賬戶分類

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賬戶分類（Account Classification）

　　賬戶分類是指為了正確地運用賬戶，根據一定的標誌，對賬戶進行合理的歸類。歸類就是把具有共同特征的賬戶歸在一起，分成若幹類別，使為數眾多的賬戶條理化和系統化，形成一個完整的賬戶體系。賬戶是對會計對象的具體內容進行分類核算和監督的一種核算方法。

　　會計核算中的各個賬戶，都有自己的名稱和核算內容，它們獨立地從不同的角度來確認、計量、記錄和反映會計對象的某一個方面和某一個環節，人們可以根據經濟業務發生所引起的某一個方面的資產和權益的變化情況，選擇適當的賬戶予以確認、計量和記錄。可以說，瞭解每個賬戶的特性，對於具體地運用各個賬戶是十分重要的。同時還應進一步認識到客觀存在著的會計對象，作為一個完整的有機體系，並不是由個別賬戶，而必須由全部賬戶才能得到完整的反映；全部賬戶作為一個整體，分工協作地處理全部會計數據，執行會計核算方法體系中的賬戶的整體功能。就這一點看，全部賬戶在整體上存在著的共性，又構成了一個完整的、相互聯繫的賬戶體系。由於會計對象本身是一個完整的有機結合的整體，所以要完整地反映會計對象的具體內容，所運用的賬戶也必須有機地結合在一起，構成一個完整的體系。這個體系，就是賬戶體系。掌握賬戶特性固然必要，而瞭解賬戶作為一個系統的共性，同樣具有非常重要的意義。

　　1、賬戶分類，有利於從理論上加深對賬戶全面認識，瞭解賬戶體系的設置和運用在會計核算體系中的地位和作用，有助於正確運用設置賬戶這種會計核算的專門方法，建立起更加完善的會計核算體系。

　　2、賬戶分類，便於使我們進一步瞭解賬戶體系中各個賬戶內容之間的聯繫和區別，從使用賬戶的技術方法的角度來研究賬戶的不同用途和結構，揭示賬戶在使用中的規律性，不斷提高運用賬戶的技能，從而做到正確、熟練地使用賬戶。

　　3、賬戶的分類，能夠使我們正確認識各會計要素的經濟內容，通過對數據按報表信息的要求進行分類，形成報表所需要揭示的會計信息和其他經濟信息，為經濟管理提供系統的，分門別類的會計資料。

　　4、賬戶分類，能夠揭示全部賬戶在反映會計對象的具體內容上存在的既分工又協作的關係，當國家統一制訂的會計賬戶隨各個時期經濟管理的不同要求變動時，能夠儘快適應、併在統一會計制度許可的範圍內，根據企業實際情況增設或合併會計賬戶。

　　賬戶的分類，是一個對賬戶體系的認識過程，同時也是一個從賬戶的相互聯繫和相互區別之中，探求設置和運用賬戶規律性的過程。因此，賬戶分類應遵循如下幾項原則：

　　1、符合性原則

　　賬戶分類既符合會計對象的特點，又要符合經濟管理要求。在賬戶分類時，既要考慮會計對象的特點，把共同反映同一性質，具有相同作用的賬戶歸為同一類別，同時又要根據經濟管理的要求，把共同反映某一階段、處理某一方面信息的賬戶歸為同一類別，從而建立起既符合會計對象的特點，有能符合經濟管理要求的科學完善的賬戶分類體系。

　　2、清晰性原則

　　賬戶分類必須清楚地反映出有關賬戶所具有的共同性特征。要藉助於賬戶分類，揭示各有關賬戶的共性及其相互關係，做到主次分明，關係清楚，使所有賬戶在賬戶體系中所處的地位一目瞭然，各有關賬戶經濟內容、用途和結構也能清楚地展現出來，從而進一步深化對賬戶體系的認識，更好地運用賬戶進行會計核算和會計監督，實現會計的直接目標和最終目標。

　　3、適用性原則

　　賬戶的分類必須有利於會計信息的處理加工和會計報表的編製。賬戶分類形成的信息，經過一定的處理加工轉換，能直接成為表達賬務狀況、經營成果、現金流量的準確可靠的信息資料，並能滿足會計信息使用者的決策和管理的需要。

　　4、完整性和互斥性相結合的原則

　　賬戶的分類，在某一分類標誌下，能夠含蓋會計對象所涉及的所有賬戶，做到有一個賬戶必有其歸屬的類別。同時，賬戶的分類，在某一分類標誌下，各個類別的賬戶應具有明確的界限，以避免出現混淆不清的現象。

　　賬戶可以採用不同的標誌進行分類，運用不同的標誌對賬戶進行分類，可以從不同的角度全方位觀察賬戶體系的全貌。

　　（一）以會計要素為分類標誌

　　一個單位所設置的全部賬戶能夠綜合反映和控制這個單位的會計內容，同樣，會計核算和監督的具體內容又必須通過一個完整的賬戶體系實現。賬戶體系與會計具體內容（即會計要素）的一致性，就決定了賬戶體系的分類與會計具體內容的一致性。因此，我們可以將賬戶體系按照會計要素進行分類。如把共同反映各類資產的增減變化情況的賬戶分為一類，把共同反映企業利潤形成過程的賬戶分為一類等等。

　　賬戶以會計要素作為分類標誌，是賬戶最基本的分類標誌，賬戶按會計要素分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶等五大類。

　　（二）以用途和結構為分類標誌

　　由於各個賬戶的使用方法不同，在賬戶體系中起著不同的作用，從不同的角度反映經濟活動的某一側面，提供著不同的信息，因此，在對賬戶按會計要素分類的基礎上，還可以以用途和結構為分類標誌對賬戶進行分類。

　　賬戶的用途和結構是賬戶分類的一個主要標誌。賬戶按用途分類，可以瞭解其所提供的信息及所起的作用，解決在什麼條件下使用各該類賬戶的問題；賬戶按結構分類，可以明確賬戶的借方、貸方所登記的具體內容和餘額表示的涵義，有利於掌握各類賬戶的使用方法，解決各類賬戶具體提供何種信息的問題。

　　賬戶按用途和結構分類，一般可以劃分為盤存賬戶、資本賬戶、債權賬戶、負債賬戶、跨期攤配賬戶、待處理賬戶、調整賬戶、集合分配賬戶、成本計算賬戶、集合匯轉賬戶和財務成果賬戶等十一類。

　　（三）以統馭與被統馭關係為分類標誌

　　賬戶按其提供會計資料的詳細程度不同，可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。這種分類標誌表明會計資料具有不同的層次和等級，各層次會計資料具有控制與被控制、統馭與被統馭的關係。

　　（四）以賬戶與會計報表的關係為分類標誌

　　賬戶以其與會計報表的關係為標誌進行分類，可以分為資產負債表賬戶和利潤表賬戶兩類。這種分類方法以會計要素分類為基礎，把反映資產、負債和所有者權益的三類賬戶構成一組，稱為資產負債表賬戶或實賬戶，主要反映企業在某一時點的財務狀況；把反映收入、費用和利潤的三類賬戶構成為一組，稱為利潤表賬戶或虛賬戶，主要反映企業在一定期間的經營成果。

　　資產負債表賬戶的特點是：期末一般有餘額，期末餘額是編製資產負債表的資料來源。同時，期末餘額還需要結轉到下一個會計期間。

　　利潤表賬戶的特點是：發生額反映企業已經實現的收入或已經發生的成本、費用和支出，在每一會計期間末了，都要轉至“本年利潤”賬戶。因此，利潤表賬戶一般無期末餘額。

　　（五）以會計主體為分類標誌

　　前所述及的對賬戶的分類，都是對一個會計主體而言的，不涉及其他會計主體，而租入固定資產、代為加工的原材料、代管物資等賬戶，它們所反映的固定資產和物資只是暫時留存本企業，本企業只有保管權而無支配使用權，因而不應列入本主體的資產負債表中。鑒此，賬戶可以分為表內賬戶和表外賬戶。這種分類的目的，是為了嚴格劃清會計對象的空間界限，也是為了向本企業提供更多的信息。

　　一、賬戶的經濟內容

　　賬戶的經濟內容就是賬戶所反映和監督的會計對象的具體內容。企業會計對象的具體內容就是會計要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

　　二、賬戶按其反映和監督的經濟內容進行的分類

　　賬戶按其反映和監督的經濟內容，可以分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶等五大類。

　　會計對象具體化為會計六要素，但是由於企業在一定期間內實現的利潤最終要納入所有者權益，所以在對賬戶按其所反映和監督的經濟內容進行分類時，往往把利潤併入所有者權益類。同時對於工業企業而言，要進行產品生產，就必須對其成本進行計算和考核，所以需要專門設置用於成本計算的賬戶。企業在一定期間內所取得的收入（包括有關的收益），以及所發生的應直接從當期收入中扣除的各項費用（包括有關的支出和損失），都要體現在當期損益的計算中，因此可以將直接核算損益的賬戶單獨歸為一類。所以，賬戶按其反映和監督的經濟內容，分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶等五大類。由於賬戶是根據會計科目開設的，因而賬戶的經濟內容與會計科目的經濟內容完全一致，其分類也相同。工業企業會計科目表就是按此標準劃分的五大類會計科目，和賬戶的劃分標準相一致。

　　賬戶按其所反映和監督的經濟內容進行分類，可用下列圖表表示：

　　賬戶按經濟內容分類，雖然可以幫助我們瞭解應設置哪些賬戶來反映和監督會計對象，明確各類賬戶所反映和監督的會計對象的具體內容，但是，我們還不能詳細瞭解各類賬戶的作用以及如何利用各類賬戶提供企業內部經營管理和對外報告所需的各種核算數據。例如，“固定資產”和“累計折舊”賬戶按經濟內容分類都是用來反映和監督固定資產方面的賬戶，但是，“固定資產”和“累計折舊”這兩個賬戶在使用過程中各提供什麼數據，是怎樣來提供這些數據的，這些問題還不大清楚。因此，將賬戶在按經濟內容分類的基礎上，還必須進一步按賬戶的用途和結構進行分類。

　　一、賬戶的用途和結構

　　（一）賬戶的用途

　　賬戶的用途是指設置和運用賬戶的目的作用，即通過賬戶記錄能夠提供什麼核算數據。如“銀行存款”賬戶是用來提供企業在銀行的存款的增減變動情況及其實有數的賬戶，具體提供企業在某一會計期間銀行存款增加了多少、使用了多少、期末還有多少，這些都是企業當期的實際數據，通過這些數據可以瞭解企業的支付能力。又如“固定資產”賬戶是用來提供企業固定資產這類資產的增減變動情況及其實有數的賬戶，固定資產的增加數、減少數、期末實存數都是按固定資產的原始價值來反映的，這樣可以瞭解企業固定資產的規模。固定資產在使用中價值會逐漸損耗，固定資產損耗的價值被稱為固定資產折舊，已提的折舊數在“累計折舊”賬戶中反映。從“累計折舊”賬戶中就可以取得固定資產的累計折舊數。固定資產按原始價值計算的實際結存數，減去固定資產累計折舊數後，就能得到固定資產凈值。固定資產原值、累計折舊和固定資產凈值都是資產負債表上很重要的數據，分別從“固定資產”、“累計折舊”賬戶及這兩個賬戶差額中取得，這就是賬戶的用途。

　　（二）賬戶的結構

　　賬戶的結構是指賬戶的借方登記什麼，貸方登記什麼，餘額在哪一方。如“銀行存款”賬戶，其借方登記銀行存款的增加數，貸方登記銀行存款的減少數，期末餘額在借方表示銀行存款的實有數。又如“固定資產”賬戶，其借方登記固定資產原始價值的增加數，貸方登記固定資產原始價值的減少數，期末餘額在借方表示固定資產原始價值的實有數。而“累計折舊”賬戶記錄的是固定資產的折舊額，折舊額是對固定資產原始價值的沖減數，所以“累計折舊”賬戶的結構恰恰與“固定資產” 賬戶的結構相反，其貸方登記累計折舊的增加數，借方登記累計折舊的減少數，期末餘額在貸方表示固定資產的累計折舊數。

　　雖然賬戶的用途和結構受其經濟內容的制約，但賬戶按經濟內容的分類並不能代替賬戶按用途和結構的分類，在按經濟內容對賬戶進行分類的基礎上，再按用途和結構對賬戶作進一步的分類，就能全面、正確地運用賬戶。

　　二、賬戶按其用途和結構進行的具體分類

　　下麵以工業企業所運用的賬戶為例進行說明。工業企業所運用的賬戶,按其用途和結構可分為十二類，即盤存賬戶、資本賬戶、結算賬戶、集合分配賬戶、跨期攤配賬戶、成本計算賬戶、收入賬戶、費用賬戶、財務成果計算賬戶、計價對比賬戶、調整賬戶和臨時賬戶。

　　綜上所述，賬戶按用途和結構分類，可用圖表表示：

　　賬戶按經濟內容和用途結構進行分類，是賬戶的兩種主要分類標誌。此外，賬戶還可以按照其與會計報表的關係以及賬戶統馭與被統馭的關係進行分類。

　　一、 按賬戶與會計報表的關係分類

　　賬戶按其與會計報表的關係進行分類，可以分為資產負債表賬戶和利潤表賬戶兩類。這種分類方法，是以會計要素為分類基礎，把反映資產、負債和所有者權益的三類賬戶構成一組，稱資產負債表賬戶，主要反映企業在某一時點的財務狀況；把反映收入、費用和利潤三類賬戶構成另一組，稱損益表賬戶，主要反映企業在一定期間的經營成果。由於資產、負債和所有者權益賬戶無論在平時或結賬後，通常都留有餘額，分別表示資產、負債和所有者權益的實存數，而收入和費用兩類賬戶，因期末結賬之後一般無餘額，所以，將資產負債表賬戶也稱為實賬戶，將利潤表的收入和費用兩類賬戶也稱為虛賬戶。

　　二、 按賬戶的統馭與被統馭系分類

　　賬戶按統馭與被統馭的關係進行分類，可以分為總分類賬戶和明細分類賬戶。其中，總分類賬戶是指在賬戶體系中對其所屬的明細分類賬戶的綜合與控制並提供總括的數據資料的賬戶；明細分類賬戶是指在賬戶體系中對其所屬的總分類賬戶的補充說明並提供詳細的數據資料的賬戶。

　　總分類賬戶對會計對象的具體內容進行總括分類核算，提供各種資產、負債、所有者權益以及費用、收入和利潤的總括數據資料；明細分類賬戶在總分類賬戶的基礎上，對某一總分類核算的總括經濟內容進行明細分類核算，提供某一項資產、負債、所有者權益以及費用、收入、利潤的具體詳細的數據資料。總分類賬戶和明細分類賬戶所記錄的經濟業務內容是相同的，所不同的只是提供的數據資料詳細程度有別。因此，總分類賬戶提供的總括數據資料，對其所屬的明細分類賬戶起著統馭作用，每一個總分類賬戶對其所屬的明細分類賬戶進行綜合和控制；而明細分類賬戶提供詳細的數據資料，對其所屬的總分類賬戶起著補充說明作用，每一個明細分類賬戶都是對其統馭賬戶的核算內容的必要補充。例如在某一企業既設有基本生產車間又設有輔助生產車間的的情況下，該企業應在“生產成本”總分類賬戶下設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個明細分類賬戶，這兩個明細分類賬戶期初餘額、借方發生額、貸方發生額和期末餘額之和應分別與“生產成本”總分類賬戶相應的數據相等。同樣，“利潤分配”總分類賬戶就是“未分配利潤”和“提取法定盈餘公積”、“提取法定公益金”、“支付股利”等明細分類賬的統馭賬戶，而這幾個明細分類賬戶則是“利潤分配”總分類賬戶的被統馭賬戶。

　　設置有關總分類賬戶和明細分類賬戶的目的在於：一方面，它能夠滿足內部經營管理和外部的會計信息的使用者需要，提供各種詳略有別的會計數據；另一方面，還有利於會計人員，通過詳略有別的數據資料來加工處理同一個會計信息，並依據詳略有別的會計資料之間的勾稽關係，進行賬賬核對，及時發現和糾正賬簿記錄的錯誤，從而保證會計信息的真實可靠。