預提費用

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預提費用(Withholding Expenses)

　　預提費用是指企業預提但尚未實際支付的各項應付未付的費用。其實質是在權責發生制原則下，屬於當期的費用儘管尚未支付，但應計入當期損益。如企業預提的租金、保險費、短期借款利息等。

　　如企業固定資產大修理間隔的時間較長，在未進行大修理時，不可能產生大修理費用，但大修理費用應在固定資產兩次大修受益期間內進行預提，作為當期費用。按期預提計入費用的金額，同時也形成一筆流動負債。預提費用主要有預提租金、保險費、借款利息、修理費用等，其金額有的可以確定，有些需要估計。

　　資產負債表要求不符合資產定義及其確認條件的資產類賬戶、負債類賬戶不能夠在資產負債表中體現。“待攤費用”和“預提費用”不符合資產、負債的定義，因此“待攤費用”和“預提費用”不能在資產負債表中體現。上述兩個科目實質上是屬於結算類科目，2007年新會計準則取消了“待攤費用”和“預提費用”兩科目的使用。

　　原“待攤費用”可以通過“預付賬款”和“其他應收款”科目核算，原“預提費用”可以通過“應付利息”、“其他應付款”等科目核算。原企業短期借款利息的預提，新準則規定通過“應付利息”科目核算。

　　首次執行日的“待攤費用”餘額可計入首次執行日當期損益或轉入預付帳款科目處理；首次執行日的“預提費用”餘額，如果符合負債或預計負債的定義，則轉入相應應付款項或預計負債科目，如果不符合負債或預計負債的定義，則只能沖回或按照前期差錯更正原則處理。

　　除預提費用以外，企業日常處理時還要計提一部分費用。按照稅法要求除壞賬準備金以外計提的其他準備金如存貨跌價準備、固定資產減值準備、短期和長期投資跌價準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備等，都不得在稅前扣除，只有在實際發生時產生的損失才能據實扣除。因此多數中小企業對準備金的計提業務平時不予處理，只有在實際發生損失時才進行賬務處理。

　　實際發生相關損失，企業必須向稅務機關提供要求的相關證據，經落實後才能給予認可。有些會計不按照要求平時隨便計提減值準備或者時常進行存貨盤虧、存貨丟失等業務的處理，結果在彙算清繳時因不能提供相關證據全部被檢查人員剔除，調增企業利潤。

　　一般來說，工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權責發生制的原則計提，並按規定在稅前扣除。

　　待攤費用和預提費用的概念及特點:

　　待攤費用是指企業 已經 支出，但應當由本期和以後各期分別負擔的、分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，

　　如低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預付財產保險費、預付經營租賃固定資產租金、預付報刊訂閱費、待攤固定資產修理費用、購買印花稅票,國債和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金等。

　　待攤費用的特點是支付在前，受益、攤銷在後。[國家明令已廢除]

　　預提費用是指企業從 成本費用 中 預先列支但尚未實際支付的各項費用，如銀行借款的利息費用、預提的固定資產`修理費用、租金和保險費等。

　　預提費用的特點是受益、預提在前，支付在後。類似房地的分期付款吧.

　　一、待攤費用和預提費用的聯繫

　　（一）賬戶設置的目的相同：兩者都屬於跨期攤提類賬戶，此類賬戶的設置目的是按權責發生制原則，嚴格劃分費用的受益期間，正確計算各個會計期間的成本和盈虧，換句話說就是“誰受益，誰負擔費用”。

　　（二）賬戶的用途和結構相同：兩者是用來核算和監督應由若幹個會計期間共同負擔的費用，並將這些費用攤配到各個會計期間的賬戶。借方登記費用的實際支出額或發生額，貸方登記應由各個會計期間負擔的費用攤配數。在實際工作中，對於不經常發生的核算單位，兩賬戶可以合二為一，設置一個“待攤和預提費用”賬戶，藉以簡化核算手續。“待攤和預提費用”賬戶的餘額應列示待攤費用和預提費用的差額，即以期末待攤費用大於預提費用的差額列為借方餘額，而期末預提費用大於待攤費用的差額列為貸方餘額。此賬戶餘額列示於資產負債表。

　　（三）兩者均具有流動性：兩者的受益期皆在2個月以上1年以下，所以都具有流動性，待攤費用為流動資產，預提費用為流動負債；在一定條件下，預提費用可以轉化為待攤費用。

　　（四）明細賬的設置相同：兩者都是按費用種類設置明細賬，進行明細分類的核算。

　　（五）審計方對兩者的審計目標相同：審查待攤費用和預提費用是否按權責發生制原則記入當期成本，有無人為調節利潤的情況。因為在實際工作中，這兩個科目常被企業作為調節生產經營利潤的“蓄水池”，特別是實行“工效掛鉤”的企業和實行利潤承包企業，用調節手段達到承包目標的實現和多計提效益工資的目的。

　　二、待攤費用和預提費用的區別

　　（一）賬戶的性質不同：賬戶按經濟內容分類中，“待攤費用”屬於資產類賬戶。因為它是先支付後分攤，占用了企業的資金。該賬戶借方記錄企業各項資產的增加額，貸方記錄減少額，餘額一般出現在借方，表示期末某一時點企業實際擁有的資產數額。“預提費用”屬於負債類賬戶。因為它是預先提取，該支付而尚未支付的費用，成為企業的負債。該賬戶的貸方記錄負債的增加額，借方記錄減少額，餘額一般出現在貸方，反映企業在期末某一時點所承擔債務的實際數額。

　　（二）兩種費用的發生和記錄受益期的時間不一致：待攤費用是發生或支付在先，攤入受益期在後即：按實際數支付，按平均數在以後受益期內分攤；預提費用是先將費用計入受益期，支付費用在後即：按平均數在受益期預提，以後按實際數支付。

　　（三）填制會計報表的處理原則不同。待攤費用屬於費用發生後據實攤銷，事先知道具體的分配標準及分配金額，實務中不會出現貸方餘額，填制會計報表時不需要進行調整；而預提費用需要事前估算將要發生費用的攤銷標準，事前並不知道具體的金額或標準，所以實務中經常出現多提或少提的現象，容易出現借方餘額。此時，一般不需要進行賬務處理，但在填制會計報表時，卻應將其填入“待攤費用”項目，視同待攤費用處理，實務中叫做“賬表不符”。

　　 ㈠預提項目的檢查

　　應檢查預提項目是否屬於本期已經發生並符合規定的項目，有無顧提的不屬於成本開支範圍的非生產性支出的內容，如預提基本建設借款的利息等，應就其全額（即貸方發生額）進行調整，即借記“預提費用——銀行借款利息”科目，貸記“本年利潤”或有關費用科目。

　　㈡預提費用的標準、實際支付額和餘額的檢查

　　預提費用額，一般都是按根據計算出來的，如每月應付的房租、借款利息等。檢查時，可根據有關資料如月租額、借款總額及月利率等，藉以審定預提的正確性。再從預提費用的預提和實支的發生規律來看，一般是先預提幾個月後，再一次支付出去，其餘額外負擔反映為逐月遞增，一次轉平。如果在實際支付發生以後還有餘額的話（即貸方餘額），那就是多提的預提費用。按照預提費用，這種情況，往往是由於預提項目的實際發生額已在生產費用中重覆列支的緣故。

　　預提費用核算的基本要求是：按權責發生制原則正確計算本期各項應付未付的費用，正確反映這些預提費用在各期的計提數及實際支付的情況。

　　企業為了核算和監督預提費用的計提與支付情況，應設置“預提費用”科目，該科目屬於負債類帳戶，其貸方登記企業預提的各項費用；借方登記預提費用的實際支出數；期末餘額一般在貸方，表示已預提但尚未實際支出的費用。如果該賬戶期末出現借方餘額，表示實際支出數大於已預提數額，應視同待攤費用，分期攤入成本或當期損益。“預提費用”科目應按費用種類設置明細科目，進行明細核算。

　　企業預提各項應付未付的費用時，借記“製造費用”、“管理費用”、“財務費用”等科目，貸記“預提費用”科目；實際支付或結轉大修理成本時，借記“預提費用”科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。

　　例一、假定某工業企業10月份通過銀行預付第4季度保險費12600元。其中基本生產車間6900元，輔助生產車間1800元，企業行政管理部門2700元，專設的銷售機構1200元。

　　支付時的會計分錄為：

　　借：待攤費用——預付保險費12600

　　　貸：銀行存款12600

　　10月份該企業要編製待攤費用分配表（略），然後，根據待攤費用分配表編製會計分錄如下：

　　借：製造費用——保險費2900

　　　　管理費用——保險費900

　　　　營業費用——保險費400

　　　貸：待攤費用——待攤保險費4200

　　該企業11、12月份再做與10月份相同的會計分錄即可。

　　例二、假定某工業企業某生產車間的固定資產大修理費用，採用按年度的計劃修理費用分月平均預提、年末將預提修理費用與實際修理費用結平的方法。該企業該生產車間年度計劃修理費用為26400元，每月平均預提2200元。該車間實際支付的修理費用為：4月份13000元，8月份14000元。修理費用均用支票支付。

　　企業根據年度計劃編製預提費用分配表（略），其會計分錄如下：

　　1—3月份，每月末預提修理費用時：

　　借：製造費用——修理費2200

　　　貸：預提費用——預提修理費用2200

　　4月份支付修理費用時：

　　借：預提費用——預提修理費用13000

　　　貸：銀行存款13000

　　4月末預提修理費用時：

　　借：製造費用——修理費2200

　　　貸：預提費用——預提修理費用2200

　　此時，4月末預提費用賬面是借方餘額4200（元）

　　5—7月份，每月末預提修理費用時：

　　借：製造費用——修理費2200

　　　貸：預提費用——預提修理費用2200

　　此時，7月末預提費用賬面是貸方餘額2400（元）

　　8月份支付修理費用時：

　　借：預提費用——預提修理費用14000

　　　貸：銀行存款14000

　　此時，預提費用賬借方發生額＝13000＋14000＝27000（元）

　　而實際的預提數＝2200×7＝15400（元）

　　所以還應預提數額＝27000－15400＝11600（元）

　　即8－12月5個月內每月應提修理費用＝11600÷5＝2320（元）

　　8－12月份，每月計提修理費用時：

　　借：製造費用——修理費2320

　　　貸：預提費用——預提修理費用2320

　　此時，12月末預提費用賬面已無餘額。