會計學科體系

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會計學科體系(accounting science system)

　　會計學各分支學有機結合。早期的會計學，基構成內容比較簡單。隨著科學領域的擴展和研究的不斷深入，特別是電子電腦與數學方法在會計中的應用以及管理科學的發展及其向會計領域的滲透，會計學的內容得到不斷的充實，並已初步形成了一個獨立的完整的現代會計學科體系。

　　會計學科的分類談到會計學科體系往往要涉及會計課程體系。雖然從理論上講，會計學科體系與會計課程體系是既有聯繫又有區別的兩種不同體系的主要表現形式，通過分析會計課程體系能夠較好地掌握會計學科體系。國內外對會計學科的分類有多種，比較有代表性的分類主要是前蘇聯模式與英美模式。前蘇聯模式是按國民經濟部門和會計工作程式劃分會計學科。我國於本世紀50年代初引進這種分類方法，形成“會計學原理”、“部門會計核算”、“部門財務管理”與“部門經濟活動分析”等主幹會計課程。前蘇聯模式的主要優點是：有利於根據各部門會計實踐的需要進行教學和研究，人才培養具有針對性，它比較適合我國改革的國情。實行改革開放之後，這種分類的缺陷就顯露出來了，主要表現在：與會計實踐出現脫節；重覆與遺漏並存；容納能力不夠強；不利於學科建設與新時期人才的培養。

　　英美模式的會計學科體系主要是按照學科內容的深淺劃分。在管理會計產生之前，會計學的主幹學科劃分為初級會計、中級會計和高級會計。管理會計產生之後，會計學科分為財務會計與管理會計兩大領域，而財務會計仍舊按內容深淺分為初、中、高級會計。英美模式的會計學科體系不按部門發珉春環境有關：實行市場經濟，行業劃分並不嚴格，從事會計職業者可以自由流動，這就要求會計專業畢業的學生能夠適應不同部門的會計工作，會計教學可以突破行業、部門的界限，在更高層次上闡述會計工作的共性。當然，這一體系也存在著財務會計與管理會計的關係如何處理以及沒有很好地界定會計學的範圍等問題。

　　1、2O世紀五六十年代，在計劃經濟的基礎上，引進或學習前蘇聯會計學科體系，形成了我國傳統的會計學科體系。特點是，始終圍繞國家財經制度和計劃兩個中心，以會計方法為主體、以會計核算為重點來確定會計學科體系的內容。形成的會計學科體系包括會計核算原理、部門會計學、部門財務管理、部門經濟活動分析。

　　2、20世紀八十年代以來，隨著我國改革開放的深入，研究領域不斷擴展，既註重會計基本理論研究，同時也註重研究西方會計理論與實務，並逐漸形成了我國現代會計學科體系。 2O世紀八十年代初，在傳統會計學科體系的基礎上增加了審計學、西方會計學、電算化會計、管理會計學、會計史及會計理論等學科，突破了傳統會計學科體系的框架。 2O世紀八十年代中後期，我國會計學科體系逐步完善，出現了社會會計學、人力資源會計、物價變動會計、責任會計、成本管理會計、股份公司會計、聯營會計、中外合資會計等。它們對我國改革開放的深入、與國際慣例接軌起到了積極作用。

　　3、進入20世紀九十年代，會計學界對會計這門科學有了全面的認識，一致認為會計學科屬於經濟管理學科，建立了一批既具有實用價值又具有發展潛力的會計邊緣交叉學科，如會計經濟學、會計行為學、環境會計、資源會計等。同時，西方實證會計方法也引入到我國，使會計研究方法得到進一步完善。

　　(一)應有利於反映會計學發展的水平並揭示其發展方向

　　會計學科體系由傳統會計學科體系向現代會計學科體系發展的過程，實際上就是會計學科的內容由簡單到複雜、會計學科門類由少到多、會計學科內部不同學科之間由內容各自獨立到出現不同程度的交叉重覆的過程。對會計學科體系的重新構建，就是為了對會計學科的內容進行全面及時地瞭解和把握，並對其進行更加科學的分類，使會計學科體系的內部結構更趨合理。同時應充分認識到，學科的發展以及學科分類的研究是一個不斷深化、不斷完善的過程。

　　(二)應有利於正確處理會計學科與相關學科之間的關係

　　當前各門學科之間的交叉與融合已成為一種趨勢。各門學科都在尋求新的突破點，擴展自身的研究領域和範圍，由此也造成了學科界限不清、內容重覆的現象。對會計學科體系的重新構建，就是要使會計學科體系的內部結構在更趨合理的同時與相關學科之間的關係更趨明晰。哪些內容應屬於會計學科的範疇，應根據會計學科本身研究的對象和發揮作用的領域來確定。有的學科雖然與會計具有緊密的依存關係，但其研究的對象、完成的任務和目的卻有著明顯的區別或完全不同，這樣的學科就不應屬於會計學科。

　　(三)應有利於促進和指導會計教學和會計實踐

　　會計學科體系的建設與發展，對會計教育的促進作用和對會計實踐的指導作用是非常直接的。這是因為各種會計學科在形成與發展過程中，為了適應會計教育的需要形成了各門會計課程。會計學科體系與會計課程體系在內容、對象和方法上是相同的，其區別在於：會計學科體系取決於會計學研究的對象，會計課程體系取決於專業培養目標的要求；會計學科體系具有先進性和超前性的特點，會計課程體系具有穩定性和滯後性的特點。總之，會計學科體系是設置會計課程體系的基礎和依據，有了完善的會計學科體系，才能有完善的會計課程體系，從而也才有高水平的會計教育和優秀的會計人才。

　　(一)會計學界對會計學科體系構建的幾種主要觀點

　　1989年末，郭道揚教授主編的《會計百科全書》，將會計學科劃分為會計發展史、會計學原理、預算會計、稅收會計、金融會計、工業會計、商業會計、電子數據處理會計、西方財務會計、管理會計、工業財務管理與分析、審計等21類。 1990年侯文鏗教授主編的《會計辭海》，將會計學科劃分為基礎性會計、生產部門會計、流通部門會計、服務部門會計、其他專業性會計、檢驗性會計、技術性會計、研究性會計共8大類41門學科。 1994年於玉林教授主編的《現代會計百科詞典》，將會計學科分為基礎性學科、職能性學科、部門性學科、專門性學科、綜合性學科共5大類144門學科。基礎性學科又分會計工作基礎學科、會計行為基礎學科；職能性學科又分企業會計職能學科、社會會計職能學科；部門性學科又分第一產業部門學科、第二產業部門學科、第三產業部門學科；專門性學科有稅務會計、會計法學、物價變動會計、環境會計；綜合性學科有成本會計、外商投資企業會計。於玉林教授在《大會計學概論》中認為，會計學科體系按學科性質與範圍不同還可分為會計基礎學科、企業會計學科、事業會計學科、個體經濟會計學科、人本會計學科、會計專門學科、綜合會計學科等7類。還有的學者將會計學科體系劃分為會計基礎學科、會計核算學科、會計分析學科、會計管理學科、會計實踐學科。有的則將會計學科體系劃分為基礎學科和分支學科兩大類，基礎學科包括初級會計學、會計理論、會計史等，分支學科包括巨集觀會計學、微觀會計學兩類。

　　(二)重新構建我國現代會計學科體系的設想

　　完全合乎邏輯、十分周全地進行學科分類是困難的。於玉林教授在《大會計學概論》中指出：“在會計學科體系中，某些相同性質的會計學科相互聯繫、相互制約和相互作用，形成類學科(學科群)；不同類別及其所屬的會計學科形成會計學科體系。對會計學科體系的研究，主要是會計學科類別劃分的科學性；類學科中學科的特點及其相互關係；各類學科之間的相互關係。”因此，研究會計學科體系的構建，主要是研究會計學科類別的劃分及其科學性。從會計學科體系的形成與發展過程不難看出，首先，會計學研究對象所具有的矛盾的特殊性是劃分學科類別的客觀依據；其次，會計學科類別劃分與會計學科形成與發展的歷史時期分不開，不同歷史時期會計學科類別劃分是不同的；第三，會計學科類別劃分應從不同角度進行不同的分類，不同的分類應涵蓋當前會計學科的全部內容，既應避免重覆，又應避免遺漏，既能容納中西方比較成熟的會計學科，又能充分反映會計新學科。

　　基於以上認識，筆者對重新構建我國現代會計學科體系提出如下設想：

　　(1)按會計學科體系研究對象分類，包括會計基礎學科、企業會計學科、政府及非盈利組織會計學科、特殊領域會計學科、綜合性會計學科。

　　會計基礎學科包括會計工作基礎學科、會計行為基礎學科、會計方法學科、會計教育學科、會計史學科。會計工作基礎學科又包括會計核算原理、電算化會計；會計行為基礎學科包括會計哲學、會計倫理學、會計心理學、會計邏輯學、會計行為學等；會計方法學科包括會計方法學、實證會計等；會計教育學科包括會計教育學、會計人才學等；會計史學科包括中西方會計思想史、會計史等。

　　企業會計學科包括財務會計、成本會計、證券公司會計、金融企業會計、稅務會計等。

　　政府及非盈利組織會計學科包括財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計、科研單位會計、軍隊會計、社團會計等。

　　特殊領域會計學科包括無形資產會計、物價變動會計、破產會計、期貨會計、清算會計、遺產會計、司法會計、人力資源會計等。

　　綜合性會計學科包括社會會計、社會責任會計、環境會計、資源會計、咨詢會計等。

　　(2)按會計學科的形成過程分類，可分為傳統會計學科、引進會計學科、新興會計學科。傳統會計學科包括會計學原理、財務會計、成本會計等；引進會計學科包括電算化會計、稅務會計、實證會計、環境會計等；新興會計學科包括會計哲學、會計邏輯學、會計倫理學、會計方法學、人力資源會計、物價變動會計、衍生金融工具會計等。

　　(3)按會計學科研究的空間範圍分類，可分為國際會計學科、國內會計學科。

　　(4)按會計學科本身的地位、作用分類，可分為重點學科、一般學科和新興學科。

　　另外，財務管理學科、審計學科不應再作為會計學科。首先，會計學與財務管理是經濟管理科學的兩大分支，二者各有側重。會計重在對經濟活動過程中資金運動的核算與控制，而財務管理則重在對經濟活動過程中資金運動的籌劃與管理。財務管理作為一個獨立學科，其內容和體系是比較完整和系統的，不應再作為會計學科。其次，審計是為了達到一定目的受托對會計工作結果進行檢查，實質是外部或社會對會計的一種監督。它與會計有本質的區別，因此也不應將其作為會計學科。