质量成本会计

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　　质量成本会计是以产品质量成本为核算对象，将一定时期内所发生的产品质量费用按其使用目的和性质加以确认，并归入适当科目进行核算，为质量成本的分析和控制提供依据。

　　质量成本是企业为了保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及因产品质量不能满足用户和消费者的要求而产生的一切损失。

　　质量成本会计是基于全面质量管理运动产生和发展的。当今社会是一个“客户导向”的管理思想年代，推行“全面质量管理”观念是企业提高竞争优势的重要途径之一。质量成本是指企业为了确保产品质量和实施全面质量管理而支出的费用，以及因未达到既定产品质量标准而发生损失的总和。质量成本包括预防成本、检验成本、厂内成本和厂外成本。质量成本的核算可以由两种方式进行：一是采用统计方法；二是借助于财务会计账簿系统。

　　产品质量问题是极其重要的竞争要素 尤其是在当今国际化时代，基于“顾客满足 (Costomer Satisfaction．CS)的要求。企业必须把产品质最问题摆到经营战略的层次上加以考虑 因为当今的检测技术相当之先进，哪怕是被查出一个极其偶发的不合格品．就面临着在国际上丧失部分乃至全部市场的危险，因而产品质量问题对企业可以说是生死坎关。欲重视质量，必须增加在质量管理上的投入，这就使得质量成本问题显得日益突出。

　　成本通常定义为为某种目的而导致的牺牲，在工业生产中表现为为获取产品而付出的代价，为维持乃至提高产品质量的支出，在传统成本会计中被忽视，或者说未能独立地分析与其说是一种疏失，不如说是时代的必然。随着市场消费资料的日益丰富、竞争日趋激烈化，迫使经营管理人员以更为专门、更为精致的方法手段去适应，这就是质量成本会计这一领域的由来。

　　传统上，质量是由非会计的职能部门掌控的，与质量相关的信息是借助统计手法、管理图法等实际操作提供的。显然这类信息缺乏一条前后贯穿一致的主线。

　　引入质量成本这一价值形态的指标，使得不同部门间不同的质量控制活动以单一、明了且系统的形式体现出来了。上述的质量成本核算可说是特定成本调查的一个分支，质量成本控制则是成本改善控制的一个专门领域，这二者已结合成为一个独特的会计子系统。

　　且不论质量成本核算的对象包括丧失销售收入这样的机会成本，质量成本核算的属性也毫无疑问应该是内部核算。在其基础上的质量成本控制与业绩评价，既可以采用预算管理的形式并实施差异分析，也可以设定投资基准评价其成果指标。因此，上述的会计子系统具有传统管理会计最一般的计划与控制特性，可认为是管理会计的一十新分支。鉴于该子系统在“顾客满足 为先导的现代产业社会起着日益重大的作用，因而确立“质量成本会计”这一新学科，并将其定位为现代战略性管理会计的一个分支来深入研究是极为重要的。

　　质量成本会计的出现不但丰富了会计理论体系，而且对加强企业质量管理具有十分重要的作用。

　　1．建立质量成本会计能提高全员质量意识。

　　由于建立质量成本核算体系及考核体系，将各项成本指标落实到车间、班组及相关部门，建立奖惩制度，促使职工形成自觉加强工艺纪律和自检、互查，自觉控制和减少故障废品损失的质量意识，大大降低不合格品的发生，提高产品质量，降低产品成本，提高经济效益。

　　2．建立质量成本会计能为企业经营管理提供有效依据。

　　建立质量成本会计核算体系，对质量成本进行分析控制，不仅仅是为了降低一些质量成本，更重要的是一个管理概念，通过趋势分析、对比分析等方法，可掌握产品质量信息，了解产品质量所处的状态，衡量质量管理效果，使领导者做出正确的经营决策。

　　3．建立质量成本会计将带来质量管理模式的转变。

　　目前，公司的质量管理还停留在定性化管理阶段，日常所发生的质量费用与质量管理呈现脱节现象，表现为，质量费用由财务部门进行核算，且不单独核算，不对质量管理部门提供质量费用信息，质量管理缺少决策的依据。建立质量成本核算体系，使质量管理转化为量化管理，处于有序、可控状态。

　　1．明确质量成本会计的核算对象。

　　根据公司的实际，可将质量费用划分为质量管理费、质量鉴定费、质量损失费三类。质量鉴定费核算内容为质量检查中心发生的各项费用，采购部门的原、燃料入库前的化检验费，内部各单位之间产品转移发生的化检验费等。质量管理费核算内容为各单位发生的质量培训费、质量管理部门发生的各项费用、质量奖励费等。质量损失费核算内容为各单位发生废次品损失、产品降价损失、产品售出后因质量问题而发生的相关费用等。

　　2．建立质量成本会计核算体系

　　根据企业会计制度有关会计科目设置的规定，增设“质量成本”一级科目，该科目的借方反映企业发生的各项质量费用，贷方反映期末分配的质量成本费用，期末无余额。每期可根据质量成本科目的借方发生额明细对质量成本费用进行分析。在该一级科目下设置二级科目：“质量鉴定费”、“质量管理费”、“质量损失费”。会计期末将“质量成本”科目结转到相关科目。其中：质量鉴定费，质量检查中心费用结转到“管理费用一质量成本结转”科目，生产部门费用结转到“制造费用——质量成本结转”科目，采购部门费用结转到“原主材料——质量成本结转”、“燃料一质量成本结转”等相关科目。质量管理费，生产部门费用结转到“制造费用一质量成本结转”科目，质量管理部门费用结转到“管理费用一质量成本结转”科目。质量损失费，公司内部产品转移发生的废次品降价损失结转到“主营业务(内销／代销)收入一质量成本结转”，外部降价损失结转到“主营业务收入一质量成本结转”，发生的其他损失费用结转到相关会计科目。

　　3．定期进行质量成本分析。

　　会计期末，由各单位财务部门会同质量管理部门对当期质量成本费用进行分析，找出变化趋势和原因，并提交公司财务部门，由公司财务部门及相关部门对公司质量成本的总体变化进行综合分析，寻求一个质量成本最佳区域，使产品质量既能满足客户使用要求，同时质量成本又能达到最佳状态。产品质量分析可采用“ABC”分析法，把各质量成本明细项目，根据核算结果，按成本高低顺序进行排列，计算各项目成本占质量总成本的百分比和累积百分比，将所有项目分为A、B、C三类，A类项目占项目总数的10％一20％，其成本累计百分比占总成本的60％一80％，A类项目就是要重点研究的项目，把A类项目费用降下来，总成本和产品质量就可能趋向最佳区域。

　　（一）目的和方法不同

　　质量成本统汁核算的目的，主要是为质量管理提供质量成本的信息 利于强化企业内部各部门的质量责任。考核企业全面质量管理的经济效果，加强内部控制；反映质量成本变动的规律为质量管理提供依据。质量成本会计核算的目的不仅要为质量管理提供质量成本信息．而且要为质量成本支出的价值补偿提供依据质量成本的会计核算与统计核算的不同目的，决定了二者有不同的性质和疗法。质量成本统计核算是属于责任会计或管理会计的范畴，质量成本会计核算是属于成本会计或财务会计的范畴。质量成本统计核算虽然在组织上不必独立于成本会计之外另行配备人员，但在程序和方法上却独立于成本会计核算体系之外，采取调查、统计、预测、分析的方法．反馈、处理质量成本信息，其核算的结果也不并入成本会计核算的成本费用之中；质量成本会计核算实质上就是成本会计核算体系的一个组成部分，它完全采取设置帐户、编制凭证、记帐算帐的方法，反馈、处理质量成本信息，其棱算的结果也要转入到有关的成本费用帐户之中。

　　（二）核算的内容不同

　　质量成本统计核算不需要考虑价值补偿的问提。所以其核算的质量成本既有需要实际支付的显见成本，又有不必支付的隐含成本；质量成本会计棱算作为价值补偿的依据，其核算的内容也包括预防费用、检验费用、厂内损失和厂外损失等几个项目．但在厂内损失和厂外损失中不包括隐含成本。

　　(一)有利于保证质量成本接算的及时性、连续性

　　质量成本统计核算是为企业内部管理服务的，不需要列入财务报告，这就决定丁是否进行质量成本统计核算．在更大程度上受企业主观因素的影响。往往是企业领导人重视，就进行质量成本统计核算．企业领导人不重视，就不进行质量成本统计核算；企业财会人员有精力、有时问，就进行质量成本统计棱算，没有精力、没有时间，就不进行质量成本统计核算企业财会部门往往被繁琐的财务会计核算工作所困绕，而把管理会计工作作为“副业”对待，找出许多理由推诿质量成本统计核算的工作 从实践上看，大多数企业也根本就不进行质量成本统计桉算．即使在实行质量成本统计核算的大型企业，也难以保证质量成本核算的及时性和连续性。

　　把质量成本核算纳入成本会计核算体系，设置独立的帐户专门反映质量成本支出的情况，使质量成本核算成为其它成本费甩项目核算的基础，企业为了确定当期的成本费用，从而计算出当期的损益．就必须及时、连续地记录反映质量成本的发生、分配的情况，把质量成本核算纳八成本会计核算的日常工作．从而保证质量成本核算的及时性和连续性

　　（二）有利于调动企业加强质量管理的积极性

由于质量成本统计核算难以开展，而成本会计把质量成本支出反映在各种不同的会计科目中，并按当期实际发生额确认质量成本支出的数额，这种状况严重影响丁企业加强质量管理的积极性。

　　首先．成本会计对质量成本支出反映的零乱性．不能反映质量成本支出的总额，不便于了解质量成本支出对企业经济效益的影响和降低质量成本支出的潜力。

　　其次，厂外损失按当期实际发生额予以确认，不便于确定当期质量管理的责任和效果．不能为质量管理提供真实的信息。当期发生的厂外损失一般与当期的质量管理不具有因果关系．而属于前期质量管理的结果成本 可能因为前期不注意质量管理，使得当期的厂外损失很多．而当期加强质量管理．又会使当期预防成本、检验成本增加，由于当期加强质量管理，使以后将要发生的厂外损失降低的情况，并不反映在当期的成本费用中。这种情况下．会计反馈给质量管理的信息是：越是加强质量管理，质量成本就越高．放松质量管理反而可以降低当期的质量成本。这一错误的信息必将导致企业错误的选择：为了增加当期的利润而减少当期质量管理的投入。其实，这一选择的不正确性是人所共知的，但会计桉算的方法如此，企业为了增加当期利润，有对还必须将错就错。

　　事实上，质量成本的数额变动与质量管理的加强是战反比倒变动的，即：质量管理越好，质量成本越低；质量管理越差．质量成本越高。因为，随着质量管理的加强、产品质量的提高，虽然预防费用和检验费用会书所增加，但是厂内损失和厂外损失则会大幅度降低。比如，在产品生产的过程中．杜绝一件废品发生的预防费用并不多，而发生一件废品造成的损失会很多；在对完工产品检验对，杜绝一件不合格产品进入市场所发生的检验费用并不多，一旦使一件不台格产品进入市场所造成的厂外损失会很大 由于厂内损失和厂外损失随质量管理的加强．其降低的幅度会远远大干预防费用、检验费用的增长幅度，质量成本支出总额也将随着质量管理的加强而降低。把质量成本核算纳入成本会计榜算体系．并根据权责发生制的原因，把由于当期质量管理造成的、将在以后发生的厂外损失，计入当期的质量成本之中，就会使企业清楚地看副，由于质量管理的加强或削弱而弓I起的质量成本的降低或增加，为企业加强质量管理提供真实的会计信息，提高企业加强质量管理的积极性。另一方面，把质量成本纳入或本会计核算体系，质量成本核算成了价值补偿的依据，企业要增加当期利润，必须加强质量管理，降低质量成本。

　　（三）使厂外损失的补偿有必要的资金来源

　　在质量成本统计核算上．虽把当期造成的厂外损失计入当期的质量成本，但质量成本统计核算并不作为价值补偿的依据；在现行财务会计和成本会计核算上，当期工作造成的将在以后发生的厂外损失不计入当期的成本费用．而是要在厂外损失实际发生时，计凡成本费用并进行价值补偿，使得厂外损失实际发生时，缺乏必要的资金保证。厂外损失的朴偿与消费者的利益密切相关，如果由于缺乏资金而不能使在厂外发生的质量问题得到及时地解决．必将会使前期的质量管理受到全盘否定，使企业的信誉扫地，丧失市场。

　　把质量成本核算纳入成本本会计核算体系．同时按照权责发生制妁原则．把厂外损失提前计入当期的成本费用．相应提取厂外损失准备金，使企业积累起一部分资金，待到厂外损失发生时有足够的资金给予补偿，从而提高企业质量管理投凡的能力，为企业实行全过程的贾量管理提供必要的物质条件。

　　（四)有利于提高企业的经济效益

　　从质量成本的构成以及降低质量成本对提高经济效益的作用上看，五十年代美国曾有学者把它们形象地比喻为“水面冰山 和“矿中黄金 ，意思是当期要发生的能够看得见的质量咸水点出，犹如露出水面的冰山．可谓庞大；但是不在当期支付、将在以后发生的支出或损失，犹如沉没在海水下面的冰山的底部，更为巨大 降低质量成本对于提高经济效益的潜力，犹如一座金山，急待发掘；同时它也形象说明了通过加强质量管理来降低质量成本。