库存现金审计

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　　库存现金审计是指对企业单位现金收入、支出和结存情况以及现金管理制度的遵守情况所进行的审查。

　　其主要审查内容包括：

　　1.采取突击的检查方式，清点企业库存现金数，并与现金日记帐余额核对，检查现金帐实、帐帐是否相符，如发生溢缺，均应查核和处理，绝不能因为是溢款，而不查究；查明有无以“白条”、私人借据抵充库存现金的情况；有无超过银行所核定的库存现金限额，查明超过的限额不解存银行的原因。

　　2．清理、核对和查证企业业务周转金，审查有无挪用侵吞行为。3．审查企业现金收支凭证与现金日记帐所记录的经济业务的真实性。合法性，视其是否符合国家政策，法令、制度和计划；有无违反财经法纪和弄虚作假、营私舞弊的行为。

　　4．审查企业有无帐外现金和私设“小金库”的情况，评价内部控制制度是否健全，执行是否认真，并针对存在的缺陷提出改进建议。　　

　　认为应注意把握以下六个方面：

　　一是形式上的突然性。盘点库存现金应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下突然进行才有好的效果，突然性表现为说盘点就立即进行，不得拖延或以后再进行，之所以采取突然的方法是为避免被审计单位相关人员了解到审计人员将要实施库存现金盘点，针对存在的问题进行提前防范，如果有了提前防范措施就很难达到盘点库存现金的预期目标。

　　二是时间上的恰当性。一般来说选择盘点的时间可在上班前或下班前的时机进行，这样做既可避免打扰被审计单位正常的工作业务，又可防止被审计单位对盘点出的问题有这样或那样的解释，从而影响盘点库存现金的效果。

　　三是安排上的条理性。审计人员进行现金审计时，对组织安排库存现金清点工作之前，首先要求出纳取出保险柜中属于出纳私人的钱款和物品，在此基础上，要求出纳将保险柜外所有属于单位的公款全部放入保险柜，最后封存保险柜，目的是避免因单位钱款和出纳个人钱款混淆，影响最后盘点结果数额的认定。

　　四是清点上的同一性。一般来说一个单位的库存现金只有一个保险柜存放，盘点一次就能完成，但有的单位现金存放在单位不同地点保险柜，如出现这种情况进行现金清点时就应安排几个小组同时展开现金盘点，如果人手不够，那就要将每一存放处保险柜先做封存，然后逐一盘点，并在当天内完成，特别不应放到第二天进行。同一性可避免被审计单位在现金实际盘点过程中，采取应付盘点的办法，使现金盘点失去原有的作用，达不到预期的审计目标。

　　五是分工上的明确性。审计人员组织盘点现金，只是发挥盘点现场监督的作用，不是由审计人员直接进行现金盘点，只有在必要时审计人员可对盘点结果进行复查。审计人员对被审计单位会计主管、会计、出纳一同参与现场盘点的人员要明确其各自的分工，盘点工作一般由被审计单位出纳在现场清点现金并作记录，会计主管和会计也是参与监督和维护现场的作用，各司其职，顺利完成盘点现金工作。

　　六是结果上的及时性。盘点库存现金是为了验证被审计单位现金是否真实存在、是否帐实相符和计量准确，盘点的结果只能是帐实相符和帐实不符两种结果，不论是那种结果，审计人员应在库存现金清点工作结束后，要求被审计单位出纳及时填制“库存现金盘点表”，由参与盘点的审计人员、被审计单位会计主管及出纳三方共同签字认证，增强审计证据的可靠性，避免由于“库存现金盘点表”未经被审计单位会计主管及出纳签字认证，影响审计证据的可靠性和证明力。对帐实不符出现的现金溢余或现金短缺两种情况，要求被审计单位及时按照会计制度的规定进行会计处理，并组织查明产生溢余或短缺的原因，将责任落实到位。

　　库存现金审计主要是通过以下方法：

　　一、对库存现金内部控制制度进行符合性测试

　　1、了解现金内部控制制度。主要是通过询问，观察等调查手段收集必需的资料，也可通过编制现金内部控制制度流程图方法。一般情况，了解现金内控制度时，首先应注意检查该制度是否建立并严格执行，其次了解诸如款项的收支是否按规定的程序和权限办理，是否存在与本单位经费无关的款项收支情况，出纳与会计职责是否严格分离，现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等等。

　　2、抽取并审查收款凭证。如果被审单位现金收款内部控制不严，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。例如，在一个小企业中，出纳员同时汜应收账款明缎账，很可能发生循环挪用的情况，因此应选取适当的样本量进行检查。

　　3、评价现金内部控制制度。审计人员在完成上述程序后，即可对现金的内控制度进行评价。评价时，应首先确定现金内控制度的可信赖程度以及存在的薄弱环节和失控点，然后据以确定在实质性测试中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序作重点审查，以减少审计风险。

　　4、抽取并审查付款凭证。检查付款的授权批准手续是否符合规定，核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致，再如核对实付金额与购货发票是否相符等等。

　　二、库存现金的实质性测试

　　1、核对法。审计人员要认真核对现金明细账与总账的金额是否相符，如不相符，应查明原因，并作出记录或适当调整。

　　2、监督盘点法。对库存现金进行监督盘点，可以确定库存现金的真实存在性和库存现金管理的有效性，对于评价企业的内控制度将起到积极作用。通常包括对已收到但尚未存人银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点时主要把握好四个方面：

　　一是人员上采取多方共同盘点监督的方式。即盘点时被审计单位财会负责人、出纳人员和至少两名审计人员要始终在盘点现场，相互监督，防止出现违规操作。在清点保险柜时，在不侵犯出纳人员权利的基础上，对其使用的办公桌，文件橱进行清点，在盘点中不放过任何疑点。在盘点结束后，出纳人员根据盘点情况填制的“库存现金盘点表”要由上述三方共同签证，作为审计工作底稿。

　　二是手段上采取突击盘点方式。即事先不通知出纳员，以防止其盘点前采取措施掩盖弊端，达不到盘点的目的。实施突击性检查，对审计过的单位，进点后不要立即进行盘点，应选择审计期间任意时间(自定)或选择结束审计之前，给对方出其不意，以达到审计目的。再者，审计前应侧面探听了解出纳及会计人员是否都在场，否则另择时机，以免打草惊蛇，给被审单位提供造假，阻挠审计的机会。

　　三是时间上采取同时全面盘点方式。即审计人员要求出纳员将现金全部放入保险柜暂作封存，并使出纳员确定别处没有存放现金及箱中现金是否都为其单位所有；同时，盘点的时间宜安排在营业前或营业后，避免现金收支的高峰时间。

　　四是操作上采取出纳员盘点、审计人员监督的方式。审计人员不直接盘点现金，只是监督盘点，如果盘点揭示了库存现金短缺或溢余，审计人员应要求再次盘点，并要求被审计单位确认盘点数据的正确性；同时在盘点时审计人员要检查保险箱中的所有物件，确认有无利用白条或帐外帐的情况。

　　库存现金审计中常见的错弊形态主要有以下三类：贪污现金，挪用现金和坐支现金。

　　贪污现金，主要表现为六种形式：一是隐瞒收入，主要采取的方法是收到现金后撕毁票据不入账或收到现金后不开票据不入账；二是利用单位财务管理上的漏洞或工作上的便利采用篡改、刮擦和消退等手段涂改凭证金额，将收入数额改小或将支出数额改大；三是一证多报，将已入账的支出原始凭证抽出重复报销，多发生在财务部门内部；四是索取大头小尾票据，利用假复写的办法使得发票联的金额超过存根记账联的金额，多发生在费用报销环节；五是向对方出具空白发票或收据，将收入据为己有；六是冒充领导签字，在原始凭单上冒充领导签字进行费用报销。

　　挪用现金，主要表现为六种形式：一是有意错列现金总额，出纳将现金日记账中收入合计数少列，支出合计数多列；二是白条抵库，利用白条借出现金为自己或他人谋取私利；三是收入暂不入账，将收到的现金暂不制证入账挪作他用；四是业务往来的借款，未办理正常手续，将现金挪作他用；五是侵吞银行借款，由于单位内部控制存在缺陷，经办银行借款的人员相互串通，借入款项不入账，并销毁借款存根；六是应收账款收回不及时进行账务处理，应收账款收到现金后不入账，而将现金挪作他用，多发生在会计或出纳身上。

　　坐支现金，主要表现形式为收到现金不存入银行专户，直接支付使用。