柔性戰略管理會計

出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)

柔性戰略管理會計（Flexible Strategic Management Accounting）

　　20世紀60年代以後，特別是20世紀80年代起，企業管理方式發生了變化，從傳統的剛性管理(“以規章制度為本”的管理)轉變為柔性管理(“以人為本”的管理)，建立柔性製造系統(Flexible Manufacturing System，FMS)，尤其是最近幾年來出現了更新的靈捷製造系統(Agile Manufacturing System，AMS)，強調組織生產的柔性化，從傳統的“大量生產”向“顧客化生產”轉變。這種生產系統更能適應市場的變化，萁小批量多品種的生產能根據顧客需求的變化而迅速變化，從而剋服了規模成本為基礎的傳統生產體系反應遲鈍，轉換成本高的缺陷，更加適應現代市場經濟的要求。

　　柔性戰略管理會計就是為了適應企業柔性化管理的需要，圍繞外部市場和競爭對手以及企業自身，有關人員收集與企業柔性化戰略相關的內外部信息，通過會計人員運用專門方法，對信息進行加工，分析和整理，向企業管理當局提供與柔性化戰略制定、實施以及業績評價有關的決策信息，以幫助企業通過正確的柔性戰略管理獲取競爭優勢。

　　(1)柔性戰略管理會計與傳統的管理會計有著明顯的不同，主要體現在：

　　①長期性。傳統的管理會計更加註重的是戰術管理，存在追求短期效益的問題。比如傳統的擴大規模降低成本，當市場發生變化的時候，企業就存在需求縮小或者沒有需求的風險，可能不會為企業帶來長期的放益。柔性戰略管理會計就是以企業長期發展的柔性化戰略目標為基礎，結合企業經營計劃，不斷擴大市場份額，從長遠利益來分析、評價企業的資本投資，並隨長期發展戰略的改變而改變。例如成本管理目標不在於降低成本而是獲取成本優勢。如果提高成本可以增強企業的競爭力，就可以犧牲短期的利潤以追求競爭優勢。所以，柔性戰略管理會計立足於企業長遠發展，具有長期性的特點。

　　②全局性。柔性戰略管理會計的對象是以企業全局為對象，包括企業內在的整個價值鏈的活動和企業所屬外在的價值鏈系統。因此它把企業內部結構和外部環境綜合起來，不同於傳統管理會計只針對企業內部經營，對象上更具有全局性。

　　③外向性。柔性戰略管理會計跳出了單一會計主體這一狹小的空間範圍，將視角更多地投向影響企業經營的外部環境。基於滿足顧客需求的戰略目標，需要企業密切關註市場和競爭對手的變化，所以柔性戰略管理會計已經打破了管理會計對內的局限，具有強烈的市場導向性，即外向性。

　　④競爭性。柔性戰略管理會計的目標是獲取持久的競爭優勢。因此，與傳統管理會計不一樣的是企業更加考慮來自外部的競爭。

　　⑤提供了更多的非財務信息。柔性戰略管理會計剋服了傳統管理會計的缺點，大量提供諸如質量、需求量、市場份額等非財務信息，藉以幫助企業經營管理者在進行戰略思考時能從更廣闊的視野、更深層次的內容進行分析研究，為企業洞察先機、改善經營和競爭能力、保持和發展長期的競爭優勢創造有利條件。

　　(2)作為戰略管理會計的理論分支，柔性戰略管理會計具有戰略管理會計理論基礎未有的一些特點：

　　① 靈活性。由於柔性戰略管理會計是以柔性化的戰略管理適應市場的瞬息萬變，無論是從柔性化組織生產還是以人為本的企業文化熏陶，都在強調生產和經營方式的靈活性和適應性，所以相對於戰略管理會計而言，柔性戰略管理會計更加重視靈活性的運用，以適應複雜多變的內外部環境。

　　② 精神性。“柔性戰略管理”強調“人本精神”，使柔性戰略管理會計帶著濃厚的精神色彩，註重從人的精神出發，分析和滿足人的各個層次的需求，強調精神的中心地位，都是柔性戰略管理會計不同與普通戰略管理會計的特點。從“軟”的角度(精神性)，研究成本效益比，在“硬體”相同的情況下，為如何獲取更大的競爭優勢提供強有力的決策支持。

　　1.柔性戰略投資決策分析

　　同戰略管理會計一樣，這一階段依然分為3個部分：價值鏈分析、成本動因分析和戰略定位分析。但由於柔性戰略管理會計更加強調靈活的組織生產和人性化的管理控制，因此，柔性戰略管理會計在這3個部分比戰略管理會計更加有所側重。

　　(1)企業內部差異價值分析。這是柔性戰略管理會計中尋求顧客滿意的一個步驟。顧客滿意取決於顧客讓渡價值。使顧客獲得更大的“顧客讓渡價值”的途徑之一是增加顧客購買的總價值。增加顧客總價值的差異化策略有5種：優良的產品特性(如Benz公司)、良好的行銷渠道、強化消費者服務(IBM公司)、品牌或優良形象策略、各種價格差異化策略。柔性戰略管理會計就是要把產生這5種顧客價值的價值鏈的環節(Value-added activities)分解開來，評估每個環節的成本效益，以確定最佳的差異化策略。

　　(2)執行性成本動因分析。從戰略的角度看，影響企業成本態勢的動因主要來自企業經濟結構和企業執行作業程式，這就構成了結構性成本動因(Structural Cost Driver)和執行性成本動因(Executional Cost Driver)。從柔性戰略來看，主要應該對執行性成本動因進行分析。執行性成本動因通常包括：① 參與(Participation)，② 全面質量管理(Total Quality Management，TQM)，③ 能力利用(Capacity Utilization)，④ 聯繫(Linkages with Supplies or Customer)，⑤ 產品外觀(Product Configuration)，⑥ 廠址佈局(Plant Layout Efficiency)。柔性戰略管理會計就是要對這些非量化，形成與改變均需要較長時間的成本驅動因素進行分析，尤其是涉及到人的因素，應該作為決定性因素考慮。

　　(3)“差別化一低成本”戰略定位分析。柔性戰略管理會計的成本管理是建立在時間成本基礎上的，因此通過有效的時間控制，柔性化的生產組織系統能降低產品的多樣化成本，是可以使企業獲得產品差別化的同時兼具成本領先，這是同業競爭中對企業最為有利的一種競爭優勢。因此，這一定位分析主要是針對“差別化一低成本”的戰略定位制定相應的成本管理策略。

　　2.競爭對手分析

　　競爭對手分析的內容包括：① 企業在與誰競爭，包括現存的和潛在的對手；② 識別競爭對手的價值鏈以及它們怎樣進行價值活動；③ 競爭對手的目標；④ 競爭對手的優勢和劣勢；⑤ 面對外部進攻，競爭對手的反應。對於本行業的競爭者，管理會計人員可以幫助企業制定“價值鏈成本分析表”和“策略性差異與價值鏈成本差異比較表”進行分析比較。

　　3.顧客讓渡價值分析

　　這一項分析也就是分析企業向顧客提供的產品或勞務的總價值與顧客總成本之間的差額。只要這個差額是高於競爭對手的，那麼顧客就會對企業更加滿意，企業就可能贏得更多的市場份額。因此這裡要把成本進行分解，分為“可歸於消費者利益的總成本”和“不可歸於消費者利益的產品成本”，根據不同的戰略選擇，對兩類成本進行劃分，使企業能向顧客提供充足的讓渡價值。

　　4.非財務手段的業績評價

　　這一過程主要是通過績效評價對企業戰略進行修正。柔性戰略管理會計在戰略業績評價中更加側重於非財務指標的使用。因為柔性管理強調人的特性。強調顧客滿意以及人力資源的優化管理，因此不能大量依靠財務指標進行評價。這一階段大部分企業採用的是平衡記分卡的方法進行績效考評。

　　1.促進管理會計學科體系的建設和發展

　　管理會計理論總是落後於實踐的。隨著環境的變化，企業中越來越多的柔性戰略管理被運用，然而管理會計理論中卻沒有完整的服務於柔性戰略管理的柔性戰略管理會計理論與之相匹配。 柔性戰略管理會計強調外部環境的重要性和人本精神，打破了傳統管理會計剛性、內向性的局限。它的一些新的會計內容和方法(例如彈性預算、滾動計劃、競爭性目標成本法等)是對傳統管理會計理論和方法的豐富和完善，具有重要的理論意義。

　　2 對企業管理有十分重要的現實意義

　　柔性戰略管理會計對管理當局提供戰略高度的決策信息，對內服務於柔性戰略管理，為戰略制定和實施提供決策支持，確保企業長期目標的實現；對外柔性戰略管理會計可以為企業尋求有力的競爭優勢，以其靈活應變的特點更加適應複雜多變的外部環境，獲取生存發展的動力。

　　3.對我國企業參與國際競爭層面的巨集觀指導意義

　　中國加入WTO以後，企業管理面臨的主要問題有：①如何提高企業競爭力，抗爭來自國內外的競爭者；② 如何提升企業的管理水平，幫助企業走向國際市場。

　　柔性戰略管理會計終極目的就是為企業尋求核心競爭優勢，因此對柔性管理會計進行研究和實施，為企業加強和改善經營管理提供新的思路和方法，有利於幫助企業提高綜合競爭力，在激烈的市場競爭中謀求一席之地。

　　目前國際上發達國家都十分註重柔性化管理以及戰略管理會計的研究，柔性戰略管理會計尚屬嶄新的領域，因此在我國進行柔性戰略管理會計研究對於發展具有國際領先水平的管理機能有極其重要的意義。未來社會是競爭激烈的社會，是全球經濟一體化的社會，中國的企業應該樹立強烈的競爭意識和國際意識，謀求企業的發展之道。