虛賬戶

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虛賬戶(nominal accounts),又稱“損益表帳戶(income statement account)”、“臨時帳戶”

目錄

什麼是虛賬戶?

  虛賬戶實賬戶的對稱,是指損益類賬戶,即收入類和費用類賬戶。該類賬戶的本期發生額在會計期末都應轉至“本年利潤”賬戶,結轉後均無餘額,因而又稱為“臨時賬戶”。

  賬戶按其是否有期末餘額分類,可以分為期末有餘額賬戶與期末無餘額的賬戶。期末無餘額的賬戶是指期末結賬時,將本期彙集的借(貸)方發生額分別從其貸(借)轉也,結轉後期末沒有餘額的賬戶。損益類賬戶一般為期末無餘額賬戶,因此,虛賬戶通常指損益類賬戶。虛賬戶的發生額反映會計主體一定期間的損益情況。

虛賬戶的結清步驟

  1、計算損益類的各賬戶的主要發生額,並編會計分錄

  對收益類賬戶的結轉

借:主營業務收入
  其他業務收入
  營業外收入
  貸:本年利潤

  對費用類賬戶的結轉

借:本年利潤
  貸:主營業務成本
    主營業務稅金及附加
    其他業務支出
    營業費用
    財務費用
    營業外支出
    所得稅

  2、根據結賬分錄過賬,並結清損益類賬戶

虛賬戶的結清

  關於虛賬戶的結清,就其內容與性質的不同,可分為(實地盤存制下)商品類賬戶的結賬、其他虛賬戶的結平、及本期損益賬戶的處理三部份,茲分別討論如下:

  1、商品類賬戶的結賬

  任何企業均有商品的購儲、制銷的業務,因而銷貨凈額銷貨成本的計算與結賬方法,實具有普遍的意義。如上節所述,依商品類賬戶的性質及關係,其具體的結賬方法又可一分二;其一為逐步結轉法;其二為直接轉入本期損益法。

  2、逐步結轉法

  所謂逐步結轉,是指在實地盤存制下,商品類賬戶,循上述圖表4—5商品賬戶的劃分及其關係式,而逐一結計銷貨成本;根據圖表4-6銷貨毛利關係式,逐一結計銷貨凈額、銷貨毛利,並將除“期末存貨”以外之其他賬戶,一一結平。細述之,可分為六步:

  第一步:設立“銷貨成本”賬戶,將期初存貨、本期進貨、進貨費用賬戶借方餘額,彙總或分別轉入銷貨成本賬戶的借方,將期初存貨、本期進貨、進貨費用賬戶結平,其結賬分錄如下:

  銷貨成本 ×××

    期初存貨 ×××

    本期進貨 ×××

    進貨費用 ×××

  第二步:將進貨折讓進貨折扣、進貨退出賬戶貸方餘額,彙總或分別轉入銷貨成本賬戶的貸方,將進貨折讓、進貨折扣、進貨退出賬戶結平,其結賬分錄如下:

  進貨折讓 ×××

  進貨折扣 ×××

  進貨退出 ×××

    銷貨成本 ×××

  第三步:將根據實地盤點的“期末存貨”的數額,由銷貨成本賬戶轉出,其調整分錄為:

  存貨(期末) ×××

    銷貨成本 ×××

  是時,銷貨成本賬戶,經分錄、過賬後的借方餘額,即為本期的“銷貨成本”的總額。

  第四步:將銷貨折讓,銷貨折扣、銷貨退回的借方餘額,彙總或分別轉入“銷貨收入”賬戶的借方,將銷貨折讓、銷貨折扣、銷貨退回賬戶結平,其結賬分錄為:

  銷貨收入 ×××

    銷貨折讓 ×××

    銷貨折扣 ×××

    銷貨退回 ×××

  經分錄、過賬後,銷貨收入賬戶的貸方餘額,即為本期的“銷貨凈額”。

  第五步:將銷貨凈額轉入“本期損益”賬戶的貸方,將銷貨收入賬戶結平,其結賬分錄為:

  銷貨收入 ×××(凈額)

    本期損益 ×××

  第六步:將銷貨成本賬戶借方餘額轉入“本期損益”賬戶的借方,將銷貨成本賬戶結平,其結賬分錄為:

  本期損益 ×××

    銷貨成本 ×××

至此,所有商品類賬戶,除“期末存貨”賬戶有餘額,列入資產負債表外,其他賬戶全都結平。而由商品類賬戶所求得的“銷貨毛利”,已結存於“本期損益”賬戶的貸方;一俟其他各項收入、費用賬戶餘額,也轉入“本期損益”賬戶後,即可求得本期的純利或凈損。

  在西方會計實務中,還有另一種形式的逐步結賬法,其特點是不設“銷貨成本”賬戶,而利用“本期進貨”賬戶彙總求計“銷貨成本”,其方法、步驟,與上述之逐步結賬法基本相同。

  3、直接結賬法

  所謂直接結賬法,系指將一切有關商品類賬戶的借方餘額,直接轉入“本期損益”賬戶的借方;凡有貸方餘額的各商品賬戶,其餘額轉入“本期損益”賬戶的貸方。故直接轉入“本期損益”賬戶法,其結賬分錄可列示如下:

  1)結平有借方餘額的商品類賬戶的結賬分錄為:

  本期損益 ×××

    存貨(期初) ×××

    本期進貨 ×××

    進貨費用 ×××

    銷貨折扣 ×××

    銷貨折讓 ×××

    銷貨退回 ×××

  2)結平有貸方餘額的商品類賬戶,以及將按實地盤存的“期末存貨”從“銷貨成本”中轉出,其結賬分錄為:

  銷貨 ××××

  進貨折扣 ×××

  進貨折讓 ×××

  進貨退出 ×××

  期末存貨 ×××

    本期損益 ××××

  上述兩種結賬方法的“期初存貨”,轉入“銷貨成本”(或“本期損益”)的分錄,與“期末存貨”由“銷貨成本”(或“本期損益”)賬戶轉出的分錄,均可作調整程式處理;惟存貨數字的轉入與轉出,無論歸入調整程式,或歸入結賬程式,其分錄方式及過賬結果,並無不同,只是過賬時間,有先後的差別而已。

  4、其他虛賬戶的結賬

  虛賬戶除商品類賬戶以外,尚有其他業務收入,和各項營業費用賬戶,以及營業外收入和營業外支出等賬戶。其結賬步驟,可簡述如下:

  1)將其他各項業務收入的貸方餘額,轉入“本期損益”賬戶的貸方,將其他業務收入賬戶結平,其結賬分錄為:

  其他各項業務收入 ×××

    本期損益 ×××

  2)將各項營業費用賬戶的借方餘額,轉入“本期損益”賬戶的借方,將各營業費用賬戶結平,其結賬分錄為:

  本期損益 ×××

    各項營業費用 ×××

  經上述分錄過賬後,所有營業收入與營業費用賬戶的借、貸總額相等,亦即全部賬戶結清(或結平)。是時“本期損益”賬戶的餘額,即為“本期營業純利(貸餘)或凈損(借餘)”。

  3)將營業外收入的貸方餘額,轉入“本期損益”賬戶的貸方,將營業外收入賬戶結平,其結賬分錄為:

  各項營業外收入 ×××

    本期損益 ×××

  4)將營業外支出賬戶的借方餘額,轉入“本期損益”賬戶的借方,將營業外支出賬戶結平,其結賬分錄為:

  本期損益 ×××

    各項營業外支出 ×××

  經上述3)、4)兩項分錄、過賬後,全部營業外收入與支出賬戶,均因此而結平;而“本期損益”賬戶的餘額,即為“本期純利(貸餘)或凈損(借餘)”。

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評論(共4條)

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119.123.135.* 在 2010年4月18日 01:01 發表

看了上面什麼叫虛賬戶,感覺說了跟沒說一樣,太專業了,完全看不懂

回複評論
Huaua (討論 | 貢獻) 在 2010年4月19日 09:59 發表

119.123.135.* 在 2010年4月18日 01:01 發表

看了上面什麼叫虛賬戶,感覺說了跟沒說一樣,太專業了,完全看不懂

補充了些新內容

回複評論
219.234.81.* 在 2011年5月3日 11:21 發表

對的,能不能說得形象通俗一點?

回複評論
110.81.246.* 在 2016年12月9日 21:59 發表

這是寫給業內人士看的

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