預收貨款
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預收貨款(sales revenue received in advance)
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預收貨款是指企業按照合同規定向購貨單位預收的完全或部分貨款。
預收貨款是銷貨方按照合同或協議規定，在發出商品之前向購貨方預先收取部分或全部貨款的信用行為。即賣方向買方先借一筆款項，然後用商品歸還，對賣方來說，也是一種短期融資方式。
預收貨款通常是買方在購買緊缺商品時樂意採用一種方式，以便取得對貨物的要求權。而賣方對於生產周期長、售價高的商品，經常要向買方預收貨款，以緩和公司資金占用過多的矛盾。
經常和大額預收貨款，是國家外匯管理局、稅務部門審核的重點。防止進口不付匯或其它外匯資金流入；預收貨款方式銷售貨物，應在貨物發出的當天應及時開票，併在當期申報納稅，以免涉嫌偷稅。
總之，商業信用融資合法、方便，融資成本低、限制條件少。屬於一種自然性融資，不用做非常正規的安排，也無需另外辦理正式籌資手續，是中小企業融資的一種有效的融資方式，值得運用。
企業按照合同規定預收貨款時，借記“銀行存款”帳戶，貸記“預收貨款”帳戶，待產品銷售實現時，應按銷售金額借記“應收帳款”帳戶，貸記“產品銷售收入”帳戶，並將預收的貨款自“預收貨款”帳戶轉入“應收帳款”帳戶。
“預收貨款”帳戶應按不同的貨幣和購買單位設置明細帳，進行明細核算。
預收貨款情況不多的企業，也可以將預收的貨款直接記入“應收帳款”帳戶，不設“預收貨款”帳戶。
預收貨款的背景分析[1]
預收貨款的傳統背景分析預收貨款是指在出口商發貨前或履行其它合同約定的義務前，由進日商預先支付給出口商一定比例的合同價款。
正常情況下，發生預收貨款的主要情形有:
1.進口商提供的一種融資便利。當出口商資金緊張，無力按照進口商的要求來如期進行生產或組織貨源時，進日商採取預付貨款的形式給予出口商一定的融資便利。
2.進出口涉及特殊商品，比如大型機械設備、緊俏商品等等。
3.出口商為了規避風險。當進出口雙方為新的貿易合作伙伴，出口商重在規避風險，進門商重在達成交易時，預收貨款就相應而生。
4.進出口雙方的地位不平等。出自商為國際知名的大公司，實力雄厚，資信狀況好。而進口商無論是在知名度一上，還是在實力及資信狀況等方面，與出口商柑比都處子劣勢，甚至是相差懸殊，談判地位不平等。
倘若出現上述情況，進口商往往要支付一定比例的合同價款給出口商，比如10%、15%、%20等等，甚至是全額。當然，進口商也要權衡成本一收粼也要考慮岡險，往往在合同的價格、融資成本、後續合作等方面爭取更多的主動和收益。
預收貨款是站在出口商的角度，對出口商非常有利，而對進口商極其不利。為了防止出口商不能履行或不能完全履行合同約定的義務，為了主張自己的權益，使進出口雙方處於平等或相對平等的貿易地位_，進口商往往要求出口商提供保函以保證自已不至子錢貨兩空。保函可以由出口商來出具，但往往是由出口方銀行來出具。前者是商業信甩，後者是銀行信用。本文以下涉及的保函均是指銀行保函。保函往往是預付款保函或履約保函。
預付款保函是指出口商(以下簡稱“申請人”)委托出口方銀行(以下簡稱“擔保人或擔保銀行”)向進口商(以下簡稱“受益人”出具具擔保，擔保如申請人未能退還預付款，則擔保入償還保函中規定的全額或差額預付款。
履約保函是指擔保銀行應申請人的申請，向受益人出具的擔保，擔保如申請人未能履行約定的義務，則擔保人按擔保金額賠付受益人。
(二)預收貨款的新特點及新背景分析
隨著國際和國內經濟環境的遷移變化，預收貨款也出現了新的特點:
一是金額大、比例高，往往涉及上千萬美元，預收貨款比例則高達合同金額的印%以上，甚至是100%；
二是保函藥擔保期限長，短則一年，長則兩年、三年不等；
三是保函既有預付款保函的特點，也有履約保函的實質，從錶面上看既有貿易的背景，也有融資的成分。比如:出口方銀行出具保函，對方的預付款匯到擔保銀行的指定賬戶，申請人按規定批次以出臼貨物沖抵預收貨款的本金、利息(如有)等費用。
預收貨款出現上述新特點主要歸因於:
1.出口商規模擴張、降低成本和提前固定銷路的需要
一是規模擴張的需要。這是很多企業特別是中小金屬冶煉行業為了在本行業中立於不敗之地的必然選擇。比如電解鋁行業，生產規模在年產×萬噸以下的企業到×年要予以關閉。而中國年產×方噸以下的電解鋁企業截止2003年有×家。這些企業為了不坐以待斃，如果不走兼併重組的道路，就必須在最短的時間內迅速擴張規格。而擴大癮往往涉及上標的資金缺口。
二是降低成本的需要。隨著這些行業的過度投資，企業利潤趨薄，於是如何降低成本、擴大利潤空間就成了企業面臨的一個不容忽視的課題。比如:電解鋁行業的供大子求、原材料的日益稀缺造成原材料採購和電解鋁銷售的無序和惡意競爭。目前，國內電解鋁成本增加了2000硯Zooj訓噸，而同期的電解鋁產品價格僅上升了1000元噸。2003年上半年電解鋁行業實現利潤平均較上年同期下降了9%。電解鋁行業屬於高耗能產業，噸鋁電耗高達15000KWH，占電解鋁成本的30%-40%。因此，只有鋁電匹配和低成本的電價支持，才有可能降低成本，增大利潤空間。於是，很多電解鋁企業籌建自己的供電設施。這就意味著企業又面臨著巨額的資金缺口。如果這麼龐大的資金缺白國丙不能完全滿足的話，企業為了生存就要另闢其徑。
三是提前固定銷路的需要。在產品供大於求的情況下，市場競爭急劇升溫，企業紛紛尋找買主，固定銷路。因此，出口商寧願背負一些附加條件、增加一些可以承受的成本，也希望能通過預收賬款的形式來鎖定未來一段時間的產品銷售。
2.國家產業政策的調整導致銀行信貸政策的調整
國家經貿委14號令要求不准再建電解鋁年產量在10萬噸以下的項目，年產10萬噸以上的項目必須報中央審批。而且採用自焙槽生產的電解鋁企業因污染嚴重，將逐步被淘汰。國家出台的一系列政策目的在於抑制電解鋁的過熱和盲目投資，對銀行的信貸政策產生很大的影響。銀行在對類似產行業融資前，必然要考慮擬融資項目的準人間題，考證其是否符合國家的產行業政策，有無國家有關部門的批件，以及是否會在近期內被淘汰和關停。否則，銀行的信貸資金將隱含著很大的風險。銀行信貸投向的變化，也使無法獲得足夠融資的企業另闢融資渠道。
我國近年來一直推行的是穩健的貨幣政策和積極的財政政策。2003年下半年，存款準備金利率的上調即是國家緊縮銀根的一個信號。同時，為了抑制2003年銀行貸款的過快增長，銀監會也出台了政策，要求金融機構適度控制貸款增勢。於是各家銀行相繼收縮貸款，壓縮貸款規模，或同時實行貸款審批許可權上收的措施。
2004年初，溫家寶總理在全國銀行、證券、保險工作會議上指出，要著力優化信貸結構.嚴格控制對部分過度投資行業的貸款。銀監會也要開展對鋼鐵、水泥、電解鋁等行業貸款情況的專項檢查。銀行業著實要對前期貸款結構和投向進行深刻的總結與反思，思考對部分行業是否要採取限制或安全退出等措施。這樣，預收貨款就成為許多走投無路的企業的選擇。
4.人民幣升值壓力的影響
去年以來，中國面臨著來自以美國為首的西方發達國家巨大的人民幣升值壓力。雖然中國政府聲明採取穩定的匯率政策，但仍有部分企業和個人預測人民幣將要升值。於是有這種預測的出口企業為了規避升值後出口款項結匯後收人減少的發生，十分青睞採取預收貨款的方式提前獲得款項，提前結匯，鎖定收益。
5.國際游資的套利驅動
目前，人民幣存貸款利率大大高於同檔次的美元存貸款利率。套利空間的存在驅使國際游資巧借各種名義涌入中國。預收貨款就成為國際游資進人中國的名義之一。
6.洗“黑錢”的一種途徑
不法分子總希望“黑錢”最終悄無聲息地以合法的名義和形式在陽光下流動，於是預收貨款也成為其洗去罪惡的一種途徑。
預收貨款的風險控制[1]
雖然，我國的外匯監管部門一直實行國際收支申報制度，以及大額戶可疑資金報告制度。但去年上半年之前，監管則較多地側重於外匯的售付匯和資本的結匯。當國內外大的經濟環境出現了變化以後，監管就顯得滯後，出現了真空。為了應對預收貨款的新特點和新背景下所產生的風險隱患，銀行和監管部門應該對大額預收貨款的收支、合同執.行情況、以及背景進行必要的分析和監控，特別是銀行更要慎重，不要因為存款或短期收益就成為不法交易或不法融資的橋梁。
(一)密切關註無貿易背景的純融資行為
一是審查大額預收貨款收款人的經營範圍和生產銷售能力。重點審查出口商品是否超出經營範圍、是否存在代替其他企業收取外匯、以及企業的生產銷售能力是否能夠滿足預收貨款項下供貨進度的要求;二是審查收付款企業是否為關聯企業，是否為關聯企業間虛借貿易的名義進行的內部融資;三是是否存在收到預收貨款後無法履行合同，全額加上利息退回的現象。
(二)嚴厲打擊洗黑錢和非法熱錢的套利行為
從源頭上卡住黑錢和國際非法游資巧借預收貨款之名進入中國，嚴防其擾亂我國的貨幣市場和資本市場。
(三)實行金融製裁
對上述(一)、(二)類企業，國家的監管部門除追究其責任以外，還應向社會公示“黑名單”，實行全面或部分的金融服務製裁。
(四)跟蹤監測貿易項下預收貨款的運作
對貿易項下的大額預收貨款，銀行特別是監管部門應跟蹤監測相關合同項下貨物的組織、發運、報關和核銷，以及銀行保函的運作和保函項下擔保銀行責任的遞減。由企業和銀行定期向監管部門備案。
(五)出台措施，彌補監管真空
國家監管部門應正確看待貿易項下預收貨款的新背景和新的運作模式，既有貿易背景、又有融資成分的這類大額預收貨款可以說是規避監管的一種貿易創新。對因過去制度不完善造成的監管真空，監管部門應多從瞭解分析情況、監控和完善有關規定的方面人手，而不應該拿監管的覺醒來處罰合理規避監管的業務創新。因為國際金融監管原本就是在監管-創新一監管的過程中不斷完善的，這是金融運作的一個普遍規律。
預收貨款是對於出口商而言的,對於進口方來說就是預付貨款。它一般有兩種,即有條件的預收貨款和無條件預收貸款。所謂有條件的預收貨款,指進口商在匯款時註明出口商必須出具按期提供貨運單據的保函匯入銀行才能解付匯款的預付款。有時進口商為避免銀貨兩空,將貨款預先存在國外銀行, 並要求由中國銀行提供保函,保證出口商及時發貨否則由中國銀行負責還款,等收到裝船通知後外國銀行才將預收貨款匯交出口企業,這也屬於有條件的預收貨款。而所謂無條件的預收貨款是指匯入銀行接到匯入款項後立即解付給出口企業,不附帶其他有關條件。
不管是有條件的預收貨款還是無條件的預收貨款,出口企業收到的外匯都應當按規定結售外匯指定銀行。出口企業部門在收到匯入銀行送來的結匯水單,應當按照當日或當月初人民銀行公佈的市場匯價,當日銀行外匯買入價編製銀行存款收款憑證,其會計分錄為:
借：銀行存款
貸:預收外匯賬款
其中“銀行存款”科目金額為按當日銀行外匯買入價計算的結匯人民幣金額；“預收外匯賬款”科目金額為按記賬匯率(即當日或月初人民幣市場匯價)計算的人民幣金額；兩者的差額記入“財務費用——匯兌損益”科目。
納稅人採取預收貨款方式銷售貨物，納稅義務發生得時間為貨物發出的當天。因此，納稅人在收到預收款項時，借記“銀行存款”賬戶；貸記“預收賬款”賬戶；在發出產品時，確認收人和補收貨款，借記“預收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業務收人”、“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；同時結轉成本。
例如，永明公司以預收賬款方式銷售C產品一批？8月份收到預收貨款90 000元；12月5日發出C產品，實際成本85 000元，不含稅售價100 000元，增值稅額17 000元，當日收到對方補付的貨款。則會計處理如下：
（1） 8月收到預收貨款時：
借：銀行存款 90 000
貸：預收賬款 90 000
（2） 12月5日發出產品、補收貨款時：
借：預收賬款 90 000
銀行存款 27 000
貸：主營業務收人 100 000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 17 000
（3）結轉成本時：
借：主營業務成本 85 000
貸：產成品——C 85 000
學過了。