稽核評稅

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　　稽核評稅是指主管稅務機關根據納稅人報送的納稅申報資料和日常掌握的各種稅收徵管資料，依據國家有關法律和政策法規的規定，運用一定的技術手段和方法，對納稅人的納稅情況的真實性、準確性及合法性進行綜合評定，查找具有普遍性和規律性的異常現象，及時發現、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤和異常申報問題，提出日常監控管理目標和徵管措施，達到對納稅人整體性和實時性控管，對稅收徵管質量監督檢查的管理工作。

　　增值稅納稅評估工作是指主管稅務機關根據納稅人報送的增值稅納稅申報資料以及日常掌握的各種稅收徵管信息，依據國家相關法律法規和政策的規定，運用一定的技術手段和方法，對納稅人的增值稅納稅申報的合法性、真實性、準確性和完整性進行綜合評定，以發現、處理納稅申報中的偏差。促進納稅人提高依法納稅的水平，促進改善稅收徵管措施，達到強化稅收徵管，增強稅收監控的管理工作的目的。

　　稽核評稅是稅收徵管工作的重要組成部分，是對稅收徵管質量進行監督檢查的主要環節，主管稅務機關應設專職崗位負責此項工作。

　　稽核評稅崗位的主要職責是：

　　(一)分析稅收徵管資料，確定稽核評稅對象；

　　(二)審核稽核評稅對象的各種稅收資料，綜合評定納稅申報的真實性、準確性及合法性；

　　(三)負責對異常申報企業進行實時監控管理；

　　(四)負責進行稅收管理方面的專項評稅分析；

　　(五)為日常稽查提供案源，對稽查反饋結果進行分析，並將稽核評稅與其他業務有機結合，形成監控合力；

　　(六)依法糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤和異常申報問題；

　　(七)負責對轄區納稅人申報、納稅的總體構成情況進行形勢分析；

　　(八)負責對稽核評稅中發現的稅務機關在稅務登記、稅款征收、發票管理、稅收政策執行等方面存在的問題進行分析和反饋，併為領導決策提供服務；

　　(九)負責對稽核評稅結果進行綜合分析，定期向上級編報工作報表；

　　(十)負責完成領導交辦的其他工作任務。

　　(一)選擇納稅評估的對象

　　稽核評稅人員按照納稅人經濟類型、管理類型、經營規模等分類方法或預先設定的條件和參數，對納稅人進行篩選，確定稽核評稅對象的過程。

　　1、稽核評稅對象的確定原理

　　稽核評稅的評稅對象是納稅人，評稅客體是納稅人在一定時期納稅申報情況。一般認為，納稅人納稅申報情況異常有兩種情況：一是出現零負申報；二是納稅人申報各項涉稅經濟指標情況異常於同類納稅人的警戒參考值。因此要確定某個具體的納稅人納稅申報是否存在異常，應該以正常的申報參考值確定警戒值，警戒參考值類型較多，有工作員的經驗值，有實際考察、研究、落實的實際值，也有經過科學方法計算的數值等。由於我們目前無專門的稽核評稅軟體，因此不能通過電腦按固定公式計算出涉稅指標的警戒參考值，只能運用一定的人機結合方法，以評稅工作人員經驗判斷為主，綜合得出警戒參考值。

　　2、選定稽核評稅對象的操作

　　具體評稅對象的來源主要有三個途徑：一是來自於高平臺軟體的《零、負申報清冊》；二是根據高平臺軟體確定的某一時段分行業平均稅負率，經評稅人員實際經驗判斷調整後成為稅負警戒值，凡低於該警戒值的同行業企業；三是特定評稅對象。具體操作如下：

　　(1)零負申報戶

　　通過高平臺軟體的“綜合查詢—日常通用查詢一連續零、負申報查詢”模塊，可自設定查詢範圍和連續零、負申報次數。

　　(2)超警戒值納稅人

　　通過高平臺軟體“綜合查詢一常規信息查詢一納稅申報信息查詢一稅收負擔率查詢”模塊，查詢類型設定為“按行業”，可查出某一時段的分行業平均稅負率，評稅部門可結合實際工作經驗確定分行業稅負警戒值，並可篩選出低於該警戒值的企業作為評稅對象。

　　(3)特定評稅對象

　　可根據工作安排確定特定評稅對象，如上級交辦、部門轉辦、專題項目、重點稅源戶等。稽核評稅對象確定後，應及時登記《稽核評稅台帳》，不允許中途撤掉，不處理。

　　(二)審核分析

　　審核分析是指採取電腦分析、人工分析或人機結合分析等手段，對主管稅務機關掌握的稅收信息資料進行分析，對納稅人納稅申報的真實性、準確性進行核查的過程。具體工作包括資料的收集、資料的審核分析。詳細內容將在第二節介紹。

　　(三)約談舉證

　　約談舉證是在審核分析、充分瞭解掌握納稅人存在問題的基礎上，就發現的疑點問題，要求納稅人到稅務機關述明情況或以，書面形式對疑點問題舉證以及要求其他部門或異地稅務機關進行核查取證。對舉證確認過程中提出的問題，可要求納稅人對照自查，並限期報送《稽核評稅自查舉證情況表》。詳細內容將在第三節介紹。

　　(四)評定處理

　　評定處理是以《稽核評稅工作底稿》、《稽核評稅分析情況表》、《約談單證記錄》或《納稅事項專題問卷》、《稽核評稅自查舉證情況表》等評稅資料為基礎，根據審核分析或舉證確認核實的情況，對審核分析和舉證確認疑點問題，進行進一步的評定。評稅人員應對評稅對象進行評定處理，製作《稽核評稅結論》。

　　由於稽核評稅行為的複雜性，應分別不同情況作出以下處理：

　　1、對於經評定屬於未有違法、違章問題的，直接製作《稽核評稅結論》。

　　2、經評定屬於違法、違章問題的，應當分別按照以下幾種情況進行處理：

　　(1)納稅人自查有問題的對納稅人自查有問題的，經評稅人員審核後，認為事實清楚，數據準確的，製作《稽核評稅結論》，並根據稅收有關法規作出《稅務處理決定》，送達納稅人辦理調帳入庫手續，同時限期交回《調帳回執》和完稅憑證複印件。

　　(2)納稅人自查無問題的

　　①納稅人自查無問題，經評稅人員審核認為舉證理由充分，證據確鑿的，製作《稽核評稅結論》。

　　②納稅人自查無問題，經評估人員審核認為舉證理由不成立，證據不確鑿的，製作《稽核評稅結論》，填寫《稽核評稅轉辦單》，後面附上《稽核評稅分析情況表》，轉稽查部門查處。

　　(3)納稅人不自查的

　　評稅人員經評稅認定違法事實清楚、證據確鑿、數據準確的，應製作《稽核評稅結論》，提出依法處理的意見，經過分管局長審批後，製作《稅務處理決定書》(稅務處理決定書一式三份，其中交納稅人一份，轉征收部門一份，評稅部門留存一份)送達納稅人並監督執行，限期交回《調帳回執》和完稅憑證複印件。對事實不清、證據不足或問題複雜難以查清的，製作《稽核評稅轉辦單》附《稽核評稅分析情況表》轉稽查部門查處。

　　由於稽核評稅的工作目的是對納稅人納稅申報的真實性、準確性和合法性實施監控，發現納稅異常現象，及時提醒納稅人遵守納稅義務，起到過程監控的作用，而不是象稽查一樣以打擊偷稅為目的。因此，稽核評稅應以“輕處罰，嚴管理”為原則，對經自查發現問題的納稅人，可以不處罰或從輕處罰；對不自查，或雖自查但舉證理由不成立，證據不充分的，經評稅核實後需進行處罰，但評稅作出的處罰一般要輕於稽查作出的處罰；對轉稽查部門查處的一律從重從嚴處罰。

　　3、根據許可權，稽核評稅部門不能處理的，轉交其他部門處理，相關部門要在規定的期限內向稽核評稅部門反饋處理情況，稽核評稅部門將反饋的處理結果登記《稽核評稅台帳》，如下表。內容包括：停供發票、取消一般納稅人、降級管理、補繳稅款、滯納金、罰款、沖減留抵稅額、調減虧損和其他處理情況。本文引用自：

　　(五)後續管理

　　1、跟蹤監控

　　稽核評稅部門在評稅項目結束後，要將已評估過的對象納入監控範圍，建立稽核評稅跟蹤監控制度，監控期一般為3個月，有重大問題的，延長至6個月，每月監控該批納稅人的納稅申報情況，發現有異常變化的，應作為當期的稽核評稅對象進行評稅。

　　2、稽核評稅的內部管理

　　開展稽核評稅工作的各級稅務機關，應該定期向本地區國家稅務局征收管理科報送《納稅評估工作統計報表》。評估人員在稽核評稅工作結案後，應該按期對納稅評估工作進行總結分析，製作《納稅評估綜合報告》報送市國家稅務局征收管理科。

　　報告包括以下內容：

　　(1)當期納稅評估工作開展的基本情況；

　　(2)納稅人存在的問題；

　　(3)稅務機關在徵管工作中存在的問題；

　　(4)稽查部門在稅務檢查巾應該重點註意的問題；

　　(5)對各類問題的改進意見：

　　(6)其他需要提出的問題。稽核股負責人應該定期對評估人員提出的問題及建議進行彙總，經分局長審批後，以專題報告的形式反饋有關部門。

　　3、資料的整理歸檔

　　評稅資料應在評稅結束後及時整理，在審核無誤的情況下，存入納稅人檔案。

　　稽核評稅資料包括：

　　(1)增值稅零負申報原因說明書或稽核評稅調查表；

　　(2)稽核評稅工作底稿；

　　(3)稽核評稅分析情況表；

　　(4)稽核評稅約談通知書或納稅事項專題問卷；

　　(5)稽核評稅約談舉證記錄及舉證材料；

　　(6)稽核評稅自查舉證情況表及舉證材料；

　　(7)稽核評稅轉辦單；

　　(8)稽核評稅結論書；

　　(9)調取納稅資料通知書等其它有關資料。開展納稅評估工作的各級稅務機關，應該定期向本地區國家稅務局征收管理科報送《納稅評估工作統計報表》。

　　4、成果分析

　　成果分析是對稽核評稅對象分別按稅種、經濟類型、行業等類型進行統計分析，反映出稽核評稅對象違法頻度、問題成因和稅收徵管中存在的薄弱環節的管理活動。如：評稅崗位以“私營服裝製造業增值稅一般納稅人零申報”為評稅項目，製作《稽核評稅綜合報告》，報分管局長批閱後，反饋各業務環節。本文引用自：

　　1、實施稽核評稅是深化稅收徵管改革，提高稅收管理水平的需要新的徵管模式運行以來，國稅系統全面推進和不斷深化稅收徵管改革，取得了顯著成效，稅收徵管模式逐步規範和完善。但是，我們也註意到，在現行徵管模式的實際運轉中呈現出重視“自行申報”和“重點稽查”，忽視日常管理和對納稅人的過程監控，工作中還存在著“疏於管理、淡化責任”以及納稅異常申報現象較為普遍，對納稅人的動態管理不夠等問題，這已引起了各級的廣泛重視。實施稽核評稅，強化管理措施，使稅收徵管各環節、各崗位的管理內容更加充實，變粗放型、經驗式的管理為科學的量化管理，從而為各項稅收管理工作的順利開展提供更加準確、可靠的依據，增強稅務稽查的針對性，進一步優化新徵管模式的運行，帶動稅收整體管理水平的提高。

　　2、實施稽核評稅是提高納稅申報質量，保證稅收收入的客觀要求近年來，出現的部分納稅人長期零負申報和低稅負申報的現象，給國家稅款造成大量流失，擾亂了稅收管理秩序。建立稽核評稅機制就是對納稅人納稅行為的正確性進行及時的防範性監控，在前期征收和後期稽查中築起一道中期監控防線。通過對零負申報、低稅負申報進行及時地審核分析和評定處理，從根本上解決申報不實的問題，從而提高納稅申報的真實性和準確性，確保稅款的及時足額入庫。

　　3、實施稽核評稅可以全面掌握納稅人的稅收活動規律，把握稅收徵管的主動權通過對納稅人各種納稅申報資料的案頭審核和綜合評估，分析瞭解納稅人生產經營情況和稅源變化趨勢，瞭解稅收增減變化的真正成因，全面考核稅收徵管工作質量，查找有規律性和普遍性的問題，提出征管建議或措施，為領導決策提供準確的依據。