成本管理會計

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會計成本管理(Accounting Cost Control)

　　成本管理會計是成本核算的基本原理結合現代管理會計而形成的一個新領域。現代管理會計脫胎於成本核算，臻於成熟後再回歸母體，突破了傳統管理會計的界限，使二者更加完善統一。

　　管理會計與成本會計合併的必然性：管理會計以成本會計為基礎。雖然發展中的管理會計拓寬了原有成本會計的預測、決策等職能範疇，具有更廣闊的研究領域，但它研究的基礎設有改變。管理會計必須利用成本會計所提供的信息進行分析、決策和規劃，如果缺乏成本會計作基礎，管理會計則成了無源之水，無本之木，變為空中樓閣而無法存在。無論從我國還是從西方來看，理論界對於成本會計與管理會計的界限是模糊的，尤其在西方人的觀念中，成本會計與管理會計同質。如美國著名的斯坦福商學院會計界權威教授查爾斯。T.亨格瑞認為：“現代成本會計也常被稱為‘管理會計’”。

　　協調成本管理會計與財務管理交叉內容的依據有二：

　　其一，成本管理會計和財務管理的工作側重點有著顯著的區別。現代化企業的經營包括生產經營和資本經營兩項內容，這兩項內容均屬管理的範疇。作為企業管理組成部分的成本管理會計與財務管理，其工作側重點應明顯區別，成本管理會計為內部管理者提供如何加強內部經營管理的會計信息，應側重於生產經營，其工作範疇著眼於企業的日常經營管理活動；而財務管理為企業提供如何保持良好財務狀況的手段和措施，側重於資本經營，其工作範疇應著眼於資金活動本身的管理。

　　其二，成本管理會計與財務管理的具體對象有區別。從錶面現象來看，成本管理會計與財務管理的對象都是價值運動或資金運動，即能夠用貨幣表現的經濟活動。但深入進行分析就會發現二者的不同。成本管理會計是從量的角度對其進行規範，一方面表現為對產品成本歷史的反映，另一方面表現為對未來的籌劃。而財務管理則是從質的角度對其進行規範，即資金實體的運動及其所體現的貨幣關係，它是對貨幣運動的直接管理行為，具體表現為貨幣的取得、運用、分配及規劃等。

　　基於此，將成本管理會計的對象界定為成本及未來動態的價值運動或資金運動，涉及的具體會計要素是成本及未來的收入、費用和利潤；將財務管理的具體對象界定為過去及未來靜態的價值運動或資金運動，涉及的具體會計要素為資產(不包括存貨)、負債和所有者權益。由於財務管理是從分析、評價等角度涉及過去的資產、負債及所有者權益，從而與財務會計工作範疇相區別。另外之所以資產中扣除存貨，是因為存貨屬於日常生產經營之範疇，它與成本管理會計的聯繫更為緊密。

　　戰略成本管理會計是為企業戰略經營決策服務的決策支持系統，它不僅較好地解決了成本信息真實性和準確性等問題，而且為更深入地分析成本動因和加強成本管理提供了一個新的研究方法思路；另一方面，戰略成本管理會計更強調從全局和戰略的高度把握企業的發展脈絡，並且在戰略分析的基礎上，深入地對企業內外部各相關因素進行動因分析，尋求企業發展的方法和途徑。

　　但是，戰略管理理論對成本管理會計的影響不僅僅是一些新的技術手段和分析方法的採用，更為重要的是表現在思想觀念上的創新，具體表現在：

　　(一)成本管理會計由傳統的只提供量化的財務信息到財務信息與非財務信息並重，量化信息與非量化信息並重

　　隨著知識經濟時代的到來，對企業起決定作用的不再是實物資產，而應當是人力資源和無形資產。這些非量化的非財務信息對企業的成本管理決策非常重要，這是因為人力資源和無形資產對構造企業的核心競爭能力和保持企業的持續競爭優勢如此重要，因此，非量化和非財務的指標體系將構成戰略管理會計的核心內容。

　　(二)成本管理會計由主要是對企業的生產經營過程進行靜態分析轉變為強調對企業的生產經營過程和內外部環境進行動態分析

　　戰略管理強調企業適應外部多變的環境，隨時根據出現的問題迅速及時地調整企業的經營戰略和政策，這就必然要求作為決策支持系統的管理會計能夠及時提供動態的信息，滿足戰略決策的需要。

　　(三)成本管理會計的目標轉變為培植企業核心競爭能力

　　圍繞這一基本目標，成本管理會計的視角由企業內部向外部轉移，內部與外部並重；由短期分析向長期分析轉移，長期分析與短期分析相結合；由戰術層面向戰略層面轉移，以戰略層面為重心。

　　戰略成本管理會計不僅要樹立企業整體優勢的觀念，關註企業的生產經營過程，而且要對企業價值鏈的其他組成部分，以提供企業戰略決策所需要的信息。在戰略管理的思想下，管理會計應當主要著眼於制定企業的長期發展戰略與規劃，從而使企業保持持續的競爭優勢。

　　(四)成本管理會計由關註結果的分析和評價向關註企業運行的動因分析轉變

　　戰略成本管理理論認為，企業的競爭優勢來源於企業及其外部環境各個層面相關因素的共同作用，故對影響企業業績的相關因素進行更為深入地分析將有助於發現存在的問題，為改善經營決策提供信息。

　　由此而產生了戰略成本管理會計的重要組成部分：作業成本分析及平衡計分卡，它們分別從全局和局部，對影響企業競爭能力的動因進行分析和評價。

　　(五)成本管理會計人員應將決策支持職能和決策職能融於一身

　　由於戰略成本管理會計已經深入到企業內部環境和生產經營過程的每一個環節和方面，所有的員工都在履行傳統管理會計人員的職能，這就意味著成本管理會計職業應向更高層次發展，成本管理會計人員同時也應當是企業的決策人員。