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離任審計風險

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什麼是離任審計風險

  離任審計風險是指由於審計人員本身的失誤或其他客觀原因,導致離任審計結論不實,對被審計對象任期內工作作出不恰當評價的風險。

離任審計風險的影響

  離任審計風險帶來的影響可能表現在以下幾方面:

  一是導致高層領導用人或決定不當。

  二是挫傷離任者本人及其他後任幹部的積極性。

  三是姑息養姦,縱容違法犯罪。

  四是影響審計部門的信譽和形象。

導致離任審計風險的原因

  導致離任審計風險有以下幾方面的原因:

  一 、審計主體方面的原因

  審計主體是指實施審計檢查、做出審計結論和評價結果的行為主體,具體包括實施審計的部門和審計人員。離任審計風險是由於審計人員自身的綜合素質欠缺、審計人員在業務實施過程中把握不到審計重點,而產生一定程度偏差的可能性。

  1、審計人員專業、經驗和能力等素質方面的問題。

  (1)審計部門中具有多種專業知識的審計人員較少。目前審計人員所學的專業大多數為財務會計專業,其中既熟悉審計業務程式又瞭解工程技術、電腦技術的審計業務人員較為短缺,此外審計人員中精通法律、經濟管理等方面的複合型人才也較少。而離任審計涉及的面廣點多,對審計人員自身具備的知識面和知識層次以及相關經驗要求較高,如果審計部門內審計人員的知識結構和知識層次配置不合理,則會制約審計人員對審計工作的深入進行和有效開展,從面對離任人的審計評價也會存有不到之處。

  (2)審計人員缺乏審計經驗。審計人員的專業審計經驗是從長期的專業審計工作中積累而來的,而現在審計部門中年輕的審計人員占大多數,掌握的行業知識及專業審計經驗相對薄弱,在業務的實施過程中可能缺乏必要的職業審慎和敏感性,如果對審計信號不夠敏感或判斷不准確,就可能把握不到審計重點,也可能採用不恰當的審計程式審計方法審計結論就會出現偏差或者錯誤。

  (3)審計職業道德水準不高。審計人員過度揣測離任人的原委,探求高層領導與離任人的密切關係程度,不按審計職業道德要求執行審計業務,拋開審計規範和簡省審計程式,或者揣度出了高層領導的意圖後,尚未實施審計就確定審計基調,在現場審計過程中蜻蜓點水,掛一漏萬,或者大事化小,得過且過,應付了事。

  2、審計業務實施過程存在的問題。

  在審計業務在實施過程中沒有執行系統規範的審計程式,在審計計劃階段,如果缺乏充分的審前調查,可能會做出不充分的風險評估,判斷不到審計重點,從而降低審計質量,增加審計風險。在審計實施階段,如果選擇了不適當的審計程式和方法,以及未能及時採取必要的審計程式和延伸審計,將難以取得充分與適合的證據,或者由於審計範圍受限審計沒有執行替代程式,均會導致審計實施階段的風險。在審計終結階段,如果審計人員對審計證據分析不當,或者證據不充分,對問題定性不准,得出審計證據與審計結論不相符合或不完全相符合的結論,從而導致審計在終階段的風險。審計主體的業務行為,是導致離任審計風險的直接原因。

  二、審計客體等方面的原因。

  審計客體是指審計的對象及內容。審計對象是離任人所在部門、單位,審計的內容是離任人所在部門、單位的經營管理財務收支以及職責履行情況。

  1、被審計單位不配合,提供的資料不完整或信息失實。

  (1)被審計單位中可能會留存一部分離任人的親信勢力。由於離任人在任時間如果較長,就會提拔與扶植親信管理人員,使較為重要的崗位和職位由離任人親信擔任,此外也存在現職管理人員中多數與離任人關係較為密切的情形,離任人雖然離任,但幫派主體仍留駐在單位內。審計人員進行現場審計調查時,他們一般只提供離任人正面的信息,不提供負面信息,難以真實取證。

  (2)被審計單位管理人員更換頻繁。離任人在任職期內可能存在排除異己的情況,使重要崗位的管理人員更換頻繁,資料交接不清,導致審計調查時,取得的信息資料不全或收集資料的效果較差。

  (3)被審計單位的內部控制薄弱。對於離任人業績較差的單位,管理控制一般也較弱,被審單位固有風險和控制風險因而都比較大,審計人員很難全面掌握情況和發現問題,對離任人的審計評價也不會準確到位,形成一定程度的審計風險。

  2、離任審計實施的時限短。

  離任審計是一個審計範圍較全面的審計項目,不僅對審計人員的資源配置要求高,而且也要保證充裕的現場工作時間。但由於幹部在解職、審計、任職這三者的時間間隔很小,高層領導不可能給予很多的時間讓審計部門實施審計項目,可能沒有作出審計報告,離任人的就職安排決定已經作出了,有時出現了審計未進行,或審計正進行時,離任人已經是更高層級的任職,給審計人員造成的心理壓力大,導致審計緊張進行,倉促結束。

  3、審計理念缺失。

  高層領導看好離任人工作業績,意將重用,就會批派讓審計部門做一個離任審計報告,離任審計充當了“做秀”的角色。這使得審計人員意識到審計工作只是走走過場,審計以完成報告為目的,審計報告還可能成為離任人一件漂亮的外衣。此類“走過場”的離任審計,在一定程度上喪失了審計監督職能,將審計風險也轉嫁給了審計部門。

  4、評價體系不標準、評價辦法不恰當。

  在具體操作中,離任人實際完成的經營業績和指標可能與目標任務相差較遠,而未能完成目標任務是由於一定程度的客觀因素造成,在離任審計時,不可能將所有的影響因素進行全面分析和排除,因而在對離任人評價時,很難準確到位,也由此導致離任人對審計人員的審計結論不予以認同,形成的審計評價與實際不相符。

離任審計的風險應對

  近年來,離任審計工作在一定程度上促進了被審計單位加強和改善經營管理,通過審計部門對離任人員進行任期內職責履行和責任界定,促進和完善了幹部管理制度,為了有效做好離職人員的任期審計工作,規避和防範審計風險,針對實踐工作中出現的有關問題,我們應採取相應辦法與策略加以解決和應對。

  1、審計工作任務與審計實施時間、審計資源相結合。

  在審計實施前期,應根據離任人所在單位的經營規模、許可權和職責、任職時間等因素有效安排審計時間,如果企業規模較大,所屬公司分佈在不同的地區,再加上被審單位涉及不同的行業,以及離任人任期較長等條件,則應該在確定重點審計領域和風險因素分析的基礎上,適當加強審計資源的配置,充裕安排審計工作時間。選派職業道德素質較高,有行業審計經驗以及掌握多種專業知識的審計人員執行審計任務,必要時還要進行審計人員審前的培訓,杜絕和防範走過場的審計意識,嚴格執行審計規範和審計程式,並強化離任審計人員的風險意識,打造並樹立良好的審計形象。

  2、重點審計與一般審計相結合。

  在現場工作前,就應該作好審計重點和風險程度分析,離任審計涉及的範圍廣,內容多,應根據審計的問題的性質和重要程度,區分好重點審查內容與一般審查內容,分別採取不同的審計方法。審計過程中一般採用逆查法,即從會計報表入手,通過對離任者任期內的經營情況的變化與公司經營目標相以比,並參考同一地區規模經濟相同或相近的公司經營情況,分析離任者在任期內財力和物力的重點投向與效果,列出審計內容清單,然後根據初步分析結果,歸納出對離任者工作業績有重大影響的事項作為審查的主選對象。對重點問題應詳細審查,對一般間題可進行抽查。對抽查中錯弊率較高的,應繼續擴大抽查面,特殊情況下還要變抽查為詳查,以便客觀、公正地評價離任者的任期業績。

  3、離任審計與其他審計結果相結合。

  在審計工作實施前,就應查閱任期內歷次內部和外部審計報告,查閱前任負責人的離任審計報告,作為責任界定的基礎,以免出現問題職責不清,引起責任糾紛。查閱任期內審計報告發現的審計問題,關註任期過程中審計問題的落實情況,重點關註舉報調查報告,關註舞弊形成的原因和處理結果。同時對外部審計報告提出的風險分析和管理建議也應予以關註,將需要繼續核實的審計問題列入本次審計清單。將本次離任審計與其他歷次審計結果相結合,也可有效整合審計資源,降低審計成本

  4、帳內審查與帳外調查相結合。

  在審計實施過程中,對任期內經營活動的重大舉措,以及員工反映強烈的一些熱點及疑點問題,一方面可通過財務會計資料進行查證落實,另一方面要深入基層,走訪員工,開展調查研究,讓知情人、參與者反映情況,揭露問題,提供線索,查找證據,以減少失誤,保證審計質量,提高離任審計效率。並與公司相關業務部門、人事部門、監察和法務等部門密切聯繫,既能查明審計問題形成的原因,又能有效進行相關責任人員的職責界定,也能發現新的審計線索

  5、定量考核定性分析相結合。

  在離任審計現場工作完結階段,對審計證據進行篩選和分析,形成對離任人的審計結論和任期評價。在對其任期內經營目標的完成情況進行定量考核外,還要分析和評價離任人的管理能力和業務水平。分析任期內經濟效益、社會效益的優劣,以及分析離任者的管理風格、業務專長和自身素質,因此,在分析離任者目標任務完成情況的同時,還要註重考核其管理方法經營決策、廉政建設等方面的情況,以便為客觀、公正完整的評價離任人職責的履行、管理及法規規定的遵守情況。

參考文獻

吳勝軍.淺談離任審計的風險成因與應對策略

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