报告审验是弥合“信任度鸿沟”的有效途径，通过对社会责任报告的审验，一方面，可以提高报告的可信度，使企业更好地发挥报告的效力，指导公司最高管理层监督非财务性信息的披露：另一方面，可以使得利益相关者获得关于企业社会责任报告质量的可靠信息，以了解、质询和测评企业的社会责任状况。

==我国企业社会责任会计信息披露的必要性=='

　　1.企业社会责任会计信息披露是构建我国和谐社会的必然要求。'

　　随着我国改革开放的不断深化特别是加入WTO之后，我国经济得到了快速的发展，但是单纯追求经济利益的发展模式并未得到真正的改变。伴随者经济的快速增长，资源耗能大，生态破坏，环境污染等问题严重影响并制约着我国的可持续发展。为此，国家“十一五”国民经济和社会发展规划纲要中首次把单位GDP能耗降低、单位工业增加值用水量降低等具有法律效力的8个约束性指标纳入经济社会发展主要指标体系，倡导绿色GDP，积极推进企业履行社会责任。所以，构建社会主义和谐社会要求我们从现阶段的实际情况出发，实现经济增长方式的转变，坚持可持续发展战略，充分重视企业应肩负的社会责任，就有必要对企业社会责任会计信息进行披露。

　　2.企业社会责任会计信息披露是加强政府对企业的调控，促进企业履行社会责任的必然要求。

　　“十一五”规划纲要中把单位GDP能耗降低、单位工业增加值用水量降低、耕地保有量等具有法律效力的8个约束性指标纳入指标体系中，突显出政府要强化人口资源环境和公共服务人民生活等方面社会管理、公共服务的责任。只有企业加强履行社会责任的信息披露，政府有关部门才能全面评价企业业绩及对社会的贡献，才能制定切实的经济政策，合理配置社会资源，促进经济、社会、环境协调发展。

　　目前，我国企业社会责任观念不强，安全生产意识差，安全生产事故频频发生，忽视职工工作条件和教育培训，缺乏环境意识，随意排放废弃物，向消费者提供假冒伪劣产品，缺少商业诚信、制造虚假广告等等，这些严重影响企业可持续发展能力。建立企业社会责任会计信息披露可改善企业社会形象，改进各项生产经营活动和社会活动，将企业社会责任落到实处。

　　3.企业社会责任会计信息披露是提高我国企业国际竞争力的必然要求。

　　目前，社会责任已成为企业重要的竞争策略。社会责任标准已纳入到国际贸易中，越来越多地出现在跨国公司订单的附加条件中，遭遇跨国公司不定期的社会责任审核，影响了我国的外贸投资和进出口企业，因此，我国企业要应对国际环境的挑战，积极履行社会责任，对投入产出情况进行确认、计量和记录，积极反映企业社会责任方面的努力和取得的成效，增强企业国际竞争力。

　　20世纪60年代，西方发达国家在发展经济的同时，也暴露出工业化的弊端，环境污染事故和职工伤亡事故频繁发生，企业不仅受到社会舆论的抨击，而且还受到企业职工的抵制。因此各西方国家及国际组织都不同程度地实施了社会责任会计并披露其信息。联合国跨国公司中心(UNCTC)所属的国际会计与报告准则专家工作组于1982年在《联合国跨国公司行为准则草案》中，对社会责任的披露提出了较为全面的建议。1997年新经济基金出版了西蒙等三人编著的《构建公司受托责任》一书，以企业实施社会报告程序的案例形式介绍了社会和道德会计、审计与报告的理论与实务，初步建立了一个社会和道德报告的五步骤模型。关于社会责任信息披露准则的制定，经济优先权委员会(COUNCIL ON ECONOMIC PRIORITIES,CEP)作为一家长期研究社会责任及环境保护的非政府组织，于2001年12月12日发表SA8000(SOCIAL ACCOUNTABILITY8000)标准第一个修订版，即SA8000：2001。这是全球第一个可用于第三方认证的通用社会责任国际标准，旨在通过有道德的采购活动改善全球工人的工作条件，最终达到公平而体面的工作条件。

　　受宏观经济导向和社会福利主义的影响，法国是世界上比较早地对企业提出社会责任披露要求的国家。1977年7月，法国通过一项法令，要求所有职工人数达到或超过300人的企业都须编“社会资产负债表”，即“社会报告”，内容涵盖雇员人数、工资及福利、健康安全保护、雇员培训等，各项指标非常详尽，为社会责任的披露提供了一个很好的蓝本。

　　美国社会责任披露内容比较广泛，虽无法定要求，但证券市场将其作为判断公司业绩的一项标准，旨在提高企业相关事业活动的透明度和突显企业的社会责任，涵盖内容涉及教育、职工雇佣和培训、职工劳动保护、医疗、对政府的影响等。英国对受托责任的关注是最普遍的，在公司提供的社会责任报告中涵盖增值表、雇员报告、弹性信息等。此外，德国、荷兰、瑞典等国的政府或会计职业团体也就此做出了一些规定。

　　从国外信息披露情况看出，各国由于国情不同在内容及形式上侧重点有一定差异：法国侧重职工利益，德国侧重环境保护，美国披露内容广泛等。虽然社会责任会计的产生不过二十多年，但已从理想走向现实，信息披露主要依靠企业的主动性和自愿性，从规范化角度来看，制定社会责任会计信息披露制度将是必然的选择。

　　1.企业社会责任信息披露的内容

　　目前，关于企业社会责任信息披露的内容尚无统一意见，借鉴发达国家的经验，笔者认为企业应履行社会责任并披露其信息的内容应包括以下几个方面：

　　(1)企业收益方面的贡献。获利是企业的一个重要的财务目标，同时也是企业实现其他社会目标的物质基础。企业获得收益的大小不仅反映了其经济实力，也决定了向国家缴纳税金、支付给职工的薪水以及向股东分配利润的情况。只有获得更多的利润，才能拿出更多的财力去进行环境保护、公益捐赠等社会活动，因此，收益指标仍然是衡量企业对社会贡献的基础性指标。

　　(2)环境保护方面的贡献。环境问题关系到国民经济的可持续发展，具有重大的社会意义。我国企业有责任加大对环境保护设备的投入，处理废水、废气、废渣，降低能源消耗，消除工业噪音，减少使用稀有资源，对社会性环境治理提供服务。

　　(3)人力资源开发方面。企业在开发人力资源方面的工作包括：招募录用人才，进行技术培训，职务轮换，提高工薪水平，改进职工福利，改善劳动保护条件以及增进劳资双方的相互信任等。这些工作对企业持续稳定发展有重要意义。因此，企业人力资源的贡献是其履行社会责任不可或缺的一部分。

　　(4)参与社区活动情况。社会福利是社会责任的一部分，企业参与社会活动，有利于树立企业形象，更好地协调企业利益与社会整体利益，有利于社会的和谐发展。其内容包括：为发展公共交通、市政建设、医疗卫生、社会保险等方面提供人力、财力和物力的支持；对文化、体育、教育及公益事业的资助与捐赠；提供平等就业机会，并对失业者、少数民族、妇女、残疾人等就业方面提供咨询服务；按时定额向税收机关缴纳税款。

　　(5)提供产品和维修服务。产品的安全性能与质量关系到消费者的切身利益，企业应向公众报告产品的使用效能、耐用年限、使用过程中的注意事项、产品售后服务及维修、广告真实程度等。

　　(6)商业道德方面。社会主义市场经济是法制经济，也是信用经济，企业应诚实守信，开展公平竞争，不欺诈，不能通过不正当行为去损害其他企业的利益。

　　2.我国企业社会责任会计信息披露的方式。

　　目前，社会责任会计信息披露的方式主要有以下三种:专设相应的会计科目在会计报表中进行反映;在会计报表附注部分进行相应的说明;专门编制相应的社会责任会计报告来披露，如环境损益表、增值表等。笔者认为，鉴于我国国情，借鉴国际惯例，可在传统三大报表的基础上增加社会责任会计报告来反映。对于定量的财务信息一般采用会计基础型，即用会计特有的术语、方法、程序等来反映企业履行社会责任的情况。对于确实无法进行定量反映的，就以文字表述的方法进行披露。

　　(一)国外的社会责任会计信息披露模式

　　西方发达国家实施社会责任会计的时间较早，积累了一定的经验。从西方发达国家的具体实践看，社会责任会计的核算方法主要有文字叙述法、报表反映法和改进传统财务报告法3种。文字叙述法就是用文本方式描述企业履行社会责任的情况；报表反映法就是采用表格的方式，通过一定的社会责任指标，反映企业履行社会责任的情况；改进传统财务报告法就是在传统的会计报表中添加新项目及在会计报表附注中披露新内容的方式反映企业履行社会责任的情况。

　　(二)适合我国的社会责任会计信息披露模式

　　1、补充报表内容。

　　在企业另行编制社会责任报告有困难的情况下，国家可对传统的财务报表的项目加以适当补充，在现在报表中添加一些项目披露一些可计量的社会责任会计信息。企业可对资产负债表、损益表、现金流量表进行调整，使人力资源、环境信息等有关信息能在3张报表中得到反映。如在资产负债表中，可增设“人力资源”项目，用以反映企业取得、开发、培训人力资源所投入的资金以及其投资的摊销；在损益表中，可增设“人力资源成本费用”项目；还可增设“人力资产转让损益”项目，用以反映企业职工流动、死亡或其他原因发生的损益。在现金流量表中的“投资活动产生的流金流量”项目下，单独反映企业为取得、开发、培训人力资源而发生的现金流出和企业人力资产带来的现金流入。

　　2、文字叙述。

　　与社会责任相关且不能货币量化的其他事项可用文字方式进行描述。这种方式比较简单，能够灵活的向相关信息使用者提供企业社会责任履行情况。同时，采用文字叙述法可为以后采用更好的方法计量和揭示社会责任履行情况奠定良好的基础。我国一些刚起步披露社会责任的企业适宜采用该方法。

　　3、增值表。

　　为了从社会效益的角度揭示企业履行社会责任的情况，企业应该编制增值表。增值表主要反映新增价值在业主、债权人、职工、政府和社会之间的分配情况，可以反映出各利益集团在为企业提供服务的同时，也从企业获得各种形式的报酬；职工获得工资，债权人获得利息，股东获得股利，政府获得税金等。

　　4、编制独立的社会责任报告。

　　通过编制独立的社会责任报告，能集中反映企业的社会责任的履行情况，如规定企业编制“社会资产负债表”、“社会收益表”、 “增值表”等。该方法能够比较全面反映企业社会责任情况，较前几种方法提供的信息更系统，且报告格式统一，指标口径一致，信息的可比性更强。

　　我国企业在初始阶段，应鼓励企业以灵活多样的文字叙述方式报告企业社会责任履行情况，逐步发展为在现有会计报表中增加相应栏目来反映社会责任内容直至编报社会资产负债表、社会收益或增值表。

　　从我国目前社会责任会计的发展来看,政府有关部门没有强制企业披露其社会责任会计信息,在实务上已有部分企业开始对其社会责任会计信息进行披露,但披露内容相当有限,格式也不规范。

　　(一)披露的内容不充分且差异较大

　　目前有部分企业在其会计报告中披露了一些关于社会责任方面的信息,但内容相当有限,几乎没有一家公司对自己相关的社会责任会计信息进行全面披露。笔者对10多家上市公司披露的信息进行了分析,发现仅有极少部分对环境影响较大的行业在其招股说明书中披露了一些环境方面的信息,如山鹰纸业(股票代码:600567)在其招股说明书中披露了环境风险和对策以及达到的环境标准,而大部分企业没有社会责任会计信息的披露。

　　杨亚娥(2006)曾对我国80家上市公司2000-2003年度的年报进行了实证研究,发现披露社区贡献和员工福利信息的公司较多,每年约有17%的公司披露了环境保护方面的信息,约23%的公司披露了产品和服务方面的信息,有4家公司披露了公益性捐赠信息。国家电网公司披露的2005年度社会责任报告,阐述了公司价值观、公司核心业务运作的基本理念、公司对各利益相关者的责任定位以及具体行动。中国石油天然气集团公司的2006年度社会责任报告内容有5个部分:“奉献能源履行肩负责任”、“创造和谐实现互利共赢”、“安全环保作为发展基础”、“发展创新成果惠及员工”和“社会参与公益事业”。可见,各个公司披露的社会责任会计信息没有统一的标准。

　　(二)信息披露形式单一且非会计基础型处于主导地位

　　目前社会责任会计信息的披露方式,大部分企业采用大篇幅的非正规形式或文字叙述的方式,这种披露形式比较数字信息太少,很难满足信息使用者的信息需求,尤其是在定量分析时更是如此。导致这种现象的主要原因是社会责任会计信息确认和计量问题没有解决好,使得企业会计人员在工作时难以操作。

　　(三)企业社会责任会计项目不单列

　　当前很多企业在实际工作中履行了相关的社会责任,但在披露时却不单独列示,而是将其纳入常规的会计事项中进行反映。例如,企业因没有履行相关社会责任而受到的罚款、对社会福利事业的赞助和捐赠等一般均列入“营业外支出”科目予以披露;企业向环保部门缴纳的排污费等列入“管理费用”予以披露;将相关污水处理设备列入“固定资产”中披露;环境保护方面的在建工程直接列入“在建工程”项目等。这不但不利于社会责任会计的发展,也不利于社会责任会计信息使用者对相关信息的使用。

　　(四)缺乏对社会责任会计信息独立报告的意识

　　对企业的社会责任会计信息进行全面披露,编制独立的社会责任会计报告,是社会责任会计走向成熟的一个标志。但目前我国企业中编制独立报告的寥寥无几,除了几个跨国公司最近两年开始编制“社会责任报告”外,一般企业几乎没有专门披露的。这不仅影响了信息使用者对企业社会责任会计信息的使用,更为重要的是直接影响了企业形象的树立。美国《财富》杂志2006年11月公布的“2006企业社会责任评估”排名中,位居倒数前两名的是中国石油天然气集团公司和国家电网公司,其中主要原因就是没有及时披露独立的社会责任报告,而此项排行榜中进步最大的是大众公司,由去年的56位上升至今年的19位,而进步的主要原因则是该公司第一次公布了一份CSR(Corporate Social Report)报告。

　　从20世纪90年代开始，理论界便对社会责任会计各领域进行探索，如社会责任会计的计量方法、报告模式等；而在实务界，关于企业披露相关的社会责任会计信息仍然停留在原始的自发阶段，至今仍然未建立起比较完善的社会责任会计信息披露制度。总的来说，我国社会责任会计信息披露主要存在以下问题：

　　(一)信息披露的内容不全面

　　社会责任的内涵十分广泛，包括遵守商业道德、保障生产安全和职业健康、保护劳动者的合法权益等内容。但是在现有上市公司的年报中，暂时还不能做到对履行社会责任信息的详尽披露。虽然在有些上市公司的年报中对于社会责任信息的披露内容会相对较多，但还不够全面，信息的实用性较低。

　　(二)定性披露多，定量披露少

　　目前，大部分企业采用大篇幅的文字叙述方式，在会计报表附注中披露社会责任会计信息，没有运用具体的会计方法披露量化的会计信息，因此，信息不够直观明了，难以满足会计信息使用者的需求，社会责任会计信息披露的规范性、完整性还有待提高。

　　(三)在会计核算中并没有相应的社会责任会计科目

　　由于没有统一的社会责任会计科目，一些企业虽然对社会责任信息进行了披露，但是被披露的内容是以现有会计科目表现的。如把企业的“排污费”纳入“管理费用”会计科目内列示和披露，信息使用者并不能从“管理费用”的数字中看出“排污费”所占的具体数额或者比例，这样的会计信息处理方式并不能将企业社会责任会计与一般会计的内容明显地区分开来，不利于社会责任会计信息的披露。

　　(四)缺乏对社会责任信息进行独立报告的意识

　　与一般财务信息相比，社会责任信息相关使用者更关心的是比较精练的社会责任信息。但目前我国企业普遍缺乏对社会责任信息进行独立报告的意识，因而几乎没有企业编制独立的社会责任报告。将企业的社会责任事项纳入常规的财务会计事项进行核算，企业虽然承担了相应的社会责任，会计信息使用者却无法从会计报表中看出来。

　　(一)与社会责任相关法律制度不健全

　　我国目前虽然已制定了《产品质量法》和《消费者权益保护法》等法律法规,但仍未全面规定企业所必须履行的社会责任的内容,以致于实施社会责任会计时没有法律依据,或主观随意性大,给具体实施造成很大障碍。相对于国外关于社会责任的一系列法律制度,我国还有很多空缺,比如,现在发达国家基本上都在遵循SA8000社会责任认证标准,而我国很多企业只是被动地接受。

　　(二)企业及其外部利益相关者的社会责任意识淡薄

　　传统的会计目标导致了企业自身的社会责任意识淡薄,企业只注重追求最大的经济利润,而无视自身作为社会的一分子所应承担的社会责任。另外,从西方国家的经验来看,企业外部各利益相关者(包括投资者、债权人、政府、客户等)对企业社会行为及其影响的关注,也是社会责任会计得以产生并迅速发展的基础。例如,尽管我国政府多年来对环境保护问题非常重视,但企业却从未自愿地作过完整披露,从根本上讲,这与企业及其外部相关者的社会责任意识有很大关系。因此,首要的是要让企业内部管理当局和企业外部利害关系人及会计理论界充分意识到披露社会责任会计信息的必要性和紧迫性,增强社会责任意识。

　　(三)企业提供社会责任会计信息成本过高

　　与传统财务会计核算内容相比,社会责任会计所要求核算的内容更为复杂多样,包括企业收益的社会贡献、对生态环境的责任、对社会公益的责任、对人力资源的责任及对产品和服务质量的责任等。由于其会计内容的广泛性和复杂性,尤其是当这些事项没有进入市场,不以交易形式发生时,便要求企业在提供这些信息时采用各种不同的方式。如企业由于捐助慈善机构而产生了社会效益,在目前的理论水平下,企业可能要做相当的社会调查才能合理地提供社会责任信息,致使企业提供社会责任会计信息的成本过高,极大地影响了企业建立社会责任会计的积极性。

　　(四)我国的社会责任会计理论体系尚不完善

　　当前我国的社会责任会计理论还很薄弱,没有设立专门的研究机构,社会责任会计方面的文献专著也很少,造成这种现象的原因是多方面的。客观上考虑,一方面社会责任会计从产生到现在还不到40年,而我国研究起步就更晚;另一方面由于社会责任会计中出现了许多用传统会计方法不能解决的新问题,如内容的广泛性和复杂性、计量的多样性和不确定性,导致编制统一的社会责任会计报告相当困难。主观上还是因为社会各界对企业社会责任会计的认识不够。另外,社会责任会计与其他许多学科的发展联系密切,而我国在这些交叉或边缘学科理论方面的研究还远远不够,这些都阻碍了我国社会责任会计理论的发展。

　　(一)强化企业社会责任意识

　　作为社会责任会计信息披露的主体，企业社会责任意识的强弱直接关系到企业社会责任信息的披露，强化社会责任意识不只与企业领导者相关，还有赖于企业全体职工意识的提高。只有全体人员都认识到企业应主动承担社会责任，才能主动承担社会责任，积极披露社会责任履行情况，社会公众与信息使用者也会根据企业承担社会责任的情况对企业做出评价。

　　(二)建立社会责任会计信息披露机制

　　目前，社会责任会计信息披露主要是依靠企业的主动性和自愿性，不规范也不完整，缺乏相应的管理机制。现有的会计报表体系对企业的社会责任情况反映不足，且没有涵盖社会责任的方方面面，无法满足国家管理部门对企业会计的需求，这已成为会计信息披露的重大缺陷。从规范化和科学化的角度来看，单纯依靠自愿披露社会责任信息绝非长久之计，建立社会责任会计信息披露机制可以从根本上解决这一问题。

　　(三)单独设置有关的社会责任会计科目

　　为了避免和传统的会计科目重复，社会责任会计科目应单独设置，设置时尽可能与传统会计科目相对应，以节约成本和便于会计人员实务操作，如传统会计科目中有 “固定资产”科目，在社会责任会计中可以设置“社会责任固定资产”一级科目。再设置“环境固定资产”、“消费者责任固定资产”等二级科目。这样，社会责任会计信息就从传统会计信息中分离出来了。这既能满足会计信息使用者的需要，也有利于社会责任会计目标的实现。

　　(四)积极推进企业社会责任的量化研究

　　目前，企业社会责任的很多内容还不能以具体的数据在相关报告中表达，这在很大程度上阻碍了我国社会责任会计的发展。随着科学技术的进步和会计计量方法的不断创新，越来越多的核算内容应当能以具体的会计数据反映，也只有当更多的信息能够合理量化时，企业社会责任会计才能不断完善和发展。

　　(五)提倡企业编制独立的社会责任会计报告

　　财务会计报告更多的是披露企业一般财务信息，很少涉及企业社会责任的履行情况。社会责任会计信息的分析主要是评估企业社会责任的执行和完成情况，对社会责任会计信息的分析是从企业和全社会可持续发展的角度进行的，由于这种信息使用角度的不同，客观上要求企业将社会责任会计信息从企业的会计信息中提取出来，编制独立的社会责任会计报告。

　　(一)联合国组织

　　1997年新经济基金出版了西蒙等人编著的《构建公司社会责任》一书，以企业实施社会报告程序的案例形式全面介绍了社会与道德会计，审计与报告的理论与实务，初步建立了一个社会和道德报告的五步骤模型。

　　联合国跨国公司中心所属的国际会计与报告准则专家小组于1982年在《联合国跨国公司行为准则草案》中提出了有关建立跨国公司社会责任会计信息披露制度的建议。经济优先权委员会(Council on Economic Priorities)是一家长期研究社会责任及环境保护的非政府组织，2001年12月12日发表了SA8000(Social Accountability 8000)标准第一个修订版，即SA8000：2001。这是全球第一个可用于第三方认证的通用社会责任国际标准。该准则包括：企业应支持并尊重国际公认的各项人权；绝不参与任何漠视和践踏人权的行为；企业应支持结社自由，承认劳资双方就工资等问题谈判的权利；消除各种形式的强制性劳动；有效禁止童工；杜绝任何在用工和行业方面的歧视行为；企业应对环境挑战未雨绸缪；主动增加对环保所承担的责任；鼓励无害环境科技的发展与推广等。上述准则在保护员工尊严和福利待遇等方面，发挥了良好作用。

　　环境保护信息披露作为社会责任的重要组成部分，国际社会也十分重视。1995年3月在日内瓦召开的联合国国际会计和报告准则标准政府间专家组会议把环境问题作为中心议题。会上讨论了《跨国公司年度报告中对环境事项的披露》等文件，标志着环境会计信息披露作为世界发展的课题已开始发展。1998年十五届会议又一次集中讨论了《企业环境会计和报告》，并把这份文件称为《环境会计和财务报告的立场公告》，以使其起到系统、完整、权威性的国际指南的作用。

　　(二)美国

　　1968年美国会计学家David F.Linones在《会计杂志》上发表的《社会经济会计》首创了“社会责任会计”一词。之后，社会责任会计在美国得到了广泛的重视。理论界众多学者对此进行了研究，1973年，奥斯特斯出版了《企业社会责任会计》一书，又一次掀起了社会责任会计研究的浪潮。美国政府机构如联邦贸易委员会、环境保护局、职业安全和事故防护局等都要求企业提供社会责任履行情况的信息。美国会计学会(AAA)也要求企业在年报中披露社会责任活动业绩、人力资源、社会费用及企业活动对社会的影响信息。在各方的努力下，美国社会责任会计取得了巨大的成就。《幸福》杂志对排名前500名的大公司的调查表明，1971年只有29 家公布有关社会责任信息，1989年已达到四百多家，报告社会责任会计信息的企业数逐年上升。

　　美国会计准则的制定先后经历会计程序委员会(CAP)，会计原则委员会(APB)，财务会计准则委员会(FASB)三个阶段，每个阶段都涉及到社会责任会计信息披露的准则，到财务会计准则委员会发布的《财务会计准则公告》中，已经有几十项准则涉及到社会责任问题。例如1992年11月发布的SFAS NO.112雇主对雇用后福利的会计处理，1993年6月发布的SFAS NO.116捐赠收入和捐赠支出的会计处理，1983年8月发布的SFAS NO.74对雇员支付特殊终止津贴的会计处理，1998年2月发布的SFAS NO.132雇主对养老金以及其他退休后福利的披露等。

　　(三)法国

　　在工业化国家中，法国是世界上最重视披露社会责任会计信息的国家。早在1975年，法国在《关于公司法改革的报告》中就建议各家公司每年公布“社会资产负债表”，即“社会报告”。法国政府于1977年以正式法令和政令的形式要求企业实施社会会计。社会会计中要求职工人数超过300人的企业必须编报社会平衡表。从 1984年起，所有社会平衡表必须列示最近三年的数据，按整个公司和所属符合标准的企业分别编制。社会平衡表应当包括职工人数、工资成本、健康和安全保护等七项内容。每项内容又分为若干个子目。法国政府这项法令倾向于雇员方面的信息，法令内容具体详细，反映了法国社会中福利主义倾向。同时，法国政府还要求企业注意改善生态环境，如：治理废水、废渣、废气，降低资源消耗，减少稀有资源的耗用及对社会环境治理提供服务和捐赠等。

　　(四)其他国家

　　英国对社会责任会计信息披露也十分关注。英国在法律上要求各公司在社会报告(Corporate Social Reporting)中应当披露有关环境保护、人力资源、职工福利、慈善捐赠等信息。1992年英国政府环境管理体系(Environmental Management System)BS7750，被认为是世界上第一部环境管理法制。

　　此外，德国、瑞典、意大利、加拿大等国的政府或会计职业团体也对社会责任会计信息披露作了一些规定。目前德国有20家最大的公司定期发表社会报告，100家公司撰写社会报告供内部经营管理者使用。德意志壳牌公司发表的“年度社会报告”中将经济和社会数据结合在一起，为公司规定了具体的经济、环境和社会福利目标，以及为实施这些目标所需的经费。还有一些国家要求企业编制增值表，既能提供财务成果又能提供社会责任的履行情况。

　　(一)社会责任会计信息披露制度在西方日趋成熟。

　　虽然社会责任会计出现的时间不长，但是经过二十几年的发展，社会责任会计在西方已经从空想走向现实，并且日趋完善。早期仅有少数几个生产石油、化学药品的大公司如英国化学工业公司(ICI)、英国石油总公司(British Petroleum)披露社会责任会计信息。随着信息披露制度的日趋完善，广大中小型企业也加入到这一行列中来。理论界有不少学者对社会责任会计信息披露制度进行研究，实务界也越来越重视社会责任会计信息的披露。

　　(二)社会责任会计信息披露的内容越来越丰富多彩。

　　综合西方各国的实务，社会责任会计报告涉及的内容十分广泛。主要包括以下领域：环境、雇员、能源、人力资源、社区活动、社会贡献、产品的性能和安全、职工福利、商业道德等方面。各国因国情不同信息披露的内容也有所差异。例如：法国强调公司提供“社会平衡表”，披露与员工相关的问题；美国公司被强制要求披露环境方面的信息，特别是有关土壤污染的问题；英国强调人力资源信息的披露；其他国家围绕社会责任会计问题的某一个或某几个方面进行披露。大部分国家采用货币与非货币信息相结合的方式披露。

　　(三)社会责任会计信息披露的模式多样化。

　　西方国家报告社会责任的方式是多种多样的。不同的国家，不同的企业信息披露的方式都有所不同。有的将信息放在财务报表中，有的将信息放在财务报表注释中。关于社会责任报告的方式，西方国家存在一个普遍的争议，即企业社会责任会计信息披露的模式应该侧重定量反映还是定性反映。大部分企业采取折衷的形式，即既有定性反映又有定量反映。西方国家常见的社会责任报告的形式有以下几种：叙述性反映、在现有报表中添加新项目或以附注形式反映、运用独立报表反映(污染报告、社会资产负债表、增值表等)、经济计量模型(成本效益分析法、投入产出模型)等。

　　社会责任会计是伴随着现代化社会的发展而产生和发展的。它充实了会计学科的内容，并将会计的作用从微观扩展到宏观，使会计在经济生活中的地位提高。它对企业给社会所产生的社会效益和社会成本加以计量和报告，从而促使社会整体效益的提高。社会责任会计信息披露是社会责任会计工作的重要环节。借鉴西方国家社会责任会计信息披露机制的先进经验，对完善我国信息披露制度具有重大意义。我们可以从西方国家社会责任信息披露制度中得到以下启示：

　　首先，要充实社会责任会计信息披露的内容。由于我国正面临着环境污染、资源枯竭、人员下岗失业等一系列的社会经济问题，因此企业在披露社会责任会计信息时，至少应当包括以下几个方面的内容：改善生态环境方面的贡献，如治理环境污染、节约资源等情况。对人力资源的贡献，如招募员工人数、员工技术培训、员工工资水平、员工福利情况、工作条件的改善等。对社会的贡献情况等，如对慈善、公益、文化教育事业的捐赠、对社区环境美化、公共交通、娱乐设施等的贡献。企业收益的大小，这是企业履行社会责任的基础，收益信息可以反映企业为社会提供的产品品种和数量、为国家上缴利润情况等。产品和服务的贡献，主要包括产品的使用效能、使用年限、产品的安全信息、产品的售后服务等。

　　第二，完善社会责任会计信息披露的模式[5]。我国社会责任信息披露也应当采取定性与定量相结合的方式。考虑到成本与效益原则，对于小企业和大中型企业可以采用不同的披露模式。对于小企业而言，可以在现有的报表体系中披露社会责任会计信息。将社会责任会计信息科目尽可能单列，但是设置新的科目应当与原有科目相对应，例如在“管理费用”科目下单设“环境治污费”、“环境绿化保护费”等科目，在“营业外支出”科目下单设“公益、福利及捐赠支出”等科目。对于无法量化的信息，应当在会计报表附注中用文字表述的方式披露。对于大中型企业以及污染比较严重、资源耗费比较多的小企业，不仅应当在原有会计报表中单列社会责任会计科目，在附注中披露定性信息，而且还应当单独编制“社会责任资产负债表”、“社会责任利润表”、“社会责任现金流量表”等。第一张报表反映企业社会责任资产如环境资产、人力资产、在建社会资产等，社会责任负债及权益，如应交税金、应付工资及福利费、应付环境治污费、绿化保护费等信息。第二张报表反映企业因承担社会责任而发生的收支情况以及社会责任利润情况。第三张报表反映企业因承担社会责任而使现金及现金等价物发生变动的情况。

　　第三，会计实务界与理论界都应当充分认识到披露社会责任会计信息的必要性和紧迫感，共同努力构建我国社会责任会计体系。政府部门应当聘请专家学者对不同企业、地区的社会责任情况进行调研，及时制定出社会责任会计信息披露的准则和指南，对社会责任会计信息披露的内容、模式等给予明确的界定，并将社会责任会计信息披露提升到法律的高度，从而促使企业在提高经济效益的同时提高整个社会的效益。

　　目前，发达国家的社会责任会计信息披露模式一般有NGO/NPO(非营利组织)主导型的美国模式、非政府机构主导型的英德模式和政府主导型的法国模式三种。美国作为企业社会责任会计信息披露时间最早、影响最大的国家，以社会责任报告为主要披露方式，现在尚未出现完整的社会责任会计报表，社会责任信息内容以环境会计信息为主，强制效力也还不够，缺乏制度保障；英德等国家政府对社会责任会计信息披露起引导作用，制度与法律建设较为迟缓，以财务报表为主要披露模式；法国模式在这三种模式中处于领先地位，被公认为对社会责任会计最重视和取得成绩最大的工业国家，其以社会责任报表为主要披露方式，通过政府颁布社会责任报表体系形成企业信息披露框架。

　　(一)政府主导型会计信息披露模式

　　法国是一个在政治上具有高度集权传统的国家，法国的法律属罗马法系，以成文法为主要法系。国家在会计规范中起主导作用。法国是西方国家中别树一帜地由政府制定、颁布全国统一的《会计总方案》(PCG)的国家，会计总方案作为会计规范的核心，强调统一性或一致性，体现了大陆法系法典的全面和统一。法国的《公司法》、《税法》和《商法》对会计的相关问题都有详细的规定，例如，《公司法》对公开集资的有限责任公司会计信息披露作出了要求，而《商法》则对簿记作出了相应的规定。

　　法国在继承会计传统的同时，注重会计创新，积极推广社会责任会计。社会责任会计作为会计发展的趋势之一，虽然其他许多国家在这方面也进行了种种探索，但目前尚未确立社会责任的计量和报告体系。而法国对社会责任的披露经过立法产生，成为统一的法律规范，其影响是比较深远的。早在1975年，法国政府在《关于公司法改革的报告》中就建议各家公司每年公布“社会资产负债表”。1977年以正式法令和政令的形式要求企业实施社会会计，确定“社会资产负债表”的法律地位。随后，社会责任会计报告成为会计报告体系的重要组成部分。在《关于公司法改革的报告》中要求符合标准的企业、组织必须编报年度社会资产负债表(Social Balance Sheet)。

　　法国社会责任会计信息披露模式的主要特点体现为：政府在企业实施社会责任会计信息披露过程中起主导作用，通过相关法令和政令予以保证，强制推行企业社会责任会计信息的披露，并取得了很好的效果。

　　(二)完整的社会责任会计信息披露框架

　　法国在社会责任会计信息披露实践方面处在领先地位，超前于美国或欧盟的其他成员国，拥有完整的社会责任会计信息披露框架，成为推动社会责任会计普及的主要国家，也为其他国家发展社会责任会计提供了有益经验。

　　法国的社会资产负债表具体包括七大方面，主要有雇员人数、工资和有关成本、健康和安全保护、其他工作条件、职员培训、行业关系、雇员及其家庭的生活条件等内容。在具体披露时，这些项目还需要进一步分解成多个详尽的具体指标，反映了法国社会中的福利主义倾向。同时，法国政府还要求企业注意改善生态环境，如：治理废水、废渣、废气，降低资源消耗，减少稀有资源的耗用及对社会环境治理提供服务和捐赠等

　　美国作为社会责任会计的发源地，一直走在研究和实践的前沿。20世纪70年代初期,奥斯特斯的专著《企业社会责任会计》掀起了社会责任会计研究的第一次浪潮。美国各会计机构也对社会责任会计的理论与实务发展做出了很多的贡献。其中，美国注册会计师协会(AICPA)成立了生态环境委员会和社会计量委员会，着手研究社会责任会计的相关问题。1973年，AICPA提出，财务报表的目标之一，就是反映那些影响社会而又能被确认、描述、衡量并对企业在其社会环境中所扮演的角色至关重要的企业活动。1977年社会计量委员会发表了“企业社会业绩计量”研究报告，该报告提出企业应该对一些重大的社会责任业绩提供报告加以披露，并说明了每一领域应提供何种信息以及信息的作用、来源渠道和报告形式。美国企业财务报表的管理机构——证券交易委员会，也建议企业增加披露环境保护政策和计划的实际执行情况。以美国经济发展委员会为例，它提出企业披露的社会责任会计信息包括企业对经济的增长、教育、职工修养、文化和艺术、医疗、政府等方面的贡献或所尽的责任方面的信息。但就目前情况看，美国企业的报表数据仍然是不完整的，其中大多数是有关治理环境污染的，仅有一小部分企业公布了有关改善职工生活福利以及对社区的捐献等数据。

　　1977年7月，法国政府正式颁布法令，规定所有职工人数达到或超过250人(1982年增加到300人)的企业必须编制年度社会平衡表，送交公司劳资协议会、工会代表以及法国劳工部的工作检查员。这项规定主要侧重于职工福利方面的信息，揭示的范围较窄，它反映了法国社会中的社会福利主义倾向，但它为社会责任会计信息披露提供了法律保障，其影响是比较深远的。

　　在英国，具有特定规模的公司被强迫报告有关它们的慈善捐赠情况等具有社会责任性质的信息，并提供有关职员就业实践的可靠信息。

　　德国有20家最大的公司定期公布社会报告。典型案例之一就是德意志壳牌石油公司发表的“年度社会报告”，其将经济和社会数据结合在一起，为公司规定了具体的经济、环境和社会福利方面的目标以及实现这些目标所需要的经费。

　　1. 社会责任会计信息披露制度日趋完善。社会责任会计从产生到现在已经过三十来年的发展，在西方国家已经从空想走向现实，并且信息披露制度日趋完善。

　　2. 社会责任会计信息披露的内容丰富、具体。综观西方各国的实务，社会责任会计报告涉及的内容十分广泛，主要包括以下领域：环境、雇员、能源、人力资源、社区活动、社会贡献、产品的性能和安全、职工福利、商业道德等。各国因国情不同，信息披露的内容也有所差异。

　　3. 社会责任会计信息披露的形式多样化。西方国家大多采用了自愿披露与强制披露相结合的方式。不同的国家，不同的企业，其信息披露的方式又有所不同。从西方国家的实践来看, 常用的信息披露方法主要有以下几种：

　　(1)货币计量法。货币计量法主要通过相应的报表以及会计科目, 以货币计量的形式，运用独立报表来反映企业的社会责任信息。如法国的年度社会平衡表、德国的年度社会报告和一些国家普遍采用的社会资产负债表、增值表等。

　　(2)文字表述法。由于社会责任成本及收益难以准确计量，一些国家采用文字表述的方法披露企业的社会责任履行情况。文字表述法倾向于采用非货币性信息来报告企业的社会责任信息。如美国的韦恩·柯科兰和韦恩·E.李宁格提出的环境交易报告，就是一种典型的非会计基础的社会责任报告。

　　(3)经济计量模型法。这也是目前比较流行的一种报告方法。该方法采用数学模型和定量分析的形式，对企业在生产经营过程中对社会造成的损失及运用保护和防治措施产生的社会收益进行分析。

　　此外，几种方法的综合应用、取长补短的做法也是比较常见的。

　　随着我国企业越来越重视自身的形象和声誉，社会责任会计信息披露又赋予了其宣传自身形象的机会，许多企业尤其是上市公司，在财务报告中开始注重披露社会责任会计信息，或单独编制社会责任报告进行信息披露。西方国家社会责任会计信息披露制度的先进经验，对进一步完善我国信息披露制度具有重要借鉴意义，我们可以从中得到以下启示：

　　1. 建立社会责任会计信息披露的相关法规制度。

　　社会责任会计信息披露是企业与外部利益相关者就企业履行社会责任的情况进行交流的重要手段。我国许多企业越来越重视社会责任会计信息的披露，国内第一套关于社会责任报告的指标及规范体系也于2008年6月出台，但社会责任会计信息披露在内容、方式等方面难以统一规范，与西方国家已具有较成熟的法规相比，仍存在较大差距。因此为促进企业社会责任会计信息披露的规范化，我国应该尽快出台相关会计准则及指南，指导企业从无专门的信息披露逐渐过渡到以单独会计报表披露社会责任会计信息。

　　2. 充实社会责任会计信息披露的内容。

　　由于我国也面临着环境污染、人员失业、自然灾害较多等一系列的社会经济问题，企业披露的独立的社会责任会计信息至少应当包括以下几个方面的内容：在改善生态环境方面的贡献，如治理环境污染、节约资源等方面的情况；对人力资源的贡献，如招募员工人数、员工技术培训、员工工资水平、员工福利情况、工作条件的改善等；对社会的贡献，如对慈善、公益、文化教育事业的捐赠，对社区环境美化、公共交通、娱乐设施等的贡献；企业收益的大小，这是企业履行社会责任的基础，收益信息可以反映企业为社会提供的产品品种和数量、向国家上缴利润情况等；产品和服务的贡献，主要包括产品的使用效能和使用年限、产品的安全信息、产品的售后服务等。

　　3. 完善社会责任会计信息披露的方式。

　　在信息披露方式上，由通过文字叙述方法在表外以附注形式披露逐步过渡到增设相关会计科目以货币形式计量, 最终实现会计信息与非会计信息相结合的综合披露方式，并通过建立一套符合我国国情的社会责任会计信息分析体系，达到促进企业全面反映社会责任会计信息的目的。另外，可借鉴西方国家自愿与强制披露相结合的方式进行社会责任会计信息的披露。基于我国国情，社会责任会计信息的披露可考虑首先在上市公司或重污染行业中选取企业试点，积累经验，逐步普及。