作業質量成本管理

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作業質量成本管理（Activity Quality Cost Management）

　　質量成本是20世紀下半葉由美國著名的質量管理專家費根鮑姆（A.V.Feigenbaum）提出，一般是指企業為了保證和提高產品質量或作業質量而發生的一切費用，以及因未達到質量標準而產生的一切損失或賠償費用。質量成本管理是對質量成本進行管理的一種應用管理技術。主要包括：質量成本的統計、核算、分析、考核及質量成本的計劃與控制等。

　　作業質量成本管理是20世紀後期形成的，是將作業管理與質量成本管理相結合，並以質量作業為核心，將“作業”、“成本動因”等概念引入到質量成本管理中，是質量成本管理的一種方法。目的是為評定質量體系的有效性提供手段，併為企業制定內部質量改進計劃、降低成本提供重要依據。

　　傳統的質量成本管理是以“產品”為中心。質量成本管理的各個環節是圍繞一定產品的質量成本而展開的，對質量成本的發生本源及其動因缺乏瞭解。20世紀80年代以後，在美國出現的以“作業”為核心的作業成本計算（ABC）及其相繼發展的作業成本管理（ABCM），為變革傳統質量成本管理，提出作業質量成本管理提供了重要思路。現代企業制度及其管理現代化的科學管理需要，以及企業的競爭環境為作業成本管理的出現提供了客觀環境和動力。科技的進步，尤其是電子計算技術的發展為其出現提供了技術支持。由此可見，把質量成本管理從“產品”層深入到每一個“作業”層，形成以“作業”為核心的作業質量成本管理體系，是企業在競爭環境下的必然選擇，也是經濟發展的必然結果。

　　1、以“作業 為校心的計算體系和管理體系，是形成作業質量成本管理的前提。20世紀80年代以後，在美國出現了以 作業”為棱心的作業成本計算(ABC)，及其相繼發展的作業成本管理(ABCM)，為變革傳統質量成本管理提供了重要思路通過對質量作業的確認和劃分，把質量成本計算和管理延伸到“作業”層次，從而為構建作業質量成本計算和作業質量成本管理新體系提供了理論和實務的雙重前提

　　2、現代科技進步，尤其是電子計算技術的發展，為作業質量成本管理在實踐中應用莫定了基礎。作業質量成本管理要求通過建立質量作業中心來收集質量作業成本；通過質量作業分析，對質量成本實施動態管理，並接質量作業中心建立科學的業績考評體係為此，需要增大工作量，如果沒有電子計算技術和信息處理技術的支持，在實踐中便難於推行。20世紀80年代後，電子計算和信息處理技術飛躍發展，為作業質量成本管理的應用莫定了堅實的技術基礎。

　　3、現代企業制度及其管理現代化的客觀需要，是促成作業質量成本管理形成的現實基礎。建立現代企業制度，加速管理現代化的進程，客觀上需要對企業實行科學的管理，用集約化管理代替粗放型管理。作業質量成本管理的形成客觀上適應了建立璃代企業制度的特定要求，而現代企業制度的建立和管理科學化的進程，叉為作業質量成本管理的萌生提供了現實的土壤。

　　4、企業的競爭環境推動著作業質量成本管理的形成。市場經濟下企業與企業之間的殘酷競爭，要求企業不斷改善內部管理，以形成競爭優勢。企業問的競爭主要是成本競爭和質量競爭。而質量成本體現著質量與成本的密切結台，它既涉及產品質量，叉涉及一定質量下的成本，取得質量和成本的競爭優勢，必須考慮恰當的質量成本水平。質量成本管理對質量費用的發生和質量成本的形成進行預測、決策、控制、分析和考棱等環節所進行的一系列組織活動，其目的是為了在質量、成本和效益三者之間取得最佳效果。傳統的質量成本管理是以“產品 為中心，質量成本主要是從產品成本中分離出來。質量成本管理的各個環節是廚繞一定產品的質量成本而展開的，對質量成本發生的本源及其動因缺乏瞭解，存在明顯的不足。把質量成本管理從“產品”層深^ 到每一個“作業”層．形成以“作業 為核心的作業質量成本管理體系，是企業在競爭環境下的必然選擇。

　　作業質量成本管理是在作業成本計算和作業成本管理的基礎上衍生的一種管理體系，主要包括以作業質量成本計算為中舟的作業質量成本管理。

(一)作業質量成本計算

　　作業質量成本計算的步驟和方法，原則上藉助於作業成本計算的框槊設計。作業質量成本計演算法的基本原理是 “質量作業”為對象，按照質量作業中心歸集質量作業的資源消耗，計算各個作業的質量成本，並按質量作業動因，將質量作業成本分配到各種產品，以計算產品質量總成本和單位成本。作業質量成本計算的前提是：① 質量作業消耗資源；② 產品捎耗質量作業。在這兩個前提下，根據上述基本原理，可將作業質量成本計算的基本步驟概括為：

　　1、確認主要質量作業和質量作業中心 質量作業是指企業為保證和提高產品質量活動的作業，可稱為質量關聯作業。質量成率是保證和提高產品質量活動而發生的成本，包括質量費用和來達到質量要求而發生的質量損失。從總體上看，質量成本主要與控製作業和控制失效作業兩類質量關聯作業相聯繫。控製作業是指企業為預防和檢驗可能存在不良質量而進行的質量保證作業它由預防作業和鑒定作業構成。執行這些作業，以保證產品質量所發生的成本，即為控翩成本，又稱質量保證成車，包括頂防成本和鑒定成本。控制失效作業，即缺骼作業是指企業或顧客對實際存在的不良質量作出反映而執行的作業。根據不良產品是否已交給顧客，可分向內部缺陷作業與外部缺陷作業兩類。前者指企業不良產品尚未進入市場，交給顧客前發現不良質量問題而進行的作業；後者則是不良產品進入市場後被顧客發現質量問題而執行的作業。因缺陷作業發生的支出(損失)，稱為缺陷成本，包括內部缺陷成本和外部缺陷艘本 在確定主要質量作業的基礎上，劃分質量作業中心，例如，把質量檢驗單位作為中心，它包括與質量檢驗恬動有關的各種檢駐作業 建立作業中心，明確質量成本計算對象，是組織作業廈量成本計算的前提和首驀步驟。

　　2、將質量作業耗費的資源，按“資源動因”分配到作業中心。作業耗用資源，作業量的多步，決定著資源的耗用量。這種資源耗用量與作業量之間的美系，體現為 資源動因” 它是分配資源耗用量的基礎

　　3、將各質量作業中心的成本 按照“作業動因”分配到最蝰產品．是質量作業成本計算的最後步驟。倒如，抽樣檢驗作業的成本動因是生產的批次，按生產的批次作為分配抽樣作業成本的標準，將其分配到不同批譙的產品上。在這裡產出量(批次)的多少決定著作業的耗用量，這種質量作業耗用與產出量之間的關係就是質量“作業動因”。

(二)作業質量成本管理

　　作業質量成本管理體系，是在作業質量成本計算框架基礎上的發展和延伸，是作業成本管理在質量成本領域的具體應用，這種瞥理體系的設計 既與作業成本計算體系保持聯繫，又與作業成本管理體系保持銜接。作業質量成本管理的基本原理是：以作業質量成本計算為中舟，通過對各種質量作業活動的動態反映，在分析和優化質量作業的基礎上，對質量作業及其成本進行動態控制以提高作業質量成本管理水平。作業質量成本管理的過程是對質量成本的形成進行作業控制的動態過程，它包括下基本步驟：

　　l、質量作業分析。作業分析主要是對質量關聯作業及成本進行分析。從作業定性分析到作業耗費的價值量分析，直到質量作業為顧客提供質量滿意為中心的效果分析是一個不斷完善的過程。從質量增值作業與非增值作業的鑒定，到作業質量成本分析，直至為顧客提供滿意質量效果的分析體現了質量作業分析的不斷探入 。

　　從具體質量作業分析演進比按質量作業中心展開分析顯得更為重要。質量作業中心是指圍繞某一重要業務過程的質量關聯作業所組成的集合體。設立質量作業中心應與質量形成過程、組織結構相聯繫，井從作業的實際出發。由於產品的形成過程內涵產品質量的形成過程，因而圍繞產品生產活動而設置的各十職能部門，都可能被設置為一個作業中心。比如，將質量檢驗部門(科、室)作為一個作業中心，把與質量檢驗有關的作業集合於這個中心，從而構成質量檢驗作業中心。又如，將質量管理部門作為一個作業中心，把與質量預防有美的作業集台於這個中心，“ 構成質量預防作業中心。

　　從作業質量成本管理的角度考慮，也可按質量成本的構成，分設預防作業中心、檢駐作業中心、內部缺陷作業中心和外部缺陷作業中心等四個質量作業中心，從而更有利於作業質量成車的分析和管理開展質量作業中心的分析，離不開對主要作業的識別和定位。一般而論，主要作業是對質量成本產生重要影響的作業，比如 頊防作業、鑒定作業和缺陷作業。作為質量保證體系的預防作業和鑒定作業 當然幣完全屬於增值作業 但卻能減少缺碴(損失)及其成本的發生，相對地為顧客增加了價值。顯然，這類作業不能視為增值作業而取消，至於質量保證作業投入多少，則取決於作業優化的情形 即考慮質量與威本的最優化。在識別主要作業時，還必須重視缺陷作業對顧客帶來的負面影響。減少和消除缺陷作業，降低質量成本，相對來講為顧客增加了價值，這是質量成本管理的重要戰略目標。

　　2、成本動因分析。成本動因即推動成本的本源，質量作業成本動因分析是在減少和消除低教和無效作業及因這些作業而耗費的責根，這是從根諑上尋找優化質量作業和質量成本的有效方法。質量作業成本動因分析，可通過“頭腦風暴法 等形式，與該作業過程的相關人員協作，對質量作業進行成本——效益分析，力求捧除各種低技和無效因素的成本動因。成本動因分析是作業質量成本管理的基本步驟。成本動因決定為實現某一作業所需要的工作負擔和努力因素，它顯示執行作業的原因和為完成作業必須花費的努力程度。例如產品發生大量瑕疵就是一十成本動因 因為它可能增加完成作業所需要的工作努力程度。可見 作業質量成本動因在作業質量成本管理中占有重要地位。

　　3、建立績技評價體系。日常質量作業績技的評價是對作業執行效果的測定和評估 其中執行作業的業績計量是評價的基礎。質量作業的業績計量標準必須符合作業成本管理的目標要求，如改進質量、節省成本、用戶滿意、顧客價值最大等。科學評價體系應體現各個作業中心責權利的統一，有利於作業質量成本管理的持續改善和不斷剖新。以上三個步驟是相互銜接、互為補充的，三者缺一不可。其中，作業分析是基礎，成本動因分析是核心，業績評價是關鍵，它們共同構成質量作業成本管理的基本體系。