質量成本會計

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　　質量成本會計是以產品質量成本為核算對象，將一定時期內所發生的產品質量費用按其使用目的和性質加以確認，並歸入適當科目進行核算，為質量成本的分析和控制提供依據。

　　質量成本是企業為了保證和提高產品質量而支出的一切費用，以及因產品質量不能滿足用戶和消費者的要求而產生的一切損失。

　　質量成本會計是基於全面質量管理運動產生和發展的。當今社會是一個“客戶導向”的管理思想年代，推行“全面質量管理”觀念是企業提高競爭優勢的重要途徑之一。質量成本是指企業為了確保產品質量和實施全面質量管理而支出的費用，以及因未達到既定產品質量標準而發生損失的總和。質量成本包括預防成本、檢驗成本、廠內成本和廠外成本。質量成本的核算可以由兩種方式進行：一是採用統計方法；二是藉助於財務會計賬簿系統。

　　產品質量問題是極其重要的競爭要素 尤其是在當今國際化時代，基於“顧客滿足 (Costomer Satisfaction．CS)的要求。企業必須把產品質最問題擺到經營戰略的層次上加以考慮 因為當今的檢測技術相當之先進，哪怕是被查出一個極其偶發的不合格品．就面臨著在國際上喪失部分乃至全部市場的危險，因而產品質量問題對企業可以說是生死坎關。欲重視質量，必須增加在質量管理上的投入，這就使得質量成本問題顯得日益突出。

　　成本通常定義為為某種目的而導致的犧牲，在工業生產中表現為為獲取產品而付出的代價，為維持乃至提高產品質量的支出，在傳統成本會計中被忽視，或者說未能獨立地分析與其說是一種疏失，不如說是時代的必然。隨著市場消費資料的日益豐富、競爭日趨激烈化，迫使經營管理人員以更為專門、更為精緻的方法手段去適應，這就是質量成本會計這一領域的由來。

　　傳統上，質量是由非會計的職能部門掌控的，與質量相關的信息是藉助統計手法、管理圖法等實際操作提供的。顯然這類信息缺乏一條前後貫穿一致的主線。

　　引入質量成本這一價值形態的指標，使得不同部門間不同的質量控制活動以單一、明瞭且系統的形式體現出來了。上述的質量成本核算可說是特定成本調查的一個分支，質量成本控制則是成本改善控制的一個專門領域，這二者已結合成為一個獨特的會計子系統。

　　且不論質量成本核算的對象包括喪失銷售收入這樣的機會成本，質量成本核算的屬性也毫無疑問應該是內部核算。在其基礎上的質量成本控制與業績評價，既可以採用預算管理的形式並實施差異分析，也可以設定投資基準評價其成果指標。因此，上述的會計子系統具有傳統管理會計最一般的計劃與控制特性，可認為是管理會計的一十新分支。鑒於該子系統在“顧客滿足 為先導的現代產業社會起著日益重大的作用，因而確立“質量成本會計”這一新學科，並將其定位為現代戰略性管理會計的一個分支來深入研究是極為重要的。

　　質量成本會計的出現不但豐富了會計理論體系，而且對加強企業質量管理具有十分重要的作用。

　　1．建立質量成本會計能提高全員質量意識。

　　由於建立質量成本核算體系及考核體系，將各項成本指標落實到車間、班組及相關部門，建立獎懲制度，促使職工形成自覺加強工藝紀律和自檢、互查，自覺控制和減少故障廢品損失的質量意識，大大降低不合格品的發生，提高產品質量，降低產品成本，提高經濟效益。

　　2．建立質量成本會計能為企業經營管理提供有效依據。

　　建立質量成本會計核算體系，對質量成本進行分析控制，不僅僅是為了降低一些質量成本，更重要的是一個管理概念，通過趨勢分析、對比分析等方法，可掌握產品質量信息，瞭解產品質量所處的狀態，衡量質量管理效果，使領導者做出正確的經營決策。

　　3．建立質量成本會計將帶來質量管理模式的轉變。

　　目前，公司的質量管理還停留在定性化管理階段，日常所發生的質量費用與質量管理呈現脫節現象，表現為，質量費用由財務部門進行核算，且不單獨核算，不對質量管理部門提供質量費用信息，質量管理缺少決策的依據。建立質量成本核算體系，使質量管理轉化為量化管理，處於有序、可控狀態。

　　1．明確質量成本會計的核算對象。

　　根據公司的實際，可將質量費用劃分為質量管理費、質量鑒定費、質量損失費三類。質量鑒定費核算內容為質量檢查中心發生的各項費用，採購部門的原、燃料入庫前的化檢驗費，內部各單位之間產品轉移發生的化檢驗費等。質量管理費核算內容為各單位發生的質量培訓費、質量管理部門發生的各項費用、質量獎勵費等。質量損失費核算內容為各單位發生廢次品損失、產品降價損失、產品售出後因質量問題而發生的相關費用等。

　　2．建立質量成本會計核算體系

　　根據企業會計制度有關會計科目設置的規定，增設“質量成本”一級科目，該科目的借方反映企業發生的各項質量費用，貸方反映期末分配的質量成本費用，期末無餘額。每期可根據質量成本科目的借方發生額明細對質量成本費用進行分析。在該一級科目下設置二級科目：“質量鑒定費”、“質量管理費”、“質量損失費”。會計期末將“質量成本”科目結轉到相關科目。其中：質量鑒定費，質量檢查中心費用結轉到“管理費用一質量成本結轉”科目，生產部門費用結轉到“製造費用——質量成本結轉”科目，採購部門費用結轉到“原主材料——質量成本結轉”、“燃料一質量成本結轉”等相關科目。質量管理費，生產部門費用結轉到“製造費用一質量成本結轉”科目，質量管理部門費用結轉到“管理費用一質量成本結轉”科目。質量損失費，公司內部產品轉移發生的廢次品降價損失結轉到“主營業務(內銷／代銷)收入一質量成本結轉”，外部降價損失結轉到“主營業務收入一質量成本結轉”，發生的其他損失費用結轉到相關會計科目。

　　3．定期進行質量成本分析。

　　會計期末，由各單位財務部門會同質量管理部門對當期質量成本費用進行分析，找出變化趨勢和原因，並提交公司財務部門，由公司財務部門及相關部門對公司質量成本的總體變化進行綜合分析，尋求一個質量成本最佳區域，使產品質量既能滿足客戶使用要求，同時質量成本又能達到最佳狀態。產品質量分析可採用“ABC”分析法，把各質量成本明細項目，根據核算結果，按成本高低順序進行排列，計算各項目成本占質量總成本的百分比和累積百分比，將所有項目分為A、B、C三類，A類項目占項目總數的10％一20％，其成本累計百分比占總成本的60％一80％，A類項目就是要重點研究的項目，把A類項目費用降下來，總成本和產品質量就可能趨向最佳區域。

　　（一）目的和方法不同

　　質量成本統汁核算的目的，主要是為質量管理提供質量成本的信息 利於強化企業內部各部門的質量責任。考核企業全面質量管理的經濟效果，加強內部控制；反映質量成本變動的規律為質量管理提供依據。質量成本會計核算的目的不僅要為質量管理提供質量成本信息．而且要為質量成本支出的價值補償提供依據質量成本的會計核算與統計核算的不同目的，決定了二者有不同的性質和療法。質量成本統計核算是屬於責任會計或管理會計的範疇，質量成本會計核算是屬於成本會計或財務會計的範疇。質量成本統計核算雖然在組織上不必獨立於成本會計之外另行配備人員，但在程式和方法上卻獨立於成本會計核算體系之外，採取調查、統計、預測、分析的方法．反饋、處理質量成本信息，其核算的結果也不併入成本會計核算的成本費用之中；質量成本會計核算實質上就是成本會計核算體系的一個組成部分，它完全採取設置帳戶、編製憑證、記帳算帳的方法，反饋、處理質量成本信息，其棱算的結果也要轉入到有關的成本費用帳戶之中。

　　（二）核算的內容不同

　　質量成本統計核算不需要考慮價值補償的問提。所以其核算的質量成本既有需要實際支付的顯見成本，又有不必支付的隱含成本；質量成本會計棱算作為價值補償的依據，其核算的內容也包括預防費用、檢驗費用、廠內損失和廠外損失等幾個項目．但在廠內損失和廠外損失中不包括隱含成本。

　　(一)有利於保證質量成本接算的及時性、連續性

　　質量成本統計核算是為企業內部管理服務的，不需要列入財務報告，這就決定丁是否進行質量成本統計核算．在更大程度上受企業主觀因素的影響。往往是企業領導人重視，就進行質量成本統計核算．企業領導人不重視，就不進行質量成本統計核算；企業財會人員有精力、有時問，就進行質量成本統計棱算，沒有精力、沒有時間，就不進行質量成本統計核算企業財會部門往往被繁瑣的財務會計核算工作所困繞，而把管理會計工作作為“副業”對待，找出許多理由推諉質量成本統計核算的工作 從實踐上看，大多數企業也根本就不進行質量成本統計桉算．即使在實行質量成本統計核算的大型企業，也難以保證質量成本核算的及時性和連續性。

　　把質量成本核算納入成本會計核算體系，設置獨立的帳戶專門反映質量成本支出的情況，使質量成本核算成為其它成本費甩項目核算的基礎，企業為了確定當期的成本費用，從而計算出當期的損益．就必須及時、連續地記錄反映質量成本的發生、分配的情況，把質量成本核算納八成本會計核算的日常工作．從而保證質量成本核算的及時性和連續性

　　（二）有利於調動企業加強質量管理的積極性

由於質量成本統計核算難以開展，而成本會計把質量成本支出反映在各種不同的會計科目中，並按當期實際發生額確認質量成本支出的數額，這種狀況嚴重影響丁企業加強質量管理的積極性。

　　首先．成本會計對質量成本支出反映的零亂性．不能反映質量成本支出的總額，不便於瞭解質量成本支出對企業經濟效益的影響和降低質量成本支出的潛力。

　　其次，廠外損失按當期實際發生額予以確認，不便於確定當期質量管理的責任和效果．不能為質量管理提供真實的信息。當期發生的廠外損失一般與當期的質量管理不具有因果關係．而屬於前期質量管理的結果成本 可能因為前期不註意質量管理，使得當期的廠外損失很多．而當期加強質量管理．又會使當期預防成本、檢驗成本增加，由於當期加強質量管理，使以後將要發生的廠外損失降低的情況，並不反映在當期的成本費用中。這種情況下．會計反饋給質量管理的信息是：越是加強質量管理，質量成本就越高．放鬆質量管理反而可以降低當期的質量成本。這一錯誤的信息必將導致企業錯誤的選擇：為了增加當期的利潤而減少當期質量管理的投入。其實，這一選擇的不正確性是人所共知的，但會計桉算的方法如此，企業為了增加當期利潤，有對還必須將錯就錯。

　　事實上，質量成本的數額變動與質量管理的加強是戰反比倒變動的，即：質量管理越好，質量成本越低；質量管理越差．質量成本越高。因為，隨著質量管理的加強、產品質量的提高，雖然預防費用和檢驗費用會書所增加，但是廠內損失和廠外損失則會大幅度降低。比如，在產品生產的過程中．杜絕一件廢品發生的預防費用並不多，而發生一件廢品造成的損失會很多；在對完工產品檢驗對，杜絕一件不合格產品進入市場所發生的檢驗費用並不多，一旦使一件不台格產品進入市場所造成的廠外損失會很大 由於廠內損失和廠外損失隨質量管理的加強．其降低的幅度會遠遠大幹預防費用、檢驗費用的增長幅度，質量成本支出總額也將隨著質量管理的加強而降低。把質量成本核算納入成本會計榜算體系．並根據權責發生制的原因，把由於當期質量管理造成的、將在以後發生的廠外損失，計入當期的質量成本之中，就會使企業清楚地看副，由於質量管理的加強或削弱而弓I起的質量成本的降低或增加，為企業加強質量管理提供真實的會計信息，提高企業加強質量管理的積極性。另一方面，把質量成本納入或本會計核算體系，質量成本核算成了價值補償的依據，企業要增加當期利潤，必須加強質量管理，降低質量成本。

　　（三）使廠外損失的補償有必要的資金來源

　　在質量成本統計核算上．雖把當期造成的廠外損失計入當期的質量成本，但質量成本統計核算並不作為價值補償的依據；在現行財務會計和成本會計核算上，當期工作造成的將在以後發生的廠外損失不計入當期的成本費用．而是要在廠外損失實際發生時，計凡成本費用併進行價值補償，使得廠外損失實際發生時，缺乏必要的資金保證。廠外損失的樸償與消費者的利益密切相關，如果由於缺乏資金而不能使在廠外發生的質量問題得到及時地解決．必將會使前期的質量管理受到全盤否定，使企業的信譽掃地，喪失市場。

　　把質量成本核算納入成本本會計核算體系．同時按照權責發生制妁原則．把廠外損失提前計入當期的成本費用．相應提取廠外損失準備金，使企業積累起一部分資金，待到廠外損失發生時有足夠的資金給予補償，從而提高企業質量管理投凡的能力，為企業實行全過程的賈量管理提供必要的物質條件。

　　（四)有利於提高企業的經濟效益

　　從質量成本的構成以及降低質量成本對提高經濟效益的作用上看，五十年代美國曾有學者把它們形象地比喻為“水面冰山 和“礦中黃金 ，意思是當期要發生的能夠看得見的質量鹹水點出，猶如露出水面的冰山．可謂龐大；但是不在當期支付、將在以後發生的支出或損失，猶如沉沒在海水下麵的冰山的底部，更為巨大 降低質量成本對於提高經濟效益的潛力，猶如一座金山，急待發掘；同時它也形象說明瞭通過加強質量管理來降低質量成本。