財政決算編製

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　　財政決算編製是年度財政預算執行的總結，是財政預算從政府決策、計劃設計、組織實施、控制管理等各階段的最終結果，財政預算執行的情況如何，是否正確貫徹了黨和國家的路線、方針和政策，是否促進了生產力和社會各項事業的發展，是否實現了預算收支任務，是否做到了“收支平衡，略有節餘”，只有通過編製財政決算才能準確地反映出來。國家財政決算是中央和地方預算收支執行情況及其結果的定期書面報告，是各級領導機關、有關部門和上級財政部門瞭解情況、掌握政策、指導預算執行工作的重要信息資料，也是設計和編製下年度預算草案的基礎。

　　①財政決算編製是中央和地方各級政府向人民報賬的大事，財政預算執行的結果，反映著國家的政策實施情況，體現著一年來各級政府活動的範圍和方向，體現著社會主義現代化建設和改革、開放的成果和進程。

　　②財政決算編製是反映預算執行結果和總結經驗的大事，財政決算收入是通過國家預算集中的財政資金，它體現了國家建設資金的主要來源、構成和資金積累水平。

　　③財政決算編製是總結財政預算管理中帶有普遍性規律的大事，通過對財政決算資料深入、全面、系統地分析比較，可以從財政角度研究、總結一年來各項經濟活動中，貫徹執行黨和國家的大政方針的主要經驗及其存在的問題，以此作為各級領導機關研究經濟工作，決定巨集觀決策的重要依據。

　　1．有利於正確處理中央與地方的財政關係

　　2．有利於國家加強巨集觀調控和管理

　　3．有利於監督財政收入再分配的合理性

　　4．有利於加強財政管理，提高財政管理水平

　　5．有利於嚴肅財經紀律，促進政府部廉政建設

　　財政決算編製審計是指審計機關依據《審計法》和現行財政體制，對中央和地方各級政府的年度財政決算的編製情況所實施的一種審計監督。

　　通過對財政收支總決算中收入、支出、結餘情況的審計，可以客觀公正地反映和評價國民經濟活動的結果，通過對預算內、外資金來源、運用、結存進行審計監督，可以反映、評價其活動的合理、合規、效益，促使其財政資金增值。

　　①審查財政決算編製的完整性、準確性。審查財政總決算是否包括財政收入、財政支出、收支平衡情況，年終資金活動情況、各種基本數字表和財政總決算說明書以及財政直接經管的預算外資金收支、專項資金收支數字資料等，防止遺漏。審查財政部門所有總決算的收支數字和其他資料是否真實，財政總決算編製是否準確無誤。

　　②審查財政總決算收支平衡的真實性。對財政總決算平衡，要作為一個十分重要的問題來審查，不僅要從財政資金的角度去審查，揭露問題，維護財經法紀，而且還要從財政對整個國民經濟發展的支持或影響進行分析，作出評價。對出現不平衡的情況，不僅要查明原因，分清責任，還要從巨集觀管理上作分析，看其是否已造成國家投資規模失控或消費基金增長過猛的現象等。

　　③審查財政決算收支的合規性。審查屬於本年度的財政收入是否按規定及時足額地解繳國庫，編人本年度財政決算。財政收人解繳國庫後，各級財政之間預算級次劃分、分成、留解比例的執行，是否符合現行財政體制規定；應解繳中央金庫的財政收入是否正確及時上解；屬於地方各級財政的收入是否正確及時地全部劃解到地方各級金庫。從對照稅務報表、企事業單位財務決算報表、金庫和銀行報表等有關數據，以及審查暫存、暫付往來賬款等方面，檢查有無存在截留、隱瞞、轉移財政收入等違法違紀行為。

　　④審查財政收支計劃執行結果。各級人民代表大會常務委員會通過的預算是各級政府的基本施政計劃。審計財政決算編製的目的在於促進各級財政部門在編製年度財政預算時，自覺地依照和運用價值規律和社會主義基本經濟規律，調節國民經濟各項比例關係和國民收入各項分配關係，使作出的計劃決策目標能更好地促進市場經濟的發展，提高社會生產力，保證國民經濟和社會各項事業發展計劃的實現。

　　⑤審查財政管理和內部控制制度的執行情況。通過對財政決算編製審計，重點考核財政管理制度是否健全、完備。在轉換國有企業經營機制，建立現代企業制度，提高經濟效益等方面採取了哪些有效措施，有哪些經驗和教訓；在有計劃地分配資金，運用稅收、價格等經濟杠桿，保證國民經濟計劃的實現方面，採取了哪些措施，實際效果如何；在當前財政收入中存在嚴重的“跑、冒、滴、漏”，財政支出中存在著嚴重損失浪費的情況下，主要審查強化企業：事業單位國家預算約束力的預算責任制和檢查完成情況的考核制，以及財政監督經常化控制管理制度是否建立健全，執行效果如何；在財政部門正確運用財政杠桿作用，加強國家巨集觀控制管理，解決我國目前經濟發展基本矛盾方面，有哪些新發展和新經驗等。

　　⑥發揮財政審計監督作用，促進財政部門做好工作。財政部門通過國民收入的分配和再分配實施專業監督，這與審計機關依據《審計法》規定，對財政決算編製情況實施審計監督，其根本目標是一致的，都是在堅持四項基本原則的基礎上，貫徹執行深化改革、擴大開放的總方針，為發展社會生產力，建設有中國特色的社會主義現代化事業服務，因此，審計機關在對財政決算編製實施審計時，必須客觀公正地肯定成績，指出不足，同時，要正確運用審計機關代表國家實施審計監督的職能作用，督促財政部門帶頭執行財政法規，維護財經紀律，真實反映當前財經紀律松馳、有法不依、執法不嚴以及法規滯後等問題，制止違規、越權減免稅等違紀現象，促進財政部門加強財政管理工作，促進財政監督作用的更好發揮。為中央和地方各級政府當家理財，是財政決算編製審計的出發點和歸宿。

　　1．財政收支年度預算內容及其調整合法性的審計

　　財政總決算表所列的“年度預算數”包括兩項內容，一是同級人民代表大會批准的當年預算數；二是調整預算數。由於社會主義國家的財政總決算表所列的年度預算數，具有計劃性、統一性、指令性、民主性的特點，同時，也是評價一年來財政管理工作及其成效的主要數字依據之一。因而，對年度預算數必須認真審查。

　　2．財政決算的完整性、準確性的審計

　　從橫向方面來看，財政總決算應包括財政收入，財政支出，財政收支平衡狀況，年終資金活動情況，各種基本數字報表和財政總決算說明書等方面的內容。同時，對於財政部門直接掌管的預算外資金收支，以及若幹專項資金的收支也應註意審查是否已包括在總決算之內，有無遺漏。

　　從縱向方面來看，財政總決算除了包括本級財政直接經辦的預算內、外收支，還應包括下一級財政總決算，除了財政部門直接經辦的財政收支，還應包括各級征收單位組織征收的和企業事業單位直接上解的財政收入，以及所有參與預算執行的一級、二級、三級單位會計所經辦的財政支出。

　　在審計橫向和縱向問題時，要註意財政部門對財政收支決算資料有無存在簡單彙總而不加以審核，放鬆財政監督的問題，以便促進財政部門加強管理。

　　3．財政決算收支平衡真實性的審計

　　審計財政總決算收支平衡是否真實，是財政決算編製審計的主要內容。這是因為，我國現階段是新舊財政體制並存時期，一方面實行分稅制財政體制，另一方面原來的財政包乾體制照常運行，中央和地方各級財政在堅持“統一領導，分級管理”的原則下，按照國家政權機構和行政區域劃分，確定收支範圍，核定收支基數，確定地方預算收入留解比例或定額補助數額，明確各級財政的權力和責任，做到權責結合，充分調動中央和地方兩個積極性。因此，只要中央和地方各級財政預算執行結果做到“收支平衡，略有結餘”，就可以保證國家財政收支的穩定和基本平衡。但是，在新舊財政體制並存的情況下，經濟生活中將會出現大量的矛盾，例如：固定資產投資規模失控，消費基金膨脹，社會總需求超過社會總供給等。有些地方財政決算支出大於收入，出現赤字，給國家財政帶來困難，對經濟體制改革產生阻力；有些地方存在怕吃虧思想，致使財政收支不實，該征收的不組織征收，或把財政收入轉作預算外資金，不解繳國家金庫，或把預算外支出擠入預算內報賬，或虛列支出編造假赤字決算，甚至還有的弄虛作假，掩蓋事實真相，把實際發生的財政支出放在賬外，搞虛假平衡，騙取上級財政的支持，所有這些都在一定程度上影響了國家財政總決算的真實性，給國家巨集觀決策帶來不利的影響。

　　4．預算內和預算外資金界限劃分的審計

　　預算外資金是國家預算內資金的必要補充，根據國家財政制度和財務制度規定，預算外資金都有特定用途，實行自收自支，支配權屬於中央和地方政府的財政部門。地方財政部門按規定管理的各項附加收入和集中的預算外各項資金，主要用於城市建設和維護。預算內還有城市維護建設稅專項安排的城市維護建設資金，也是城市維護建設的專項資金來源。現在，有些地方財政部門存在著嚴重的本位主義思想，在年終編製總決算時，把本年在預算外安排的支出項目，擠到預算內列報，從而造成預算結餘全部留在預算外資金賬上，加劇了預算內收支的不平衡，給國家財政平衡帶來了壓力。因此，審計地方財政總決算時，在查清年度預算安排有關資料的基礎上，對照各個支出項目的實際開支情況，分別在預算內和預算外列報，或在按年度預算統一安排預算內與預算外資金各占的比重時審查是否分別列報。

　　5．上、下級財政結算資金的審計

　　自1994年開始實行分稅制後，由於新舊財政體制的交叉運行，因而上、下級財政之間，除財政體制以內的上解或補助款項結算外，體制之外的上解或補助結算項目也較多，內容也比較複雜，往往涉及許多政策規定。因此，審計時，必須按照財政結算清單，逐項與財政總決算收支有關的對應數字進行核對，並審查上解或補助是否符合規定，計算是否正確。

　　6．財政決算編製合規性的審計

　　編製財政決算是一項政策性和技術性很強的工作，不僅具有一定的經濟意義，而且具有一定的政治意義。因為財政決算是國民經濟和社會事業發展情況在財政上的集中表現，反映一年來政府財政經濟活動的方向和範圍，體現社會主義現代化建設和經濟體制改革深入發展的進程和成果，是中央和地方各級人民政府向同級人民代表大會報告財政收支賬目的大事。因此，審計中央和地方財政總決算是否按照財政部統一規定的計算口徑、編製程式和方法進行編製，是一項十分嚴肅的工作。同時，也是考核中央和地方財政總決算會計基礎工作的重要內容之一。

　　7．財政決算編製的有關報表的審計

　　按國家現行規定，地方財政總決算編製的報表主要包括：財政決算收支總表及資金活動情況表，基本數字表和其他附表三大類，以及財政總決算說明書。

　　主要審查財政決算報表有關欄目的數字填報是否合規、是否正確。

　　1．財政預算執行單位決算編製的方法

　　(1)預算(計劃)數。各單位預算會計按照年終整理後與財政部門或上級主管部門核對無誤的年度預算數填列。

　　(2)會計(決算)數。各單位預算會計在年終結賬後，根據決算表格的內容和要求，將會計賬本上有關科目的年終餘額、全年累計數填人有關決算表格的決算數欄內。根據現行規定，各單位應當以“經費存款明細”有關數字經過整理後，填列決算表的“銀行支出數”；以“經費支出明細賬”的年終累計餘額數填列決算表的“實際支出數”(填列到目級科目)。“銀行支出數”與“實際支出數”之間的差額為“銀行支取未報數”，即尚未向財政部門報賬的資金數。

　　(3)基本數字。根據有關財務統計和業務統計資料填入基本數字表的有關欄內。

　　2．財政總決算編製的方法

　　(1)預算數。按照上級核定的預算數或在上級核定預算數的基礎上，經本級人民代表大會批准的年初預算數，分列填列“上級核定數”或“人民代表大會批准的當年預算數”。在財政支出部分除了在填列上級核定數或在本級人民代表大會批准的年初預算數的基礎上，還應當加上上年結轉使用數，本年動用上年財政結餘數，動用預備費、科目調整，以及追加、追減數，本年收入超收安排數等項內容，填列“調整預算數”。

　　(2)決算數。各級財政總決算編製的本級決算收入數，根據財政總預算會計的預算收入明細賬的全年累計數，併在與收入機關及金庫核對一致後填列；本級決算支出數，根據行政事業單位主管部門報送的彙總預算單位決算表列報的“銀行支出數”和“實際支出數”，分別加上財政部門直接經辦的支出(即財政總預算會計有關支出明細賬的累計金額)填列。

　　(3)基本數字和其他附表數字。各項基本數字根據所屬各主管部門彙總預算單位決算的基本數字各表所列數字，加上財政部門直接經辦支出的有關資料數字填列。其他附表數字，根據有關資料彙總填列。

　　(4)財政決算說明書。財政決算說明書是財政總決算的重要組成部分，根據財政決算收支數字與年度財政預算數相比較得出的完成財政預算情況財政決算收支平衡情況，國民經濟和社會發展計劃完成情況，以及平時積累的調查研究資料(如：經濟效益、工資和物價以及財政經濟政策重大調整對財政收支的影響等)和掌握的其他有關資料，從政策、經驗、規律以及財政管理等方面進行研究分析，編寫決算說明書。