知識資本審計

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知識資本審計(Knowledge Capital Audit)

　　目前，對知識資本審計還沒有統一的定義，不同的人對這一概念有不同的理解。

　　 AnnHylton認為，知識審計是對公司知識資源進行系統的、科學的考察和評估，針對公司的知識狀況，提出診斷性和預測性的報告。

　　 DavidskyrmeZ認為，知識審計是識別組織核心的信息和知識需求，分析知識差距和知識流，並判斷它們對經營目標的影響。

　　Brooking和Motta3認為，知識資本審計是理解組織知識資本本質和內容的第一步。

　　知識資本審計是內部審計的一個延伸，是由相關機構和人員依據有關的法規和標準，運用審計程式和方法，對本單位或被審計項目知識資本的狀態與價值，使用效率與效果進行考察、評價和監督，提出改進建議，促進其管理、提高效益的一種經濟活動。

　　需要說明的是，上述定義所指的內部審計並不是說知識資本審計必須由內部的相關機構和人員來實施，正如上一章 ACS的審計案例中外聘Delphi集團進行審計一樣，本文認為審計主體並不是界定知識資本審計性質的標準，內部審計同樣也可以由外部人員來實施。內部審計與外部審計的根本區別在於其目標的不同，內部審計的主要目的是以評促建，而外部審計的主要目的是鑒證與評價。基於以上的理解，本文將知識資本審計界定為內部審計的一個延伸。

　　知識資本審計的對象是知識資本審計行為所指向和作用的承受體，知識資本審計的內容是審計對象的具體化。明確知識資本審計的對象和內容有利於區分它和一般審計的差別，規範知識資本審計研究的外延，更好地指導審計實踐。

　　知識資本審計的對象因審計目標而異。但是，無論是審計組織全部的知識資本還是某一特定的知識資本，審計實施的思路都是一樣的，即從人、知識與知識環境三個方面來審計。

　　1、人

　　人是知識的擁有者，也是知識的接受者，因此，知識資本審計的首要對象就應該是人。知識資本審計對象所指的人不僅包括組織內部的知識人員，還包括客戶、供應商等外部知識主體。

　　2、知識

　　知識有顯性知識和隱性知識之分。顯性知識存在於資料庫、文檔等載體之中，而隱性知識存在於人的頭腦中。所以，知識資本審計實施時，不僅要審計顯性知識也要審計隱性知識，而且，對隱性知識的審計才是知識資本審計的重點和難點。

　　3、知識環境

　　知識環境對知識活動起著推動或阻礙的作用。知識環境有兩個方面:技術環境與組織環境。技術環境主要是指信息技術，也可以理解為IT設施。組織環境包括組織設計和組織文化，組織設計指組織的流程和結構，組織文化間接地反映知識共用的文化和組織的價值觀。

　　審計的職能是指審計本身所固有的內在功能，是由審計自身的內在因素所決定的，並反映出審計的本質。審計職能是圍繞審計目標而產生的固有功能，它受到審計目標的影響，併為實現審計目標服務。

　　知識資本審計的職能對確定知識資本審計的任務、發揮知識資本審計的作用都具有重要的意義。具體來說，知識資本審計的職能主要有:

　　1、識別職能

　　識別公司現有的知識資本是知識資本審計的基本職能。它是指全面檢查企業擁有的知識資本，核實企業知識資本的使用、管理情況，並採用專門的方法進行審核，以獲得公司知識資本的現狀、每項資產的詳細情況以及經濟性的資料，為公司知識資本戰略的開展提供必要的信息。

　　2、評價職能

　　知識資本審計的評價職能主要是對知識資本的管理是否適當，項目和投資是否可行，利用是否有效，是否達到預期目標，以及收益如何等做出切實的、恰如其分的評價。

　　知識資本審計的評價職能要利用識別職能提供的必要信息，在識別的基礎上進行。要做出切實而恰如其分的評價，就必須首先建立起一套可以參照的標準和指標體系。這些標準或指標體系要具有客觀性和可比性，能夠如實的反映一個企業知識資本擁有、使用、管理等情況，反映其本質屬性。只有這樣，才能做出合理的評價，得到切實的結論。

　　3、監督職能

　　除了對企業知識資本的總體情況做出評價之外，知識資本審計還可以對知識資本的創造、使用與管理進行監督。實施知識資本審計的人員在組織中處於較為超脫的地位，有相對的獨立性，又比外部人員更加瞭解企業的情況，從而有助於監督企業的知識資本管理，支持知識管理戰略的實施。

　　知識資本審計的目標是知識資本審計理論體系的重要組成部分，是一切知識資本審計活動的方向和出發點，也是知識資本審計活動所要達到的理想境地或狀態。

　　企業知識資本相關信息的需求者，不單單是公司的內部人員，企業外部的潛在投資者、客戶、供應商、政府的相關管理部門等也都需要瞭解企業知識資本的信息，以幫助他們進行決策。所以，知識資本審計對於不同的目標團體，其目標是不盡相同的，我們將知識資本審計的目標分為內部目標和外部目標兩部分。

　　1、內部目標

　　(l)核實企業目標的實現能力企業目標能否實現，不僅涉及到有形資產，而且還涉及到無形資產。由於缺乏有形資產如現金、設備等導致的失敗比較容易判斷，但判斷是否缺乏無形資產則比較困難。通過知識資本審計，企業可以找出實現成功戰略的差距，核實實現某一目標的能力，並根據審計結果，及時調整目標定位。

　　(2)評估企業實際價值。

　　過去，人們依據賬麵價值衡量企業的實際價值。隨著知識經濟的發展，情況發生了很大的變化，很多公司的賬麵價值與實際價值相距甚遠。通過知識資本審計，既為公司管理當局提供了無形資產的詳細信息，也能使其他與企業有利害關係的人更加清楚地瞭解企業的價值和知識資本的狀況。

　　(3)規劃研究開發工作。

　　在傳統的會計和審計中，對於研究與開發工作，往往是進行研發費用的核算以及研究成果的資本化。知識資本審計時關註的是在研究開發過程中研發人員所獲得的專業技能。這些專業技能可能會構成公司獨特的競爭優勢，增強公司未來的競爭力。如果知識資本審計的實施者能夠註意到這一點會對這種競爭優勢加以保護和發揚，並且充分利用來規劃今後的研發工作。

　　(4)規劃公司的知識管理系統。

　　知識資本審計是企業知識管理系統的一部分。如果企業沒有管理自己的知識資本，或者不知道從哪裡著手開始管理，那麼，可以將知識資本審計作為知識管理實施的切入點。通過審計，企業可以識別和明確自己知識資本的所有現況和管理現況，從而選擇合適的知識管理戰略。而且，在以後知識管理系統的建立和執行過程中，知識資本審計也是一種檢驗建立和執行情況的非常有用的工具。

　　2、外部目標

　　知識資本審計的外部總目標是向企業外部的利益相關人傳遞企業知識資本利用、管理、收益的有關信息。

　　對於外部利益相關人，這些信息可以使企業更加具有可見性，也更加具有吸引力。換句話說，通過知識資本審計，外部相關人可以獲得與自己利益相關的信息，從而更能吸引人才、客戶，甚至是投資者。

　　基於上述的總目標，知識資本審計有以下的外部具體目標:(l)向市場傳遞公司穩健發展的信息，樹立良好的形象;(2)吸引優秀人才加入企業團隊;(3)對外公佈審計報告以完善企業的財務報告;(4)維持老顧客，吸引新顧客;(5)相對競爭者確立企業在競爭所處的位置。

　　知識資本審計的原則是審計人員從審計實踐中總結出的，體現知識資本審計本質特點的基本指導思想，它貫穿於知識資本審計的全過程。

　　前面已經說過，知識資本審計是內部審計的延伸，因此可以用內部審計準則對知識資本審計加以規範。內部審計準則是制約、協調和評價內部審計活動和內部審計人員的規範性、權威性要求。它作為一種普遍認可的職業標準和行為規範，可以有效地促進內部審計人員素質及業務能力的提高;指導內部審計人員正確履行職責，為衡量和評價內部審計工作的效果提供依據。

　　知識資本審計除了需要遵循常規的審計原則，如獨立性原則、客觀性原則、公正性原則、職業謹慎原則、重要性原則等，還要遵循一些特有的原則，如溝通與交流原則。即在進行知識資本審計時，審計人員應主動、積極地與被審計單位的管理當局進行溝通與交流。實施知識資本審計時，可以用貨幣量化的信息不多，已經文檔化表達的信息也不多，因此，審計人員單憑觀察和分析文字與數字資料，可能並不能得出切實、充分的信息，自己的理解也會與管理當局的意圖不一致。

　　所以，審計人員應通過與相關人員的溝通交流，獲得被審計對象的真實情況，以利知識資本審計工作的順利開展。

　　知識資本審計程式是企業知識資本審計項目從開始到結束的基本工作步驟及內容。制定嚴格的知識資本審計程式可以使審計工作有條不紊地進行，並對加強知識資本審計質量管理和控制，提高審計效率產生十分重要的作用。知識資本審計的具體實施程式可以概括為以下四點:1、制定審計計劃。

　　知識資本審計的第一步應該制訂出一份審計計劃。制定審計計劃前，審計人員要充分瞭解、熟悉和掌握被審計單位及其知識資本相關活動的背景資料和其它資料，據以決定審計的範圍、內容和方法，確定審計目標。

　　通過制定詳實的審計計劃，可以使審計人員根據具體情況收集充分、適當的資料;保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質量;也可以在審計過程中，儘可能地減少與被審計部門和相關人員發生誤解，更好地與之合作，共同完成知識資本審計，達到預期目標。

　　審計計劃通常包括以下主要內容:。

　　(l)審計的目標

　　(2)審計的對象和範圍，即審計組織中的哪些或哪一知識資本

　　(3)審計的方法

　　(4)審計的進度安排 　 　　(5)審計的費用預算

　　(6)審計團隊組成及每個人的責任

　　(7)審計報告的形式

　　審計計劃確定之後，並不是一成不變的，而是要根據審計開始後的實際情況及時加以修訂調整。通常，審計計劃由審計項目的負責人編製。該計劃應該形成書面文件，並讓所有參與審計的人員都清楚瞭解計劃的內容。

　　一旦確定了審計計劃並得到批准，就可以開始實施知識資本審計。

　　2、收集相關信息

　　知識資本審計的第二步是由審計人員收集知識資本的相關信息。

　　為了獲得這些信息，審計人員可以查閱公司的文檔資料和資料庫，還可以面向公司的全部員工做問卷調查，進行面對面的訪談。訪談的對象可以是企業中的任何人員，如高層管理人員、技術人員、生產一線的工人等等，審計結果往往建立在對這些人員訪談的綜合評價上。在訪談中，審計人員的訪談技巧至關重要。

　　通常，一個恰當的問題可以從相應人員那裡得到書面資料所不能給予的信息，而且可能會對審計結果的最終評價產生影響。這些通過不同途徑收集來的信息將在之後的審計程式中，根據不同的需要進行分析處理。

　　3、整理收集到的信息

　　這一階段的主要任務是對上一步收集到的信息進行選擇、提煉與處理，運用各種方法審查被審計單位知識資本的構建、維持、更新和利用狀況，以進一步取得證據瞭解被審單位知識資本的有關情況。通過這種綜合性的審查，幫助企業進行自我診斷和分析，找到其存在的薄弱環節及癥結所在。這一階段的結果將為組織未來的發展提供詳細而必要的指導。

　　針對重點審計領域，還可以根據審計計劃，具體實施審計程式和方法，進行單項具體審計。通過這種專項性審計，可以較深入地剖析企業知識資本的管理活動，對於薄弱環節提出相應的措施予以改進，以加強企業對知識資本重要性的認識，提高企業的運作效率。

　　4、得出審計結論

　　知識資本審計的最後步驟是形成審計的意見和建議，撰寫審計報告。審計報告是審計結果的載體，是審計結果的正規、書面的表達。一般來說，有關知識資本的資料是一個企業的重要信息，包含著大量的商業秘密，企業很可能不願意將這些資料公之於眾，因此，最後形成的報告可能僅內部流傳用於內部管理，或只選取其中的一部分對外予以披露。

　　知識資本審計的報告是知識資本審計的最終成果，也是審計效益的集中體現。由於知識資本審計不是強制性審計，執行與否在很大程度上取決於被審單位管理當局的態度。因此，知識資本審計的報告並沒有固定的範式，可以根據被審計單位的具體情況以及管理當局的需要靈活確定最終報告的格式和內容。

　　通常，審計報告要重申審計的目標、對象、程式、方法和問題發現的過程，列示組織所擁有的知識資本的整體情況、管理政策和手段，針對管理現狀以及資產的收益情況發表意見與建議。

　　值得一提的是，得出審計報告並不是知識資本審計的最終目的，知識資本審計是為企業知識管理服務的。因此，審計報告中反映的知識管理存在的問題以及給出的建議，都應當得到重視，管理當局應當尋找問題發生的原因，吸取好的建議，並適當修改現有的知識管理政策。所以，從這個意義上講，編寫審計報告也可以看作是整個知識資本審計程式的新的開始，或者說，整個審計的過程是周而複始、迴圈往複的，企業應該定期實施知識資本審計。

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