預算鬆弛

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預算鬆弛(Budget Slack / Budgetary Slack)

　　預算鬆弛是指最終確定的預算水平與最優預算水平之間的差異,是預算編製過程中普遍存在,並對整個預算管理制度的有效性產生直接影響的問題.

　　預算鬆弛現象普遍存在於企業的預算管理之中。盧因和希夫兩位學者曾經就預算鬆弛問題，調查了100家大型企業的三個事業部的預算過程，調查結果表明，絕大多數企業或多或少地存在著預算鬆弛的問題。預算鬆弛有助於部門或個人實現目標，因此它能能夠激發出執行者的工作熱情和自信，然而其消極的影響更是巨大。

　　(1)過於寬鬆的預算不能實現成本最小化和利潤最大化。

　　一般說來，參與式預算可以鼓舞員工士氣，強化員工的主人翁意識，提高預算執行者的自覺性，從而提高效率，取得好的業績。但是過於寬鬆的預算激發不出企業的發展潛力，比如出納會計為了防止意外的發生而保留較多的現金儲備，銷售部經理為了更易實現目標而低估銷售收入，生產部經理高估生產成本等。過於寬鬆的預算帶來了大量的無效成本，使得成本沒有實現最小化，利潤也就達不到最大，企業的效益受到不利的影響。

　　(2)預算鬆弛會影響部門之間的協調運行，降低企業經營效率。

　　在銷售部門中，全面預算的編製起點是銷售預算。假如銷售部門可以達到1 200萬元的銷售目標，預算只做了750萬元；那麼，其他的部門只能相應地按照750萬元的銷售預算編製本部門的成本、費用預算等。然而，當銷售部門的業績超過了750萬元時，其他部門只能增加支出。但是，由於其他部門可能準備不足，無法承受銷售部門追加的預算，必然會影響部門間的協調運作，造成企業經營效率的降低。

　　1、信息不對稱。

　　信息不對稱是預算鬆弛產生的客觀基礎,信息不對稱指的是不同的管理層對信息的掌握程度不同,或者根據委托代理理論,是指對於委托人和代理人所處環境狀態的信息,一部分為雙方共同占有,另一部分僅為一方單獨占有。信息不對稱包括上下級之間信息不對稱和同級部門與部門之間的信息不對稱兩個方面。一般而言,企業的下層管理者總是擁有比上層管理者更多、更真實的部門信息。在個人利益的驅動下,下層管理者往往利用自身信息上的優勢,故意高估支出、低估收入或業績能力,導致預算鬆弛的產生,而這種鬆弛帶來的直接結果是制定者能更加輕鬆地完成預算,從而在成果分配時獲取更多的利益,更好的體現自己在工作中的能力。儘管上級管理者也意識到這種鬆弛現象的產生,並希望通過各種渠道讓自己多掌握一些下層經營運行的信息,但由於決策時間的稀缺、專業化程度高、信息渠道通暢等諸多因素的約束,信息不對稱不可能完全消除,這就使得預算鬆弛問題極難驅除。

　　2、企業戰略文化的滲透力。

　　預算是戰略執行和戰略目標實現的保障和手段。預算編製的過程是企業與市場環境的溝通過程,是企業日常經營管理與發展戰略相鏈接的綜合性管理手段。預算將戰略規劃轉化為行為計劃,企業通過對年度預算目標的完成來逐步實現戰略目標。僅有戰略發展目標,而沒有長期資源分配方案和預算方案,那麼,戰略發展目標就如同空中樓閣,缺乏堅實的現實基礎。在預算執行過程中,通過對預算指標的分析,管理者能夠及時掌握企業信息,以便於對戰略發展目標進行及時調整和控制。總之,戰略和預算是緊密聯繫的。戰略是預算的基礎,預算不能偏離戰略的方向,缺乏戰略指引的預算是沒有靈魂的預算,難以提升企業的核心競爭力和企業價值。戰略目標的實現又依賴於預算的執行,預算支持和修正戰略,沒有預算支持的戰略是不具操作性的空洞的戰略。

　　3、業績評價動機。

　　在現代企業的考評機制中,企業管理層對經理的考核經常更多的考慮到經理實現預算的程度,這樣經理為了獲得更好的績效考核,產生了預算鬆弛。原因是:預算的制定一方面由預算執行者參與,反過來又作為預算執行者的業績考核標準。顯然,預算的執行者會根據自己能夠完成的真實業績,通過制定比實際業績低的預算目標,實現自己能夠超額完成預算目標的假象,獲取管理層的贊許,得到更多的聲譽,更多的升遷機會,而且最為重要的是可獲得較高的激勵性報酬。換言之,通過這種預算鬆弛,能給預算的制定者帶來高收入,利益的誘惑促成了強烈的機會主義行為動機。

　　4、爭奪有限的資源。

　　企業制定預算,往往是為了更好的對企業內部資源的使用權和決策權做出有效的分配,而擁有更多資源一方面可以使業績目標更容易達到,另一方面還可以為管理者帶來巨大的控制權利益。於是,部門之間會出現對企業整體資源的搶占,他們視企業資源為免費資源,多多益善,尤其財經論壇市場周刊·理論研究2007年1月號是對於那些沒有很好地將占用資源量納入業績評價體系的企業。更何況有些資源本身就難以進行計量與控制,比如人力資源。企業為了占有儘可能多的稀缺資源便在編製預算時製造預算鬆弛,誇大資源的需求量。畢竟超預算的資源需求總是需要層層審批,並且容易引起上級不悅。

　　針對預算鬆弛產生的原因,企業在預算管理中,可以從以下幾個方面入手,防止預算鬆弛的發生。

　　1、加強信息交流與溝通。

　　管理層應多渠道地向員工宣傳企業戰略、企業遠景和企業文化,並對員工進行專業培訓和道德教育,使員工的個人目標、部門目標與企業目標保持一致。只有員工的行為與企業的文化真正融為一體,才能較好地消除本位主義對預算編製的消極影響。另外,企業還需要建立科學化的工作流程以及高效率的組織機構,以加強部門之間的溝通和交流,提高企業內部管理的透明化。同時隨著電腦技術的發展,我們完全可以通過開發企業的信息網路技術,建立一個有效的預算信息系統,通過這樣的網路渠道,實現最大程度上的多元信息共用,讓上層管理者更多的瞭解企業的信息, 實現預算編製信息、執行信息的上下級共用。尤其對能夠對預算的制定產生重大影響的各種信息進行彙總,建立關鍵因素參考體系網,使得預算的制定部門無法制定 “神不知鬼不覺”的預算鬆弛。

　　2、確定合理的考評和獎勵機制。

　　以鬆弛的預算作為評價業績的標準,往往不能激發企業的潛力,造成大量的無效成本及時間和資源的浪費。此同時,也妨礙了查明預算差異的真正原因,影響了業績評價的客觀性。真實引導型激勵方案是解決預算鬆弛問題的最主要途徑之一,其最大的特點在於一方面激勵人們努力創造業績,另一方面又激勵人們提供真實的預測、預算數據,防止預算鬆弛。它的基本原則是預算執行只有在提供真實的預算數據的情況下才能實現激勵報酬最大化。

　　3、強化內部審計監督執行力。

　　從管理組織角度講,內部審計部門要在預算管理中發揮作用,必須加入到預算管理組織體系來,預算管理組織體系一般包括三個層次:預算管理決策層、預算管理職能部門和預算管理責任部門。預算管理決策層由最高決策委員會與相應的咨詢機構組成,其主要職責之一是對全面預算進行總體性審核與全局性把握。為有效發揮內部審計的咨詢、評價、服務等職能,內部審計部門應全過程參與預算管理活動。內部審計部門不僅要對預算管理的過程予以審查,還要對預測數據、預算數據予以審查,必要的時候可以聘請相關的領域專家,比如註冊會計師協助內部審計工作,加大對製造預算鬆弛部門的審計監督,使他們沒有“有機可乘”的機會。

　　4、建立以戰略目標為導向的全面預算管理體系。

　　傳統的以目標利潤為導向的預算管理著眼於近期的內部規劃和行動,忽略了對企業外部環境和內部條件的分析,制定的預算目標往往與企業的戰略目標脫節,有時甚至與戰略目標背道而馳,容易引起片面追求短期利潤目標和經濟效益的短視行為。而且,傳統預算形成的命令控制式企業文化強化了一線員工承擔的績效責任,作為稀釋責任的一種手段,預算鬆弛的產生也就順理成章。因此,為了更好地將預算編製和企業戰略目標相結合,規避預算鬆弛,企業應建立以戰略目標為導向的全面預算管理體系。建立以戰略目標為導向的全面預算管理體系關鍵在於將企業戰略完全融人全面預算管理中,由上至下地貫徹企業的戰略思想。具體做法是在編製預算的過程中逐一分解戰略目標,先由管理者確定企業戰略,對企業戰略進行分解,形成企業年度預算目標;然後,在各部門充分協商的基礎上確立各部門的 “戰略目標”和預算目標;最後,將部門目標分解為每一位員工的責任目標,使每個員工在瞭解企業整體戰略的基礎上明確自己的工作任務。

　　5、替代評價標準。

　　預算的評價標準職能是產生預算鬆弛的主要誘因之一。由於現實生活中的企業發展階段和規模差異很大,很多時候使用評價標準的替代選擇反而能夠更好的達到考評的目的。具體而言,對於一個預算管理剛剛起步或還不成熟,預算的制定和執行還不完善的企業,如果我們依然使用預算指標作為評價管理者的標準, 那麼這樣只會加劇預算鬆弛的產生,並對企業造成很多不利的影響,久而久之,不利於企業預算管理的發展和進步,反而使之走上惡性迴圈,在這種情況下,可以考慮在業績評價及激勵方案中採用其他的替代標準。這些標準通常包括實際的業績水平、行業的平均水平或先進水平以及企業內部其他人員的水平。這樣一方面可以使企業控制得以有效進行,另一方面可以減少預算鬆弛問題,使預算的其他職能得以充分發揮,促使企業的預算管理逐步走入良性的軌道。待條件成熟後,再考慮預算標準的採用。

　　預算鬆弛在企業經營管理過程中是不可忽視的一種現象,雖然有很多的不利因素,但我認為任何現象都應該一分為二來看待,預算鬆弛可以在一定程度上緩解員工精神壓力,釋放部分風險。總而言之,不同企業都有不同情況的現象出現,管理者應分析其存在的理論基礎,找出原因及影響因素,進而提出相應的解決辦法,提高預算管理水平。