經營性負債

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經營性負債(Operating liabilities)

　　經營性負債是指企業因經營活動而發生的負債，如應付票據、應付賬款、預收賬款和應付職工薪酬等。

　　事業單位的經營性負債包括借入款項、應付賬款、應付票據和預收賬款。

　　一、借入款項

　　借入款項是指事業單位向財政部門、上級單位、金融機構或其他單位借入的有償使用的各種款項。這部分借款可以用來彌補日常業務中資金的不足。單位借入的款項，構成了一項負債，歸還借款時，不僅要如數償還借款的本金，還要按照貨幣的時間價值，支付借款利息。

　　為了核算借入款業務，應設置“借入款項”這一負債類賬戶。該賬戶用來核算單位借入的有一定期限的各種借款。貸方登記借入的各種借款數，借方登記歸還借款的數額，貸方餘額反映尚未歸還的借入款。借入款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還本金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支付借款利息，借記“事業支出”、“經營支出”科目，貸記“銀行存款”科目。該賬戶按債權單位設置明細賬。

　　對於借入款而發生的借款利息的會計處理主要取決於借款利息的支付方式和借款利息的大小。借款利息計入“事業支出”或“經營支出”科目中，如果借入款是用於事業單位主營業務，其利息支出計入“事業支出”科目中；如果借入款是事業單位從事產品生產或商品經營的，則借入款的利息支出計入“經營支出”科目中。

　　借入款利息的具體核算過程如下：

　　(1)如果借款利息是按期支付的(按季、按半年)，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，並且數額較大的，根據收入與支出相配比的原則，可以採用預提方法，按月預提計入事業支出或經營支出。預提時，借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記“其他應付款預提費用”科目；實際支付的月份，按照已經預提的數額，借記“其他應付款—預提費用”科目，按實際支付的利息金額與預提數的差額(尚未提取的部分)，借記“事業支出”或“經營支出”科目，按實際支付的利息金額，貸記“銀行存款”科目。

　　(2)如果事業單位的借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數額不大的，可以不採用預提的方法，而是在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入支出科目中，借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　二、應付賬款

　　應付賬款是指事業單位因購買材料、物資和接受勞務供應而應付給供應單位的款項。應付賬款主要是因商品交易或舅務供應而發生的，是買賣雙方在購銷活動中由於取得物資與支付貨款的時間不一致而產生的負債。

　　在事業單位會計核算中，應付賬款的主要會計問題是登記入賬時間和金額的確定。應付賬款入賬時間的確定，應以購買物資的所有權轉移或接受勞務已發生作為標誌。但在實際工作中，往往區別情況處理。(1)在貨物和發票賬單同時到達的情況下，應付賬款一般待貨物驗收入庫以後，才按發票賬單登記入賬。這主要因為要確認，購入的貨物無論從質量上，還是從數量上或品種上都應與合同條款相符，以避免發生入賬後再驗收入庫時發現購入物資錯、漏、破損等問題再行調賬；(2)在所購物資與發票賬單不能同時到達的情況下，由於應付賬款要根據發票賬單登記入賬，有時雖然貨物已到但發票要間隔較長時間方能到達，但由於這項負債已成立，應作為一項負債反映。如果月末發票賬單尚未到達，就先按暫估價入賬，下月初以紅字沖銷，等收到發票賬單時，要按正常程式處理。

　　為了核算事業單位因購買材料、物資和接受勞務供應而發生的應付供應單位的款項，應設置“應付賬款”這一負債類賬戶。本科目主要適用於實行成本核算的事業單位使用。單位購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時．應根據有關憑證，借記“材料”等有關科目，貸記本科目。單位接受其他單位提供的勞務而發生的應付未付款項，應根據供應單位提供的發票賬單，借記有關支出(費用)科目，貸記本科目。單位償付應付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。單位開出、承兌商業匯票抵沖應付賬款時，借記本科目，貸記“應付票據”科目。本科目應按供應單位設明細賬。

　　三、應付票據

　　應付票據是指事業單位對外發生債務時所開出、承兌的商業匯票。包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

　　對事業單位對外發生債務時開出、承兌的商業匯票，在會計核算上應設置“應付票據”科目，反映這項負債的現存義務。事業單位開出、承兌匯票或以匯票抵付貨款時，借記“材料”、“應付賬款”等科目，貸記“應付票據”科目。支付銀行承兌匯票的手續費，借記有關支出或費用科目，貸記“銀行存款”等科目。收到銀行支付本息通知時，借記本科目和有關支出科目，貸記“銀行存款”科目。

　　各單位應設置“應付票據備查簿”．詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據到期付清時，應在備查簿內逐筆註銷。

　　應付票據按帶息與否分為帶息應付票據和不帶息應付票據兩種。

　　1. 帶息應付票據的會計處理

　　應付票據如為帶息票據，其票據的面值就是票據的現值。票據中的應付利息，在核算中可採用按期預提的方法。一般而言，事業單位採用按期預提利息方法進行核算應滿足兩個條件：

　　(1)事業單位必須是實行成本費用核算的單位。因為實行成本費用核算的事業單位的會計核算基礎為權責發生制，因此，應正確核算相應的成本、支出等，以便支出與相關的收入相互配比。(2)應付票據的期限較長，利息較大。在這種檳算方法下，事業單位依照票據的票麵價值和票據規定的利率計算預提應付利息，計入“經營支出”和“應付票據”科目。票據到期時，沖減應付票據。

　　2．不帶息應付票據的會計處理

　　不帶息應付票據，其面值就是票據到期的應付金額。不帶息應付票據有兩種情況：一種是票據面值所記載的金額不含利息。另一種是面值中已包含了部分的應計利息，但在票據上未註明利率。在第一種情況下，可以按票據面值記賬；在第二種情況下，可以有兩種會計處理方法：一是對面值所含利息部分不單獨核算，將其視為不含息應付票據，按面值記賬；二是按一定的利率計算票據面值中所含利息，將其從購入資產的成本中扣除後記賬。由於第一種方法更為簡便，而且，在我國應付票據期限較短，利息一般很小，所以在我國事業單位會計實務中，一般採用第一種方法進行核算，在事業單位資產負債表上按其票麵價值列示“應付票據”項目。

　　四、預收賬款

　　預收賬款是指事業單位按照合同規定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項。事業單位有時在銷售產品或提供勞務以前，按合同規定，要向購貨單位或接收勞務單位預收部分或全部款項。這些預收款項需要事業單位在一定時間內以交付貨物或提供勞務來予以償付。收到的款項，是事業單位預收的賬款，構成事業單位一項負債。如預收貨款、租金、報刊雜誌訂閱費等。等到事業單位按照合同如期交貨或提供勞務以後，預收賬款才轉為收入，債務才得以解除。

　　為核算事業單位按照合同規定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項。應設置“預收賬款”這一負債類賬戶。單位預收賬款時，借記“銀行存款”或“現金”科目，貸記本科目；貨物銷售實現(勞務兌現)時，按售價(勞務價格)借記本科目，貸記有關收入科目。付款單位補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的款項，作相反的會計分錄。預收賬款業務不多的單位，也可將預收的賬款直接記入“應收賬款”科目的貸方，不設本科目。

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