庫存現金審計

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　　庫存現金審計是指對企業單位現金收入、支出和結存情況以及現金管理制度的遵守情況所進行的審查。

　　其主要審查內容包括：

　　1.採取突擊的檢查方式，清點企業庫存現金數，並與現金日記帳餘額核對，檢查現金帳實、帳帳是否相符，如發生溢缺，均應查核和處理，絕不能因為是溢款，而不查究；查明有無以“白條”、私人借據抵充庫存現金的情況；有無超過銀行所核定的庫存現金限額，查明超過的限額不解存銀行的原因。

　　2．清理、核對和查證企業業務周轉金，審查有無挪用侵吞行為。3．審查企業現金收支憑證與現金日記帳所記錄的經濟業務的真實性。合法性，視其是否符合國家政策，法令、制度和計劃；有無違反財經法紀和弄虛作假、營私舞弊的行為。

　　4．審查企業有無帳外現金和私設“小金庫”的情況，評價內部控制制度是否健全，執行是否認真，並針對存在的缺陷提出改進建議。　　

　　認為應註意把握以下六個方面：

　　一是形式上的突然性。盤點庫存現金應在事先不通知被審計單位相關人員的情況下突然進行才有好的效果，突然性表現為說盤點就立即進行，不得拖延或以後再進行，之所以採取突然的方法是為避免被審計單位相關人員瞭解到審計人員將要實施庫存現金盤點，針對存在的問題進行提前防範，如果有了提前防範措施就很難達到盤點庫存現金的預期目標。

　　二是時間上的恰當性。一般來說選擇盤點的時間可在上班前或下班前的時機進行，這樣做既可避免打擾被審計單位正常的工作業務，又可防止被審計單位對盤點出的問題有這樣或那樣的解釋，從而影響盤點庫存現金的效果。

　　三是安排上的條理性。審計人員進行現金審計時，對組織安排庫存現金清點工作之前，首先要求出納取出保險柜中屬於出納私人的錢款和物品，在此基礎上，要求出納將保險柜外所有屬於單位的公款全部放入保險柜，最後封存保險柜，目的是避免因單位錢款和出納個人錢款混淆，影響最後盤點結果數額的認定。

　　四是清點上的同一性。一般來說一個單位的庫存現金只有一個保險柜存放，盤點一次就能完成，但有的單位現金存放在單位不同地點保險柜，如出現這種情況進行現金清點時就應安排幾個小組同時展開現金盤點，如果人手不夠，那就要將每一存放處保險柜先做封存，然後逐一盤點，併在當天內完成，特別不應放到第二天進行。同一性可避免被審計單位在現金實際盤點過程中，採取應付盤點的辦法，使現金盤點失去原有的作用，達不到預期的審計目標。

　　五是分工上的明確性。審計人員組織盤點現金，只是發揮盤點現場監督的作用，不是由審計人員直接進行現金盤點，只有在必要時審計人員可對盤點結果進行複查。審計人員對被審計單位會計主管、會計、出納一同參與現場盤點的人員要明確其各自的分工，盤點工作一般由被審計單位出納在現場清點現金並作記錄，會計主管和會計也是參與監督和維護現場的作用，各司其職，順利完成盤點現金工作。

　　六是結果上的及時性。盤點庫存現金是為了驗證被審計單位現金是否真實存在、是否帳實相符和計量準確，盤點的結果只能是帳實相符和帳實不符兩種結果，不論是那種結果，審計人員應在庫存現金清點工作結束後，要求被審計單位出納及時填制“庫存現金盤點表”，由參與盤點的審計人員、被審計單位會計主管及出納三方共同簽字認證，增強審計證據的可靠性，避免由於“庫存現金盤點表”未經被審計單位會計主管及出納簽字認證，影響審計證據的可靠性和證明力。對帳實不符出現的現金溢餘或現金短缺兩種情況，要求被審計單位及時按照會計制度的規定進行會計處理，並組織查明產生溢餘或短缺的原因，將責任落實到位。

　　庫存現金審計主要是通過以下方法：

　　一、對庫存現金內部控制制度進行符合性測試

　　1、瞭解現金內部控制制度。主要是通過詢問，觀察等調查手段收集必需的資料，也可通過編製現金內部控制制度流程圖方法。一般情況，瞭解現金內控制度時，首先應註意檢查該制度是否建立並嚴格執行，其次瞭解諸如款項的收支是否按規定的程式和許可權辦理，是否存在與本單位經費無關的款項收支情況，出納與會計職責是否嚴格分離，現金是否妥善保管，是否定期盤點、核對等等。

　　2、抽取並審查收款憑證。如果被審單位現金收款內部控制不嚴，很可能會發生貪污舞弊或挪用等情況。例如，在一個小企業中，出納員同時汜應收賬款明緞賬，很可能發生迴圈挪用的情況，因此應選取適當的樣本量進行檢查。

　　3、評價現金內部控制制度。審計人員在完成上述程式後，即可對現金的內控制度進行評價。評價時，應首先確定現金內控制度的可信賴程度以及存在的薄弱環節和失控點，然後據以確定在實質性測試中對哪些環節可以適當減少審計程式，哪些環節應增加審計程式作重點審查，以減少審計風險。

　　4、抽取並審查付款憑證。檢查付款的授權批准手續是否符合規定，核對現金付款憑證與應付賬款明細賬的記錄是否一致，再如核對實付金額與購貨發票是否相符等等。

　　二、庫存現金的實質性測試

　　1、核對法。審計人員要認真核對現金明細賬與總賬的金額是否相符，如不相符，應查明原因，並作出記錄或適當調整。

　　2、監督盤點法。對庫存現金進行監督盤點，可以確定庫存現金的真實存在性和庫存現金管理的有效性，對於評價企業的內控制度將起到積極作用。通常包括對已收到但尚未存人銀行的現金、零用金、找換金等的盤點。盤點時主要把握好四個方面：

　　一是人員上採取多方共同盤點監督的方式。即盤點時被審計單位財會負責人、出納人員和至少兩名審計人員要始終在盤點現場，相互監督，防止出現違規操作。在清點保險柜時，在不侵犯出納人員權利的基礎上，對其使用的辦公桌，文件櫥進行清點，在盤點中不放過任何疑點。在盤點結束後，出納人員根據盤點情況填制的“庫存現金盤點表”要由上述三方共同簽證，作為審計工作底稿。

　　二是手段上採取突擊盤點方式。即事先不通知出納員，以防止其盤點前採取措施掩蓋弊端，達不到盤點的目的。實施突擊性檢查，對審計過的單位，進點後不要立即進行盤點，應選擇審計期間任意時間(自定)或選擇結束審計之前，給對方出其不意，以達到審計目的。再者，審計前應側面探聽瞭解出納及會計人員是否都在場，否則另擇時機，以免打草驚蛇，給被審單位提供造假，阻撓審計的機會。

　　三是時間上採取同時全面盤點方式。即審計人員要求出納員將現金全部放入保險柜暫作封存，並使出納員確定別處沒有存放現金及箱中現金是否都為其單位所有；同時，盤點的時間宜安排在營業前或營業後，避免現金收支的高峰時間。

　　四是操作上採取出納員盤點、審計人員監督的方式。審計人員不直接盤點現金，只是監督盤點，如果盤點揭示了庫存現金短缺或溢餘，審計人員應要求再次盤點，並要求被審計單位確認盤點數據的正確性；同時在盤點時審計人員要檢查保險箱中的所有物件，確認有無利用白條或帳外帳的情況。

　　庫存現金審計中常見的錯弊形態主要有以下三類：貪污現金，挪用現金和坐支現金。

　　貪污現金，主要表現為六種形式：一是隱瞞收入，主要採取的方法是收到現金後撕毀票據不入賬或收到現金後不開票據不入賬；二是利用單位財務管理上的漏洞或工作上的便利採用篡改、刮擦和消退等手段塗改憑證金額，將收入數額改小或將支出數額改大；三是一證多報，將已入賬的支出原始憑證抽出重覆報銷，多發生在財務部門內部；四是索取大頭小尾票據，利用假覆寫的辦法使得發票聯的金額超過存根記賬聯的金額，多發生在費用報銷環節；五是向對方出具空白髮票或收據，將收入據為己有；六是冒充領導簽字，在原始憑單上冒充領導簽字進行費用報銷。

　　挪用現金，主要表現為六種形式：一是有意錯列現金總額，出納將現金日記賬中收入合計數少列，支出合計數多列；二是白條抵庫，利用白條借出現金為自己或他人謀取私利；三是收入暫不入賬，將收到的現金暫不制證入賬挪作他用；四是業務往來的借款，未辦理正常手續，將現金挪作他用；五是侵吞銀行借款，由於單位內部控制存在缺陷，經辦銀行借款的人員相互串通，借入款項不入賬，並銷毀借款存根；六是應收賬款收回不及時進行賬務處理，應收賬款收到現金後不入賬，而將現金挪作他用，多發生在會計或出納身上。

　　坐支現金，主要表現形式為收到現金不存入銀行專戶，直接支付使用。